中小企业作业成本法实施思考.docx
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中小企业作业成本法实施思考
引言
近年来，伴随着国内经济总体水平的快速提高，依靠强有力的经济政策支持，中小企业得到了长足的发展。
但长久以来，中小企业在资金流，物流，硬件保障，人才支持等方面都受到制约。
特别是金融危机之后，许多中小企业开始寻找刺激企业利润增长的核心。
笔者尝试结合中小企业的自身特点分析以往企业作业成本管理的运用，借此提高企业作业成本，希望能对中小企业的作业成本管理有一定的借鉴意义。
1作业成本管理的内涵和意义
作业成本控制在市场经济实际应用中对企业有着重要的意义，不同的行业有不同的管理办法和措施，也会为企业带来不同的经济效益，同时，不同的企业中作业成本控制管理能带给企业的盈利也是在一定范围内的，我们必须根据企业实际情况，搞好作业成本控制和管理。
1.1.作业成本法简介
作业成本法（ActivityBasedCosting）是一种比传统成本核算方法更加精细和准确的成本核算方法，是西方国家于八十年代末开始研究、九十年代以来在先进制造企业首先应用起来的一种全新的企业管理理论和方法，在发达国家的企业中日益得到广泛应用。
作业成本法又叫作业成本计算法或作业量基准成本计算方法（Activity-based；costing，ABC）法，是以作业（activity）为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象（产品或服务）的一种成本计算方法。
作业成本法在精确成本信息，改善经营过程，为资源决策、产品定价及组合决策提供完善的信息等方面，都受到了广泛的赞誉。
自20世纪90年代以来，世界上许多先进的公司已经实施作业成本法以改善原有的会计系统，增强企业的竞争力。
成本对象消耗作业，作业消耗资源。
作业成本法把直接成本和间接成本（包括期间费用）作为产品（服务）消耗作业的成本同等地对待，拓宽了成本的计算范围，使计算出来的产品（服务）成本更准确真实。
作业是成本计算的核心和基本对象，产品成本或服务成本是全部作业的成本总和，是实际耗用企业资源成本的终结。
1.2作业成本法的优点及实施意义
作业成本计算是一个以作业为基础的管理信息系统。
它以作业为中心，而作业的划分是从产品设计开始，到物料供应，从生产工艺流程（各车间）的各个环节、质量检验、总装，到发运销售的全过程。
通过对作业及作业成本的确认、认量，最终计算出相对真实的产品成本。
同时，通过对所有与产品相关联作业活动的追踪分析，为尽可能消除“不增值作业”，改进“增值作业”，优化“作业链”和“价值链”增加“顾客价值”，提供有用信息，促使损失、浪费减少到最低限度，提高决策、计划、控制的科学性和有效性，最终达到提高企业的市场竞争能力和盈利能力，增加企业价值的目的。
其结果有可能导致企业受到双重损失、总体获利水平下降。
其反映的成本信息更加准确传统成本计算法提供的是企业最终产品的成本相关信息，由于制造费用计算的笼统性，当产品成本中制造费用比重较大时，成本信息的可利用价值就相对较差；而作业成本法拓宽了成本计算的范围，不但提供了产品成本，还提供了作业成本、动因成本信息，为成本控制和相关决策提供了价值资料。
此外，作业成本法还能对所有作业活动进行追踪动态反映，体现成本管理的范畴。
作业成本法的实施意义主要有以下几点：
（1）有利于制定科学的产销策略
过去进行产销策略制定时，因为成本计算方法不够科学，往往造成产销策略的偏差。
一些赢利的产品常常会因产品成本扭曲，显示成亏损，导致企业出现误判，错失市场良机。
也有一些实际亏损的产品，传统方法估算成本过低，造成企业出现误判，盲目承接订单。
这类的错误，均可依靠作业成本法加以克服，使企业的成本信息更加精确。
传统成本计算法下常常将不同类的费用进行简单的归纳和分配，仅仅能够满足产出量等低水平管理分配要求，作业成本法则针对不同的动因、不同成本库中进行分别归集，确保各项成本库中的成本均为同类、同质，并依据动因进行科学分配。
