审计PPT-精简版-2014.ppt

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第1-3章：

注册会计师审计概述第四章：

注册会计师职业道德第二节注册会计师职业道德的基本准则案例分析-1X银行拟公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2005、2006和2007年度会计报表。

双方于2007年底签订审计业务约定书。

假定ABC事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况:

（1）ABC事务所与X银行签订的审计业务约定书约定：

审计费用为1500000元，X银行在ABC事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否上市决定是否支付。

第二节注册会计师职业道德的基本准则

（2）2006年7月，ABC事务所按照正常借款条件和程序，向X银行以抵押贷款方式借款1千万用于购置办公用房。

（3）ABC事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董事。

（4）审计小组成员C注册会计师自2006以来一直协助X银行编制会计报表。

（5）审计小组成员D注册会计师的妻子自2004年度起一直担任X银行的统计员。

请分别针对上述五种情况，判断ABC事务所或相关注册会计师的独立性是否受到损害。

第五章：

注册会计师法律责任注册会计师法律责任-有关法律用语u过失指注册会计师在审计过程中未能遵守相应的职业规范，而侵犯了审计结果使用者利益的无意侵权行为。

按其侵权的程度分，过失可分为一般过失和重大过失。

一般过失是指注册会计师在执业过程中缺乏作为一个职业专家所应具有的“职业怀疑”，主要表现为在审计过程中未能高标准、严要求地执行职业规范。

重大过失是指注册会计师在执业过程中缺乏作为一个正常人所应具有的“合理怀疑”，主要表现为在审计过程中工作比较随意，未能遵守职业规范要求。

u欺诈指注册会计师明知被审计单位财务报表虚假而故意作不是证明或隐瞒重要事实的故意侵权行为。

注册会计师法律责任-有关法律用语用“重要性”和“内部控制”来区分CPA的普通过失和重大过失。

1.没有发现重大错报事项-重大过失2.多处错报，每一处都不算重大，综合起来对财务报表的影响较大-普通过失3.预期内控是否完备-如果是完备的话，缩小测试范围如果是不完备的话，扩大测试范围如果未实施控制测试，-重大过失如果实施了扩大或者缩小的控制测试-普通过失4.重大过失和欺诈的区别在于书本P74的图5-1是否有欺骗动机注册会计师法律责任-真题案例D注册会计师负责对上市公司丁公司208年度财务报表进行审计。

208年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。

D注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司208年度财务报告不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。

在丁公司208年度已审计财务报告表公布后，股民甲购入了丁公司股票。

随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。

为此，股民甲向法院起诉D注册会计师，要求其赔偿损失。

D注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。

要求：

（1）为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。

（2）指出D注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。

（3）在哪些情形下，D注册会计师可以免于承担民事责任。

注册会计师法律责任-中国CPA的法律责任涉及会计师事务所及会计师的法律责任的法律法规：

1.中华人民共和国公司法2.中华人民共和国证券法3.中华人民共和国刑法第六章：

审计目标与审计过程第一节第一节审计目标审计目标错报：

错报可能是由错误或者舞弊所引起的。

错误和舞弊的区别：

是否故意重要性的概念重要性取决于在具体环境下对错报金额或性质的判断合理保证高度保证当注册会计师获取充分，适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平时，就获取了合理保证。

审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。

第二节管理层，治理层和CPA对财务报表的责任一，管理层和治理层的责任在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财务报表负有直接责任。

二，CPA的责任针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告框架编制并实现公允反映发表审计意见。

细分为两类责任：

1，对发现错误和舞弊的责任2，对发现违反法律法规行为的责任第三节管理层对财务报表的认定认定:

管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。

例子：

管理层在资产负债表中列报存货10万元，意味着哪些认定？

新审计准则对认定进行了三个层次的划分：

与各类交易和事项相关的认定；与期末账户余额相关的认定；与列报相关的认定第三节管理层对财务报表的认定与各类交易和事项相关的认定与各类交易和事项相关的认定发生发生记录的交易和事项已发生，且与被审计单位记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关有关完整性完整性所有应当记录的交易和事项均已记录所有应当记录的交易和事项均已记录准确性准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录当记录截止截止交易和事项已记录于正确的会计期间交易和事项已记录于正确的会计期间分类分类交易和事项已记录于恰当的账户交易和事项已记录于恰当的账户第三节管理层对财务报表的认定l与期末账户余额相关的认定与期末账户余额相关的认定存在存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的记录的资产、负债和所有者权益是存在的权利和义务权利和义务记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务的负债是被审计单位应当履行的偿还义务完整性完整性所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录录计价和分摊计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录第三节管理层对财务报表的认定l与列报相关的认定与列报相关的认定发生以及权利和义务发生以及权利和义务披露的交易、事项和其他情况已发披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关生，且与被审计单位有关完整性完整性所有应当包括在财务报表中的披露均已包括所有应当包括在财务报表中的披露均已包括分类和可理解性分类和可理解性财务信息已被恰当地列报和描述，且披财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚露内容表述清楚准确性和计价准确性和计价财务信息和其他信息已公允披露，且金额财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当恰当第三节管理层对财务报表的认定-一般审计目标和项目审计目标

