财务内部审计清产核资审计程序表.docx
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财务内部审计清产核资审计程序表
货币资金审计程序表
被审计单位名称
编制人及日期
索引号
A1
被审会计报表属期
复核人及日期
页次
审计目标：
1、核定资产损失的真实性
2、核定资产的真实存在性
序号
审计程序
执行情况说明
底稿索引号
一
1、
2、
二
1
2
3
三
损失认定的证据审核
现金的损失认定：
A、企业清查出的现金短缺，应获取下列相关文件：
1）现金保管人确认的现金盘点表（包括倒推至基准日的记录）
2）现金保管人对于短款的说明及相关核准文件
3）由于管理责任造成的，应当有对责任人的责任认定及赔偿情况说明
4）涉及刑事犯罪的应当提供有关司法涉案材料。
银行存款损失认定
未达帐项要逐笔查明形成原因，确认债权债务关系，核实情况分清责任。
对不能收回款项，比照现金坏账损失的认定要求，进行损失认定。
货币资金科目的审阅
银行存款日记账、现金日记账与总账、报表核对相符。
会同被审计单位主管人员盘点库存现金，编制“库存现金盘点表。
”
获取银行对账单，向所有银行存款户函证期末余额。
必要时适当增加审计程序
项目经理复核意见：
短期投资程序表
被审计单位名称
编制人及日期
索引号
A2-1
被审会计报表属期
复核人及日期
页次
审计目标：
1、核定资产损失的真实性
2、核定资产的真实存在性
序号
审计程序
执行情况说明
底稿索引号
一
1
2
3
二
获取短期投资明细表，并与明细账、总帐、报表数核对相符。
会同被审计单位会计主管人员对库存有价证券进行盘点，编制盘点明细表。
检查有价证券是否为被审计单位所有。
对托外保管的有价证券，应函证或查阅保管证明
必要时适当增加审计程序。
项目经理复核意见：
短期投资跌价准备审计程序表
被审计单位名称
编制人及日期
索引号
A2-2
被审会计报表属期
复核人及日期
页次
审计目标：
短期投资跌价准备确认的恰当性；
序号
审计程序
执行情况说明
底稿索引号
一
1
2
3
二
损失认定的证据审核
获取短期投资跌价明细表，复核加计数。
审核短期投资期末市价确认依据的恰当性。
复核期末短期投资成本与市价孰低计提跌价准备的正确性
必要时适当增加审计程序。
项目经理复核意见：
应收票据审计程序表
被审计单位名称
编制人及日期
索引号
A3
被审会计报表属期
复核人及日期
页次
审计目标：
1、核定资产损失的真实性
2、核定资产的真实存在性
序号
审计程序
执行情况说明
底稿索引号
一
二
1
2
3
三
损失认定的证据审核
参照应收帐款损失认定审核程序执行
应收票据科目的审阅
获取应收票据明细表，与明细账、总账、报表数核对相符。
盘点库存应收票据并与明细表核对。
查阅应收票据备查薄，核实是否有背书、贴现及逾期票据。
必要时，对部分应收票据函证，以核实其存在性。
必要时适当增加审计程序。
项目经理复核意见：
应收帐款审计程序表
被审计单位名称
编制人及日期
索引号
A4
被审会计报表属期
复核人及日期
页次
审计目标：
1、核定资产损失的真实性
2、核定资产的真实存在性
序号
审计程序
执行情况说明
底稿索引号
一、
1
2
3
4
二
1
2
2
三
损失认定的证据审核
债务单位已被宣告破产、注销、吊销工商登记或者被政府责令关闭等损失认定的证据审核：
A、法院的破产公告和破产清算的清偿文件；
B、工商部门的注销、吊销证明；
C、政府部门有关行政决定文件。
债务人已失踪、死亡的应收款项损失认定的证据审核：
A、应获取公安机关出具的债务人已失踪、死亡的证明
B、无法准确判断已失踪、死亡的，获取企业内部相关情况说明和核准文件。
因债务人遭受战争、国际政治事件及自然灾害等不可抗力因素影响确实无法收回的应收款项损失认定的证据审核：
A、应获取企业的相关专项说明书和核准文件。
逾期不能收回的应收款项损失认定的证据审核：
A、因败诉而无法收回的，应获取法院判决书、裁定书；胜诉但因无法执行或债务人无偿债能力而被法院裁定终（中）止执行的，应获取法院裁定文件，依据法院的法律文书