此举可以确保成本库中归集费用的同质性以及分配的关联性，从而确保最终定价和销售的科学合理。
（2）有利于控制好企业的成本
采取作业成本法进行成本控制，更加强调价值链分析，将作业区分成为可增值及不可增值两种，在事前、事中分别进行精确的成本控制，可把一些不能增加顾客价值的作业删除，精确分析各作业耗费间的内在联系，区别成本费用发生的必要性。
以此为依据，可探索和发现改善成本费用管理的手段，实现降本增效的目的。
（3）有利提高企业的管理水平
当前，中小企业的各项间接费用增加势头明显，产品种类也变得更加复杂，如果继续沿用传统成本法，错误成本信息对企业经营决策的影响将更大。
而作业成本法通过作业为纽带的资源和产品的联系，用多层面的成本动因为依据，把资源溯源在作业之中，将作业成本溯源在产品之中，可以更加科学准确地提供各项成本信息。
全面推行该方法，对于提高管理的及时性、有效性，优化企业决策均具有重要意义
1.3作业成本法的实施步骤
作业成本法是个性化的成本核算方法。
作业成本的实施一般包括以下几个步骤：
（1）设定作业成本法实施的目标、范围，组成实施小组
作业成本的实施必须目标明确，即决策者如何利用作业成本计算提供的信息。
实施范围是作业成本的实施的部门，作业成本可以在全企业实施也可以在独立核算的部门实施，作业成本的实施主体必须明确。
为实施作业成本必须组建作业成本实施小组，小组由企业的领导牵头，包括企业的会计负责人以及相关的人员。
国外作业成本实施时一般由企业内部的人员和外部的专业咨询人员组成专门实施小组，外部专业的咨询人员具有作业成本的实施经验，使得实施可以借鉴其他实施的成功与失败的经验。
（2）了解企业的运作流程，收集相关信息
此步的目的是详细了解企业的经营过程，理清企业的成本流动过程，导致成本发生的因素，各个部门对成本的责任，便于设计作业以及责任控制体系。
（3）建立企业的作业成本核算模型
在对企业的运作进行充分了解与分析的基础上，设计企业的作业成本核算模型，主要确定以下内容：
企业资源、作业和成本对象的确定，包括他们的分类，与各个组织层次的关系，各个计算对象的责任主体，资源作业分配的成本动因，资源到作业的分配关系作业到作业产品的分配关系建立。
（4）选择/开发作业成本实施工具系统
作业成本法能够提供比传统成本丰富的信息，是建立在大量的计算上的。
作业成本的实施离不开软件工具的支持，软件工具有助于完成复杂的核算任务，有助于对信息进行分析。
作业成本软件系统提供了作业成本核算体系构造工具，可以帮助建立和管理作业成本核算体系，并完成作业成本核算。
（5）作业成本运行
在建立作业成本核算体系的基础上，输入具体的数据，运行作业成本法。
（6）分析解释作业成本运行结果
对作业成本的计算结果进行分析与解释，如成本偏高的原因，成本构成的变化等；
（7）采取行动
针对成本核算反映的问题采取行动。
如提高作业效率，考核组织和员工，改变作业的执行方式，消除无价值的作业。
2作业成本法在中小企业中实施的可行性和优越性
新的市场环境和社会环境将作业成本法推到成本管理改革的前沿，在当前社会环境下，顾客对产品的需求呈现出多样化和个性化发展的趋势，这就催生了新生产技术和新生产工艺的诞生，加上当前涌现的发达电子工业和以计算机为基础的机械化作业，这就使得中小企业在生产过程中发生的制造费用占产品成本的比例大大上升，而人工费用的比例大大下降;在这种情况下，传统的以产量为基础的间接费用分配方法就显得过时，其计算出来的产品成本也严重失真，而作业成本法恰恰能够适应这种环境的变化，按作业成本法计算出来的产品成本能够比较客观地反映产品在生产经营过程中的耗费。
建立现代企业制度为中小企业推行作业成本创造了条件，为适应新形势的需要，中小企业普遍建立了公司制的现代企业组织形式。
在现代企业制度下，国家对企业不再直接干预，而是实行宏观调控，这样就能促使企业形成积极主动的成本管理意识。
