审计学第二次讨论.ppt

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审计学第二次讨论AA注册会计师接收甲公司的委托，对甲公司管理层编制的下属子公司乙公司注册会计师接收甲公司的委托，对甲公司管理层编制的下属子公司乙公司ITIT系统运行有效性的评价报告进行鉴证。

甲公司拟将该评价报告提交给其他系统运行有效性的评价报告进行鉴证。

甲公司拟将该评价报告提交给其他预期使用者。

预期使用者。

（11）指出）指出该项鉴证业务属于下表中何种属于下表中何种业务分分类序号序号业务类型型判断及理由判断及理由

（1）基于责任方认定的业务直接报告业务

（2）历史财务信息鉴证业务其他鉴证业务书P49P49鉴证业务分分为基于基于责任方任方认定的定的业务和和直接直接报告告业务。

1.1.1.1.基于基于基于基于责责任方任方任方任方认认定的定的定的定的业务业务在基于在基于责任方任方认定的定的业务中，中，责任方任方对鉴证对象象进行行评价或价或计量，量，鉴证对象信象信息以息以责任方任方认定的形式定的形式为预期使用者期使用者获取。

如在取。

如在财务报表表审计中，被中，被审计单位位管理管理层（责任方）任方）对财务状况、状况、经营成果和成果和现金流量（金流量（鉴证对象）象）进行确行确认、计量和列量和列报（评价或价或计量）而形成的量）而形成的财务报表（表（鉴证对象信息）即象信息）即为责任方的任方的认定，定，该财务报表可表可为预期期报表使用者表使用者获取，注册会取，注册会计师针对财务报表出具表出具审计报告。

告。

这种种业务属于基于属于基于责任方任方认定的定的业务。

2.2.2.2.直接直接直接直接报报告告告告业务业务在直接在直接报告告业务中，中，注册会注册会计师直接直接对鉴证对象象进行行评价或价或计量量，或者从，或者从责任方任方获取取对鉴证对象象评价或价或计量的量的认定，而定，而该认定无法定无法为预期使用者期使用者获取，取，预期使用者只能通期使用者只能通过阅读鉴证报告告获取取鉴证对象信息。

如在内部控制象信息。

如在内部控制鉴证业务中，注册会中，注册会计师可能无法从管理可能无法从管理层（责任方）任方）获取其取其对内部控制内部控制有效性的有效性的评价价报告（告（责任方任方认定），或定），或虽然注册会然注册会计师能能够获取取该报告，告，但但预期使用者无法期使用者无法获取取该报告，注册会告，注册会计师直接直接对内部控制的有效性（内部控制的有效性（鉴证对象）象）进行行评价并出具价并出具鉴证报告，告，预期使用者只能通期使用者只能通过阅读该鉴证报告告获得内部控制有效性的信息（得内部控制有效性的信息（鉴证对象信息）。

象信息）。

这种种业务属于直接属于直接报告告业务。

基于基于责任方任方认定的定的业务和直接和直接报告告业务的区的区别：

（11）预期使用者期使用者获取取鉴证对象信息的方式不同象信息的方式不同在基于责任方认定的业务中，预期使用者可以直接获取鉴证对象信息（责任方认定），而不一定要通过阅读鉴证报告。

在直接报告业务中，可能不存在责任方认定，即便存在，该认定也无法为预期使用者所获取。

预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取有关的鉴证对象信息。

（22）注册会）注册会计师提出提出结论的的对象不同象不同在基于责任方认定的业务中，注册会计师提出结论的对象可能是责任方认定，也可能是鉴证对象。

此类业务的逻辑顺序是：

首先，责任方按照标准对鉴证对象进行评价和计量，形成责任方认定，注册会计师获取该认定；然后，注册会计师根据适当的标准对鉴证对象再次进行评价和计量，并将结果与责任方认定进行比较；最后，注册会计师针对责任方认定提出鉴证结论，或直接针对鉴证对象提出结论。

（33）责任方的任方的责任不同任不同在基于责任方认定的业务中，由于责任方已经将既定标准应用于鉴证对象，形成了鉴证对象信息（即责任方认定）。

因此，责任方应当对鉴证对象信息负责。

责任方可能同时也要对鉴证对象负责。

例如，在财务报表审计中，被审计单位管理层既要对财务报表（鉴证对象信息）负责，也要对财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）负责。

在直接报告业务中，无论注册会计师是否获取了责任方认定，鉴证报告中都不体现责任方的认定，责任方仅需要对鉴证对象负责。

（44）鉴证报告的内容和格式不同告的内容和格式不同在基于责任方认定的业务中，鉴证报告中的引言段通常会提供责任方认定的相关信息，责任方仅需要对鉴证对象负责。

在直接报告业务中，注册会计师直接说明鉴证对象、执行的鉴证程序并提出鉴证结论。

其他其他鉴证业务的定的定义涵涵义：

除：

除历史史财务信息信息审计和和审阅业务之外的之外的鉴证业务。

（11）凡是）凡是满足足鉴证业务的定的定义，并且不是，并且不是历史史财务信息信息审计与与审阅业务的的业务，均属于其他，均属于其他鉴证业务的范畴；的范畴；（22）其他）其他鉴证业务的的鉴证对象相象相对“特殊特殊”；（22）其他）其他鉴证业务的的鉴证对象信息不是象信息不是历史史财务信息。