B、单笔数额较小、不足以弥补清收成本的，应获取企业相关的专项说明
C、逾期3年以上，企业已依法催收但尚未收回的，应查明债务人是否已资不抵债、是否连续3年亏损或连续停止经营3年以上且最近3年内没有任何业务往来
D、逾期3年以上，债务人在境外及港、澳、台地区的，经依法催收仍不能收回的，在获取境外中介机构出具的有关证明，或者获取得我国驻外使（领）馆或商务机构出具的有关证明。
E、对逾期3年以上的应收款项，企业与债务人进行债务重组所形成的损失，应获取企业董事会或者经理（厂长）办公会审议决定（二级及以下企业应有上级母公司的核准文件）和债权债务双方签订的有效协议
F、上述情形需获取企业损失认定核准文件。
应收账款科目的审阅
获取应收账款明细表，并与明细账、总帐、报表数核对相符。
获取应收账款大额或异常项目的函证，并提供函证统计表。
对认为必要的未回函款项实施必要的替代审核程序。
必要时适当增加审计程序。
项目经理复核意见：
应收股利审计程序表
被审计单位名称
编制人及日期
索引号
A5
被审会计报表属期
复核人及日期
页次
审计目标：
1、核定资产损失的真实性
2、核定资产的真实存在性
序号
审计程序
执行情况说明
底稿索引号
一
二
1
2
三
损失认定的证据审核
参照应收帐款损失认定审核程序执行
应收股利科目的审阅
获取资产负债表日按被投资者名称排列的明细表，并与明细帐、总帐和报表数核对相符。
收集股利分派的董事会、股东会决议，复核应收股利入账依据及相应的股权投资比例正确性。
必要时适当增加审计程序。
项目经理复核意见：
应收利息审计程序表
被审计单位名称
编制人及日期
索引号
A6
被审会计报表属期
复核人及日期
页次
审计目标：
1、核定资产损失的真实性
2、核定资产的真实存在性
序号
审计程序
执行情况说明
底稿索引号
一
二
1
2
三
损失认定的证据审核
参照应收帐款损失认定审核程序执行
应收利息科目的审阅
获取资产负债表日按被投资者名称排列的明细表，并与明细帐、总帐和报表数核对相符。
复核应收利息计提依据是否充分，是否与相应的债权投资对应；计提和收到利息的会计处理是否正确。
必要时适当增加审计程序。
项目经理复核意见：
其他应收款审计程序表
被审计单位名称
编制人及日期
索引号
A7
被审会计报表属期
复核人及日期
页次
审计目标：
1、核定资产损失的真实性
2、核定资产的真实存在性
序号
审计程序
执行情况说明
底稿索引号
一
二
1
2
三
损失认定的证据审核
参照应收帐款损失认定审核程序执行
其他应收款科目的审阅
获取其他应收款明细表，复核加计数并与明细账、总账、报表数核对相符。
向企业收取金额较大和异常项目的函询及“函询统计表”。
对未回函及未发函的项目的选其重点抽查其凭证。
必要时适当增加审计程序。
项目经理复核意见：
坏账准备审计程序表
被审计单位名称
编制人及日期
索引号
A8
被审会计报表属期
复核人及日期
页次
审计目标：
坏账准备的计提依据的恰当性
序号
审计程序
执行情况说明
底稿索引号
1
2
3
4
5
复核应收款项账龄划分正确性
评价坏账准备会计政策的恰当性
查核坏账准备的提取比例和余额是否正确。
检查年度内发生已列为坏账损失的应收款项的收回情况。
根据被审计单位的实际情况，必要时，适当增加审计程序。
项目经理复核意见：
应收补贴款审计程序表
被审计单位名称
编制人及日期
索引号
A9
被审会计报表属期
复核人及日期
页次
审计目标：
1、核定资产损失的真实性
2、核定资产的真实存在性
序号
审计程序
执行情况说明
底稿索引号
1
2
3
获取应收补贴款明细表，复核加计数并与明细账、总账、报表数核对相符。
获取应收补贴款相关的文件依据，检查应收补贴款发生的内容、性质是否合法，确认依据充分。
根据被审计单位的实际情况，必要时，适当增加审计程序。
项目经理复核意见：
预付帐款审计程序表
被审计单位名称
编制人及日期
索引号
A10
被审会计报表属期
复核人及日期
页次
审计目标：
1、核定资产损失的真实性
2、核定资产的真实存在性
序号
审计程序
执行情况说明