只有形成了较强的成本管理意识，才能提高企业的成本管理水平，才能使企业更加积极主动地去采取科学的成本管理方法。
首先可以提高产品的竞争力。
我国传统的成本管理模式只注重商品投产后与生产过程相关的成本管理，忽视了投产前商品开发与设计的成本管理，这已愈来愈难适应当代社会经济发展的需要，极大地阻碍了企业商品市场竞争能力的提高。
作业成本法则能很好适应现代企业在激烈的市场竞争中的发展需要，从一开始就特别重视商品设计、研究开发和质量成本管理，力求按照技术与经济相统一的原则，科学合理地配置相对有限的企业资源，不断改进商品设计、工艺设计以及企业价值链的构成，从而提高企业商品的市场竞争能力。
其次，便于企业绩效考核。
在作业成本观念下，按作业设立责任中心，使用更为合理的分配基础，易于区分责任，减少成本的主观动因。
作业成本法将成本控制的焦点更多地集中于作业的发生、产品的设计，而不是产品的产量。
以产品的各项作业作为责任和控制中心，能促进成本分配的精细化，有助于成本的管理和控制。
通过各作业层所提供有价值的成本信息，能明确增值作业与非增值作业、高效作业与低效作业，评价个人或作业中心的责任履行情况。
另外，还能满足新经济的客观要求。
随着全球经济一体化和资本国际化进程的加快，科学技术朝着信息化方向迅猛发展，市场需求的多样化、个性化、现代企业商品生产过程的自动化、信息化以及制造系统复杂化是当前不可逆转的大趋势。
作业成本法与传统成本管理的显著区别，在于将成本管理的着眼点与重点从传统的“商品”转移到了“作业”，以作业为成本分配对象，这样不仅能够合理地分配各种制造费用，提供较为客观的成本信息，而且能够通过作业分析、追根溯源，不断改进作业方式，合理地进行资源配置，实现持续降低成本的目标。
同时对传统责任会计基础予以更新。
传统责任会计是按企业内部各组织机构的职能、权限、目标和任务来制定责任预算，并据此对预算的执行情况来进行计量和评价。
由于受职能和权限所限，传统责任会计忽视了许多可控间接费用的责任归属，突出表现在没有规范分布在不同部门却有同质性费用的管理和控制上。
作业成本法，以同质作业为基础设置责任中心，可按作业将原有责任中心细分为若干个子中心，这些子中心的信息既可与原有责任中心的信息进行汇总，而得到该部门责任中心的责任成本，又可汇总出同质作业的信息，按相同作业标准在不同部门进行考核和评价。
3作业成本法在中小企业中的实施现状
作业成本法作为一种先进的成本计算和成本管理方法，在美的，海尔，康佳和宝洁等大公司已经结合企业资源计划或制造资源计划在其内部得到了运用，而在中小企业的实施过程中遇到了诸多障碍，具体表现为：
3.1观念与认识障碍
中小企业应用作业成本的最大障碍是观念上的落后，主要表现在对成本管理会计本身的认识不足及对传统成本的局限性认识不够。
由于作业成本法是近十年产生的新的理论方法，无论是个人还是组织，大企业还是小企业，都需要相当长的一段时间来适应。
特别是相当一部分中小企业主和经营者不懂作业成本法，有些人虽然了解作业成本法，但是对作业成本法有许多认识上的误区：
有人认为作业成本法成本太高；作业成本法与传统成本法区别不大，不过是多了几个分配标准。
这种简单的似是而非的观点是没有看到作业成本法的实质和精髓。
在企业内部，部分高级管理层不认可作业成本法。
实施作业成本法不仅与管路会计人员有很大的关系，同时也需要企业内部其他部门的配合。
同时由于实施作业成本法将会对企业经营产生重大改变，其影响会波及整个企业，若高层管理人员不支持此新制度的推行，将无法使员工认识到实施作业成本法的必要性，从而使得这一新制度在整合各部门资源时面临许多障碍和阻力。
企业实施作业成本法后，可以更经济有效的处理作业活动，因此，企业通过人员配置的调整、员工再培训、调职或解聘人员等方法达到作业成本法的目的，实施过程中必然会遭到员工的抵触，造成作业成本法在应用中不能达到预想的效果。
3.2实施作业成本法配套的制度缺失
改革开放以来，我国中小企业得到了迅猛发展，科学技术水平迅速提高。