（二）一般目标v总体合理性v真实性所有权v完整性v估价v截止v机械准确性v分类v披露第三节管理层对财务报表的认定-一般审计目标和项目审计目标发生-高估完整性-低估发生和权利和义务经常是一起的截止的实际运用-业绩变脸的“法宝”之一第三节管理层对财务报表的认定-课堂习题具体审计目标或者审计程序对应的管理层认定解题思路-先确定是余额-交易-还是列报然后找关键点所有-完整性界限-分类账簿到原始凭证-发生原始凭证到账簿-完整性最大编号-截止是否正确-准确性联系习题册上的P82第七章：

审计证据与审计工作底稿第一节审计证据充分性及其评价审计证据充分性：

审计证据的数量足以支持审计人员形成审计意见。

要点：

错报的风险越大，需要的审计证据可能越多。

（当重要性水平设定在10000元而不是20000元，注册会计师需要更多的审计证据）审计证据的质量越高，需要的审计证据可能越少。

如果审计证据的质量存在缺陷，则紧靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。

第一节审计证据考点回顾：

（1）从单位外部独立来源获取的审计证据更可靠。

银行函证的回函，应收账款的回函，保险公司出具的证明VS内部的会计记录，会议纪要注意：

独立，切勿经相关利害人手

（2）内控有效的比内控薄弱的可靠（3）直接的比间接的可靠（皇上驾到比尚方宝剑可靠）（4）文件的比口头的可靠（圣旨比口语可靠）（5）原件比复印件可靠（6）函证方式取得的比内部生成的可靠第一节审计证据充分性与适当性的关系

（1）审计证据的数量受审计证据质量的影响，审计证据质量越高，所需数量可能越少。

（2）审计证据的质量存在缺陷，无法依靠获取更多的审计数量来弥补。

第二节审计证据的获取获取审计证据的方法包括：

检查监盘观察查询及函证计算分析性检查第三节审计工作底稿审计工作底稿的管理1.归档期限为审计报告日后60天内；如果CPA未能完成审计业务，归档期限为审计业务中止后的60天内。

2.会计师事务所应当自审计报告日期，对审计工作底稿至少保存10年。

第八章：

计划审计工作第三节审计重要性对重要性的理解1、重要性概念中的错报包含漏报。

财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报。

2、重要性包括对数量和性质两个方面。

P143同样类型的错报，金额大的错报比金额小的错报严重错报是错误还是舞弊错报是否会引起履行合同义务错报是否影响收益趋势3、重要性是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。

4、重要性的确定离不开具体的环境5、对重要性的评估离不开职业判断第三节审计重要性在计划审计工作时，注册会计师应确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。

（类似于股票中的止损线）重要性水平：

允许最大错报的金额。

注册会计师应考虑财务报表层次和各类交易、账户余额、列报披露认定层次的重要性。

第三节审计重要性举例说明确定财务报表层次的重要性水平及其分配：

审计人员对某公司200年报进行审查，公司报表中年末资产总额为3000万元，全年利润总额500万元，审计人员经综合分析，对重要性的初步判断为资产总额的2%，利润总额的7%，确定并分配报表层次的重要性水平。

首先确定会计报表层次的重要性水平：

资产负债表的重要性水平为：

30002%=60（万元）利润表的重要性水平为：

5007%=35（万元）为谨慎起见，选取最小金额作为报表层次的重要性水平为35万元，这样审计人员在实施审计程序时，可以多收集证据以降低审计风险。

第三节审计重要性2评价尚未更正错报的汇总数的影响尚未更正错报的汇总数低于重要性水平，对财务报表影响不大，注册会计师应考虑出具无保留意见的审计报告尚未更正错报的汇总数超过或接近重要性水平。

如果认为尚未更正错报的汇总数超过重要性水平，对财务报表影响可能是重大的，注册会计师应考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。

如果认为尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。

第三节审计重要性确定重要性水平的目的是为了更好地收集审计证据。

两者存反向关系。

重要性水平越低，所需要审计证据就越多；反之，重要性水平越高，所需要收集的审计证据就越少。

重要性水平与审计风险存反向关系。

重要性水平越高-审计风险越低重要性水平越低-审计风险越高第三节审计重要性课堂习题-1CPA对某股份有限公司2010年财务报表进行审计，其已经审计的有关财务报表项目金额如下表-1.重要性水平财务报表项目名称财务报表项目名称金额金额百分比百分比%资产总计1800000.5股东权利总计880001主营业务收入2400000.5净利润241205第三节审计重要性课堂习题-11.CPA对该公司2010年度财务报表层次的重要性水平确定为880万元。

2.简要说明重要性水平与审计风险之间的关系（反向）3.简要说明重要性水平与审计证据之间的关系（反向）第四节审计风险审计风险是指财务报表存在重大错报而审计人员发表不恰当审计意见的可能性审计风险取决于重大错报风险和检查风险。

（可接受的/要求的）审计风险=重大错报风险（可以接受/要求的）检查风险要求的审计风险越低-审计证据数量越多要求的检查风险越高-审计证据数量越少评估的重大错报风险越高-所需的审计证据越多（越少）？

第四节审计风险重大错报风险指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。

重大错报风险的两个层次财务报表层次（与控制环境有关）各类交易、账户余额、列报认定层次注意：

重大错报风险只能识别和评估，但无法进行控制。

认定层次的重大错报风险可以从固有风险和控制风