底稿索引号
一
二
1
2
三
损失认定的证据审核
参照应收帐款损失认定审核程序执行
预付帐款科目的审阅
获取预付帐款明细表，复核加计数并与明细账、总账、报表数核对相符。
向企业收取金额较大和异常项目的函询及“函询统计表”。
对未回函及未发函的项目的选其重点抽查其凭证。
必要时适当增加审计程序。
项目经理复核意见：
存货审计程序表
被审计单位名称
编制人及日期
索引号
A11-1
被审会计报表属期
复核人及日期
页次
审计目标：
1、核定资产损失的真实性
2、核定资产的真实存在性
序号
审计程序
执行情况说明
底稿索引号
一
1
2
3
4
5
二
1
2
3
4
三
损失认定的证据审核
盘盈和盘亏的存货损失认定依据及审核
A、存货盘盈和盘亏汇总表；
B、存货保管人对于盘盈和盘亏的情况说明；
C、盘盈工程物质的价值确定依据（包括相关入库手续、相同相近存货采购发票价格或者其他确定依据）
D、盘亏存货的价值确定依据；
E、企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件。
报废、毁损的存货损失认定依据及审核
A、单项或者批量金额较小的存货，由企业内部有关部门出具技术鉴定证明；
B、单项或者批量金额较大的存货，取得国家有关技术鉴定部门或具有技术鉴定资格的社会中介机构出具的技术鉴定证明；
C、涉及保险索赔的，收集保险公司理赔情况说明；
D、企业内部关于存货报废、毁损情况说明及审批文件；
E、企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件。
被盗的存货损失认定依据及审核
A、向公安机关的报案记录；公安机关立案、破案和结案的证明材料；
B、涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明；
C、涉及保险索赔的，应有保险公司理赔情况说明。
对已削价、折价处理的存货，由企业有关部门说明情况并复核损失的真实性。
对清查出的存货成本高留低转部分，应获取企业有关部门出具的专项说明
存货科目的审阅
获取存货项目明细表，复核加计数，并与明细帐、总帐、报表数核对相符。
现场监督被审计单位期末存货的盘点，并作适当抽盘。
未参与期末存货盘点的，获取并检查被审计单位期末存货盘点计划及存货盘点明细表、汇总表，评价被审计单位盘点的可信程度，根据被审计单位存货盘点的可信程度，选择重点的存货项目进行抽盘，并倒推计算至资产负债表日的存货数量。
根据被审计单位存货计价方法，抽查各类存货计价是否正确，前后期是否一致，若存货以计划成本计价，检查成本差异帐户发生额、转销额是否正确，期末余额是否恰当。
抽查大额的采购业务，追查自订货至到货验收、入库全过程的合同、凭证、帐簿记录，以确定其是否完整、正确，抽查有无购货折扣、购货退回、损坏赔偿掉换等事项，抽查若干在途材料项目，追查至相关购货合同及购货发票，并复核采购成本的正确性。
根据被审计单位的实际情况，必要时，适当增加审计程序。
项目经理复核意见：
存货跌价准备审计程序表
被审计单位名称
编制人及日期
索引号
A11-2
被审会计报表属期
复核人及日期
页次
审计目标：
存货跌价准备计提依据的恰当性
序号
审计程序
执行情况说明
底稿索引号
1
2
3
4
获取存货跌价准备明细表，复核加计数。
评价各类存货可变现净值确认依据的恰当性。
复核金额较大存货跌价准备计提的正确性。
根据被审计单位的实际情况，必要时，适当增加审计程序。
项目经理复核意见：
待摊费用审计程序表
被审计单位名称
编制人及日期
索引号
A12
被审会计报表属期
复核人及日期
页次
审计目标：
1、核定资产损失的真实性
2、核定资产余额的正确性
序号
审计程序
执行情况说明
底稿索引号
一
1
2
3
4
二
1
2
三
损失认定的证据审核
待摊费用中已经失去摊销意义的费用项目，收集企业作出相关事项说明报告。
待摊费用中应摊未摊费用，收集企业作出难以自行消化的未摊销专项说明报告。
企业清查出的有关应提未提费用，收集企业作出专项说明报告。