但从整体上看，能将高新技术运用于生产领域的中小企业为数较少，企业整体装备水平仍然很落后，适应作业成本法应用的环境还不具备或不充分。
中小企业对于制度方面还没有达到大企业那样的重视程度。
大多数的中小企业在企业制度上有缺失。
更不用说在实施作业成本法方面的制度了。
3.3作业成本法核算体系的实施缺乏实施工具
我国的会计电算化在大型企业已经普及，但在中小企业中的应用为数较少。
而作业成本管理中需要比传统会计更丰富的信息，他是建立在大量的计算上的，大部分信息是通过电子数据处理环境正常获得。
例如资源，资源动因，作业，作业动因的归集，分类；资源成本，作业成本，产品成本的计算等。
因此，作业成本法的实施离不开应用软件工具的支持。
而我国企业财务软件开发水平低基本停留在提高核算效率和减轻会计人员劳动强度方面，还未形成采购，生产和成本管理综合经营管理的系统化。
特别是适用于中小企业的财务软件更少，而适合作业成本法的财务软件更是少之又少。
手段的滞后，对中小企业实施作业成本法困难重重。
3.4会计人员素质不高
对于中小企业，要实施作业成本法系统，仅仅有先进的会计系统还不够，更重要的是要有高素质的会计团队，以保证原始数据的准确性、信息处理的高效性和作业成本法管理的严格性。
由于作业成本法是近几年产生的，在我国的企业中的推广时间并不长。
大多数的会计人员对于作业成本法并不了解，即使有了解也是很浅薄的。
因此，中小企业的会计人员在祖业成本法方面的专业素质不高。
在执行作业成本法的时候就会造成无法彻底实施。
4我国中小企业实施作业成本法的对策
作业成本法是一种有效的成本控制方法。
针对上述障碍分析，在我国现阶段，中小企业推行作业成本法可采取以下几个方面的对策：
4.1实施作业成本法必须在企业内部从上到下形成共识
努力提高全员成本意识，促使全员参与成本控制。
作业成本法是一种全员、全过程、全方位的成本核算和控制方法，因此在企业内部要形成从决策层到操作层、从职能部门到班组以及所有部门、单位都重视成本、关心成本的氛围，树立全体员工的成本意识，使全员认识到传统成本观念的局限性，积极参与成本控制，使成本管理观念得到广泛的认同，为推行作业成本法创造良好的环境。
可从以下方面入手：
发挥会计在企业管理中应有的作用，使会计真正做到“算为管用，并将管理和会计有机的结合；转变企业员工成本意识，让全体员工意识到，成本管理与成本控制不仅仅是管理者和会计人员的职责，员工也要参与到成本控制中来。
员工是成本控制的执行者，建立起良好的主人翁意识，使成本管理落到实处。
对于企业管理者要进行作业成本法的学习。
管理者只有了解了作业成本法才能更好的作出管理决策。
最高管理者应明确实施作业成本法的目的、意义和作用以及作业成本法与其他成本管理方法的关系;要有足够的学习力（成本管理人员和高层领导必须通过学习来全面、准确地理解和掌握作业成本法的基本原理和方法。
具有人员能力的保证才能实施作业成本法）；高层管理者对采用作业成本法应予高度的重视，并有决心实施得富 有成效；高层管理者应确保提供必要的资源保证（包括：
人、财、物等资源）。
实施作业成本法需要投入一定的资源成本;
加强企业员工的内部培训。
作业成本法的实施是一项庞大的系统工程，为实施作业成本法，需要企业调整组织结构、重新配置人财物等，并且如何将作业成本法融入现行会计系统也是一项有挑战性的工作。
因此，企业需要熟悉作业成本法的管理人员和会计人员，既可以通过内部培训，也可以从外部招聘，或两者相结合。
加强对管理者的培训，使其了解作业成本法信息能影响的管理决策问题，从而发挥作业成本法信息在企业管理决策中应有的作用；加强对会计人员培训，会计人员的素质决定作业成本法应用的好坏，在遇到突发问题时会计人员要能给出专业而正确的解答，从而避免作业成本法在使用过程中的负面效应。
4.2健全作业成本法实施制度
建立严格的内部控制和管理制度。
作业成本法能提供较详细、准确的会计信息，可以避免会计信息失真。
全面推行作业成本法，需要企业具有科学的生产组织和管理制度：