信息。

二、其他鉴证业务的范围国外的其他鉴证业务类型主要包括：

n网誉认证n系统认证n养老金鉴定n风险评估鉴定我国的其他鉴证业务主要包括：

n内部控制鉴证n预测性财务信息审核不属于其他鉴证业务的业务：

n代编财务信息n执行商定程序n税务咨询和管理咨询根据上述的定根据上述的定义我我们再根据再根据资料中料中“A“A注册会注册会计师对对甲公司管理甲公司管理甲公司管理甲公司管理层编层编制制制制的下属子公司的下属子公司ITIT系系统运行有效性的运行有效性的评价价报告告进行行鉴证”可可知知该项业务是是属于基于属于基于责任方任方认定的定的业务。

且。

且该鉴证业务属于属于其其他他鉴证业务的范的范围内。

内。

请请指出指出指出指出该项鉴证业务该项鉴证业务的的的的责责任方，并任方，并任方，并任方，并简简要要要要说说明明明明甲公司管理甲公司管理甲公司管理甲公司管理层层、乙公司管理、乙公司管理、乙公司管理、乙公司管理层层和和和和AAAA注册会注册会注册会注册会计计师师各自的各自的各自的各自的责责任。

任。

任。

任。

112233甲公司管理甲公司管理层的的责任，任，对鉴证对象象负责，即，即对乙公司乙公司ITIT系系统运行有效性的运行有效性的评价价报告告负责。

乙公司管理乙公司管理层的的责任，任，对鉴证对象信息象信息负责，即，即对本本公司公司ITIT系系统运行有效性运行有效性负责。

AA注册会注册会计师的的责任，任，对由甲公司管理由甲公司管理层负责的的鉴证对象信息提出象信息提出结论，以增，以增强除除责任方之外的任方之外的预期使用期使用者者对鉴证对象信息的信任程度。

象信息的信任程度。

该项鉴证业务的责任方为甲公司管理层该项鉴证业务的责任方为甲公司管理层。

在在评价乙公司价乙公司ITIT系系统运行有效性运行有效性时，甲公司，甲公司使用的是其自行制定的使用的是其自行制定的标准。

准。

请简要要说明明AA注注册会册会计师应当从哪些方面当从哪些方面评价价标准的适当性。

准的适当性。

根据根据根据根据书书P52P52P52P52鉴定定标准准标准是指用于准是指用于评价或价或计量量鉴证对象的基准，当涉及列象的基准，当涉及列报时，还包包括列括列报的基准。

的基准。

标准的特征准的特征适当的适当的标准准应当具当具备下列所有特征：

下列所有特征：

相关性相关性：

相关的：

相关的标准有助于得出准有助于得出结论，便于，便于预期使用者作出决策；期使用者作出决策；完整性完整性：

完整的：

完整的标准不准不应忽略忽略业务环境中可能影响得出境中可能影响得出结论的相的相关因素，当涉及列关因素，当涉及列报时，还包括列包括列报的基准；的基准；可靠性可靠性：

可靠的：

可靠的标准能准能够使能力相近的注册会使能力相近的注册会计师在相似的在相似的业务环境中，境中，对鉴证作出合理一致的作出合理一致的评价或价或计量；量；中立性中立性：

中立的：

中立的标准有助于得出无偏向的准有助于得出无偏向的结论；可理解性可理解性：

可理解性的：

可理解性的标准有助于得出清晰、易于理解、不会准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧生重大歧义的的结论评价价标准的适当性准的适当性标准可能是由法律法规规定的，或由政府主管或货架认可的专业团队依照公开、适当的程序发布的，也可能是专门制定的。

采用标准的类型不同，注册会计师为评价该标准对于具体鉴证业务的适用性所需执行的工作也不同。

注册会计师基于本身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行评价和计量，不构成适当的标准。

注册会计师应当考虑运用于具体业务的标准是否具备上述的特征，以评价该标准对此项业务的适用性。

在具体鉴证业务中，注册会计师评价标准各项特征的相对重要程度，需要运用职业判断。

在承接在承接业务后，如果后，如果发现标准不适当，准不适当，误导预期使用者，期使用者，AA注册会注册会计师应当当视其重大与广泛程度，其重大与广泛程度，出具保留出具保留结论或者或者否定否定结论的的报告告;如果如果发现标准不适当，造成工作范准不适当，造成工作范围受到受到限制，注册会限制，注册会计师应当当视受到限制的重大与广泛程度，受到限制的重大与广泛程度，出出具保留具保留结论或无法提出或无法提出结论的的报告。

告。

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