复核上述经济事项，判断损失确认依据的真实性。
待摊费用科目的审阅
获取待摊费用明细表，检查明细帐、总帐、报表数是否核对相符。
审核待摊费用内容是否符合有关规定，审核摊销金额是否正确
必要时适当增加审计程序。
项目经理复核意见：
长期投资审计程序表
被审计单位名称
编制人及日期
索引号
A13-1
被审会计报表属期
复核人及日期
页次
审计目标：
1、核实资产损失的真实性
2、核定资产的真实存在性
序号
审计程序
执行情况说明
底稿索引号
一
1
2
A
B
C
二
1
2
（1）
A
B
C
（2）
A
B
（3）
A
B
C
三
损失认定的证据审核
被投资单位已破产、清算、被撤销、关闭或被注销、吊销工商登记等，造成难以收回的不良投资，认定为损失证据及审核
A、法院的破产公告或者破产清算的清偿文件；
B、工商部门的注销、吊销文件；
C、政府部门的有关行政决定文件；
D、对已经清算的，扣除清算财产清偿后的差额部分，认定为损失。
E、尚未清算的，认定为损失证据及审核：
企业该项投资形成的情况说明及对被投资单位实际经营状况的调查说明；提供确认投资损失的相关证明证据；企业的内部审批的文件
除1以外的投资损失证据及审核
参股投资项目且金额较小，确认被投资单位已资不抵债、连续经营亏损3年以上或连续停止经营3年以上的，由企业提供相关性证据；
企业对投资情况的说明及对被投资单位实际经营状况的调查说明；
企业的内部审批的文件。
长期投资科目的审阅
获取长期投资的明细表，按股权投资、债权投资类别分别列示，复核加计数，并与明细帐、总帐、报表核对相符。
长期股权投资应收集及复核程序
权益法核算的投资（主要是不在清产核资范围内的投资）
收集长期投资的投资合同、协议，重大投资项目应查阅董事会决议及相关的审批资料等，判断投资的合法性；
收集被投资单位2003年终决算财务报告及会计事务所的审计报告；
分析性复核历年的投资收益状况，判断清产核资基准日的投资余额的正确性；
成本法核算的投资
收集长期投资的投资合同、协议，金额较大的投资项目应查阅董事会决议及相关的审批资料等，判断投资的合法性；
收集被投资单位2003年度会计事务所的审计报告；
长期债权投资及其他投资应收集及复核程序
收集长期投资的投资合同、协议，重大投资项目应查阅董事会决议及相关的审批资料等，判断投资的合法性；
实地抽盘有关债券的实物（债券及买卖记录债券的实物等）；
分析性复核债券投资计息及其他收益确认恰当性
必要时应增加的审计程序
项目经理复核意见：
长期投资减值准备审计程序表
被审计单位名称
编制人及日期
索引号
A13-2
被审会计报表属期
复核人及日期
页次
审计目标：
长期投资减值准备确认的恰当性
序号
审计程序
执行情况说明
底稿索引号
一
1
（1）
（2）
（3）
2
（1）
（2）
二
会计估计损失证据审核
有市价计提减值的证据审核
市价持续2年低于账面价值,或持续2年发生亏损，收集财务会计报告或记载市价的相关资料；
被投资单位当年发生严重亏损，收集财务会计报告并判断严重亏损的程度及未来的恢复可能性；
被投资单位不能持续经营的迹象判断,调查确定计提依据。
无市价计提减值的判断
政策、市场等宏观因素形成的巨额亏损或财务状况的恶化；或不能再给企业带来经济利益等迹象判断，调查取证确定计提依据；
损失证据中应收集公司计提减值的情况说明,金额较大的应有相应的审批文件等资料
必要时应增加的审计程序
项目经理复核意见：
固定资产及累计折旧审计程序表
被审计单位名称
编制人及日期
索引号
A14-1
被审会计报表属期
复核人及日期
页次
审计目标：
1、核实资产损失的真实性
2、核定资产的真实存在性
序号
审计程序
执行情况说明
底稿索引号
一
1
2
3
4
二
1
2
3
4
5
三
损失认定的证据审核
盘盈的固定资产认定证据及审核
A、固定资产盘点表；
B、使用保管人对于盘盈情况说明材料；
C、盘盈固定资产的价值确定依据（同类固定资产的市场价格、类似资产的购买合同、发票或竣工决算资料）；
D、单项或批量数额较大固定资产的盘盈，企业难以取得价值确认依据的，应当收集社会中介机构出具估价报告。