实行材料适时供应制度，在规定的时间将原材料送到规定现场直接交付使用,中间尽量不设库存仓库；建立制造单元，将机器按产品族组织在一起,并将机器按工序排列，以从事不同的作业,使一种产品或产品族的全部作业在一个单元完成；全员参与质量管理，把全面质量管理放在每个加工工序上，实施瞬时控制；建立看板系统，根据顾客定单生产，不多生产一个产品。
4.3开发作业成本法相关软件
软件具有将复杂方法简单的功能，开发作业成本法软件，特别是适用于中小企业的作业成本法财务软件，将有助于减轻企业采用作业成本法的工作量，降低作业成本法实施的难度。
加快电算化从核算型向管理型转变，提高企业内部信息化程度。
作业成本法的实施需要大量的数据信息，需要计算机网络的支持，因此应尽快完善管理信息系统和信息技术系统，以保障企业有效实施作业成本法：
改善现有的信息技术系统状况，实现计算机网络链接，建立配方库、标准库等基础数据库，为作业成本法的实施所需的数据信息提供处理加工的平台；在管理信息系统下建立独立的作业成本法核算系统。
企业资源计划系统是整合了企业管理理念、业务流程（实际上就是作业成本计算法的作业流程）、基础数据、人力资源、物质资源、计算机软硬件于一体的企业资源管理信息系统，作业成本法核算系统作为其中的特殊部分，要想成功实施离不开管理信息系统的完善。
4.4对作业成本法信息系统进行有效的规划与实施
利用先进的信息和网络技术实现信息传递的网络化，保证信息传递的准确性和高效率，并通过计算机网络和数据库建立成本模型分析系统，实现数据分析的智能化。
结合企业资源计划（ERP）系统实现成本管理的现代化、科学化。
把以管理决策为目标的ABC和以信息、数据流为目标的ERP相结合。
把ABC的概念和方法融入ERP系统中，使公司各有关部门通过ERP系统获得ABC数据。
4.5提高会计人员素质
对中小企业，要实施作业成本法系统，仅仅有先进的会计系统还不够，更重要的是要有高素质的会计队伍，以保证原始数据的准确性，信息处理的高效性和作业成本法管理的严格性。
在提高会计人员素质方面，应加大对会计人员业务、计算机以及其他方面的培训，使他们成为既掌握会计知识，又懂得相应的管理知识及计算机应用的复合型人才，而且还要熟悉生产工艺流程，产品设计与性能。
作业成本系统既是一个成本计算系统，也是成本控制系统，要有效地实施它，必须使全体员工具有强烈的成本意识、改进作业的意识以及参与管理的意识。
同时，作业成本法作为一种决策支持工具，不仅能为大企业所应用，同样能为满足条件的中小企业所掌握和应用。
5总结
由于传统成本法渐渐无法满足企业的管理与核算需要，近几年新出现的作业成本法将逐步替代传统成本法在企业经营管理活动中的地位和作用。
虽然，我国目前没有足够的科学技术水平来研发适用于作业成本法的软件应用，但是，不可否认的是，作业成本法具有传统成本法不可比拟的优越性。
为了满足更多中小企业的经营管理需要，我国应该加强相关会计软件的研发，让更多的中小企业能够用上适合的财务软件。
同时，会计从业人员也应该注重与时俱进，要不断学习新的知识，努力做一个复合型人才。
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致谢词
在论文完成之际，我要特别感谢我的指导老师金洁老师的热情关怀和悉心指导。
在我撰写论文的过程中，陈老师倾注了大量的心血和汗水，无论是在论文的选题、构思和资料的收集方面，还是在论文的研究方法以及成文定稿方面，我都得到了金老师悉心细致的教诲和无私的帮助，特别是她广博的学识、深厚的学术素养、严谨的治学精神和一丝不苟的工作作风使我终生受益，在此表示真诚地感谢和深深的谢意。
另外我还要感谢沙洲职业工学院对我的培养与帮助，在这里我学到了知识，开阔了思维，感受了快乐。
最后真诚的谢谢所有给予我关心与帮助！
感谢所有关心、支持、帮助过我的良师益友。
最后，向在百忙中抽出时间对本文进行评审并提出宝贵意见的各位专家表示衷心地感谢！
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