盘亏的固定资产损失认定证据及审核
A、固定资产盘点表；
B、盘亏情况说明（单项或批量金额较大的固定资产盘亏，企业要逐项作出专项说明）
C、企业内部有关责任认定和内部核准文件等。
报废、毁损的固定资产损失认定证据及审核
A、企业内部有关部门出具的鉴定证明；
B、单项或批量金额较大的固定资产报废、毁损，由企业作出专项说明，收集委托有技术鉴定资格的机构出具鉴定证明；
C、不可抗力原因（自然灾害、意外事故）造成固定资产毁损、报废的，收集有相关职能部门出具的鉴定报告或证明。
D、企业固定资产报废、毁损情况说明及内部核批文件；
E、涉及保险索赔的，应当有保险理赔情况说明。
被盗的固定资产损失认定证据及审核
A、向公安机关的报案记录；公安机关立案、破案和结案的证明材料；
B、企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件；
固定资产及累计折旧科目的审阅
获取固定资产及累计折旧分类汇总表，复核加计数，并与明细帐、总帐、报表核对。
获取固定资产权属及抵押、保险、租赁等资料。
收集固定资产盘点表，实施监盘程序，取得监盘资料，检查固定资产盈亏、毁损等情况。
收集重要固定资产权属证相关的资料。
分析性复核，以确定固定资产计提折旧的合理性。
必要时应增加的审计程序
项目经理复核意见：
固定资产减值准备审计程序表
被审计单位名称
编制人及日期
索引号
A14-2
被审会计报表属期
复核人及日期
页次
审计目标：
固定资产减值准备确认的恰当性
序号
审计程序
执行情况说明
底稿索引号
一
1
2
3
二
会计估计损失证据审核
获取固定资产减值准备明细表，复核加计数。
选择重大固定资产计提减值准备项目，复核可收回金额确定依据。
分析性复核验证整体计提减值准备的合理性。
必要时应增加的审计程序
项目经理复核意见：
在建工程审计程序表
被审计单位名称
编制人及日期
索引号
A15-1
被审会计报表属期
复核人及日期
页次
审计目标：
1、核实资产损失的真实性
2、核定资产的真实存在性
序号
审计程序
执行情况说明
底稿索引号
一
1
2
二、
1
2
3
4
三
损失认定的证据审核
因停建、废弃和报废、拆除的在建工程损失认定依据及审核
A、国家明令停建项目的文件；
B、规划等有关政府部门出具的工程停建、拆除通知文件；
C、企业对工程项目出具的鉴定意见、原因说明及核批文件；
D、单项数额较大的在建工程报废，应当收集行业专家参与的技术鉴定意见等资料
E、工程项目实际投入的价值确定依据及审核。
由于自然灾害和意外事故等不可抗力毁损的在建工程损失认定依据及审核
A、有关自然灾害或者意外事故证明;
B、涉及保险索赔的，应当有保险理赔情况说明；
C、企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和核准文件。
在建工程科目的审阅
获取在建工程明细表，复核加计数，并与明细帐、总帐、报表核对。
取得在建工程立项，审批等相关资料，审核工程项目合法性。
实地观察在建工程的在建及进度等情况，形成书面记录。
抽查有关原始凭证，检查工程实际投入价值。
必要时应增加的审计程序
项目经理复核意见：
工程物质审计程序表
被审计单位名称
编制人及日期
索引号
A15-3
被审会计报表属期
复核人及日期
页次
审计目标：
1、核实资产损失的真实性
2、核定资产的真实存在性
序号
审计程序
执行情况说明
底稿索引号
一
1
2
3
4
二
1
2
三
损失认定的证据审核
盘盈和盘亏的工程物质损失认定依据及审核
A、工程物质盘盈和盘亏汇总表；
B、工程物质保管人对于盘盈和盘亏的情况说明；
C、盘盈工程物质的价值确定依据（包括相关入库手续、相同相近存货采购发票价格或者其他确定依据）
D、盘亏工程物质的价值确定依据；
E、企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件。
报废、毁损的工程物质损失认定依
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