7非货币性资产交换例题与真题.docx

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7非货币性资产交换例题与真题

第七章非货币性资产交换

【补充例题7-1·单选题】（2012年，修改）

下列各项中属于非货币性资产的是（　　）。

A.外埠存款

B.持有的银行承兑汇票

C.拟长期持有的股票投资

D.库存现金

【答案】C

【解析】非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货（如原材料、库存商品等）、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。

C选项属于长期股权投资，本题选项C正确。

【补充例题7-2·多选题】（2015年）

下列各项中，属于非货币性资产的有（　　）。

A.应收账款

B.无形资产

C.在建工程

D.长期股权投资

【答案】BCD

【解析】非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。

非货币性资产有别于货币性资产的最根本特征是，其在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定的。

【补充例题7-3•多选题】下列各项非关联方交易中，属于非货币性资产交换的有（　　）。

A.以账面价值300万元的应收账款换入公允价值为280万元的设备，并收到补价20万元

B.以公允价值为320万元的固定资产换入公允价值为220万元的专利权，并收到补价100万元

C.以公允价值为360万元的甲公司长期股权投资换入账面价值为400万元的乙公司长期股权投资，并支付补价40万元

D.以公允价值为300万元的设备换入公允价值为350万元的房屋，并支付补价50万元

【答案】CD

【解析】选项A，应收账款属于货币性资产，不属于非货币性资产交换；选项B，100÷320=31.25%，大于25%，不属于非货币性资产交换；选项C，40÷（360+40）=10%，小于25%，属于非货币性资产交换；选项D，50÷（300+50）=14.29%，小于25%，属于非货币性资产交换。

【补充例题7-4•多选题】（2017年，修改）

下列各项中，属于企业非货币性资产交易的有（　　）。

A.甲公司以公允价值为150万元的非专利技术换入乙公司的生产设备

B.甲公司以公允价值为300万元的商标权换入乙公司持有的某上市公司的股票，同时收到补价60万元

C.甲公司以公允价值为800万元的机床换入乙公司的专利权

D.甲公司以公允价值为105万元的生产设备换入乙公司的小轿车，同时支付补价45万元

【答案】ABC

【解析】选项D，补价比例=45/（45＋105）×100%=30%＞25%，不属于非货币性资产交换。

【补充例题7-5·多选题】（2007年）

下列各项中，能够据以判断非货币资产交换具有商业实质的有（　　）。

A.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同

B.换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同

C.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同

D.换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产公允价值相比具有重要性

【答案】ABCD

【解析】以上选项均符合商业实质的条件，所以ABCD均为正确答案。

表7-1换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：

换出资产

账务处理

①存货、投资性房地产

应当作为销售处理，按其交易价格确认收入，同时结转相应的成本

②固定资产、无形资产

换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入资产处置损益

③长期股权投资

换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益

【补充例题7-6·判断题】（2010年）

具有商业实质的非货币性资产交换按照公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换入资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。

（　　）

【答案】×

【解析】具有商业实质的非货币性资产交换按公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换出资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。

1.不涉及补价情况下的会计处理

换入资产成本=（换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额）-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费

【例7-1】2×18年5月1日，甲公司以2×15年购入的生产经营用设备交换乙公司一批办公设备，甲公司换入的办公设备用于日常经营，乙公司换入的设备继续用于生产，甲公司设备的账面原价为1500000元，在交换日的累计折旧为525000元，不含税公允价值为1404000元，计税价格等于公允价值，甲公司此前没有为该设备计提资产减值准备。

此外，甲公司以银行存款支付清理费1500元。

乙公司办公设备的账面原价为1200000元，在交换日的累计折旧为120000元，在交换日的不含税市场价格为1404000元，计税价格等于市场价格，乙公司此前也没有为该批办公设备计提资产减值准备。

甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。

假设甲公司和乙公司在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费，甲公司和乙公司均开具了增值税专用发票，增值税进项税额在取得资产时进行一次性抵扣。

甲公司

乙公司

生产经营用的设备（固定资产）

原值：

150万元

累计折旧：

52.50万元

公允价值：

140.40万元

支付清理费用0.15万元

换入办公设备：

用于日常经营

办公设备（固定资产）

原值：

120万元

累计折旧：

12万元

公允价值：

140.40万元

未计提减值准备

换入生产经营用的设备：

继续用于生产

【答案】甲公司的账务处理如下：

换出设备的增值税销项税额=1404000×16%＝224640（元）

借：

固定资产清理　　　　　　　　　　　975000（倒挤）

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　525000

　贷：

固定资产——××设备　　　　　　　　　1500000

借：

固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　1500

　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

借：

固定资产——办公设备　　　　1404000（公允价值）

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　224640

　　　　　　　　　　　　　　　　　（1404000×16%）

　贷：

固定资产清理　　　　　　976500（975000＋1500）

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　224640

　　　　　　　　　　　　　　　　　　（1404000×16%）

　　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　427500

　　　　　　　（公允价值-账面价值=1404000－976500）

乙公司的账务处理如下：

借：

固定资产清理　　　　　　　　　1080000（倒挤）

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　120000

　贷：

固定资产——办公设备　　　　　　　　　1200000

借：

固定资产——××设备　　　　1404000（公允价值）

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　224640

　　　　　　　　　　　　　　　　　（1404000×16%）

　贷：

固定资产清理　　　　　　　　　　　　　1080000

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　224640

　　　　　　　　　　　　　　　　　　（1404000×16%）

　　　　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　324000

【例7-2】2×18年7月1日，甲公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼交换乙公司持有的对非上市的联营企业丙公司长期股权投资交换。

在交换日，该幢写字楼的账面原价为6000000元，已提折旧1200000元，未计提减值准备，在交换日的不含税公允价值为6136364元；乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为4500000元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为6000000元，乙公司支付750000元给甲公司。

乙公司换入写字楼后用于生产经营。

甲公司换入对丙公司投资仍然作为长期股权投资，并采用权益法核算。

甲公司因转让写字楼向乙公司开具的增值税专用发票上注明的销售额为6136364元，销项税额为613636元（税率10%）。

假定增值税进项税额在取得资产时进行一次性抵扣，除增值税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。

甲公司

乙公司

写字楼

原值：

600万元

累计折旧：

120万元

公允价值：

613.6364万元

应纳增值税61.3636万元

换入股权投资：

作为长期股权投资（权益法）

收到：

75万元（含补价和税差）

持有的对丙公司的长期股权投资

账面价值：

450万元

公允价值：

600万元

换入写字楼：

用于生产经营

支付：

75万元（含补价和税差）

【答案】

首先判断是否属于非货币性资产交换

本例中，该项资产交换涉及收付货币性资产，即甲公司收到的750000元【包括两部分：

①由于换出和换入资产公允价值不同收到的补价136364元；②换出资产销项税额与换入资产进项税额（本例中为0）的差额613636元】。

甲公司（收到补价）

乙公司（支付补价）

=136364÷6136364

=2.2%＜25%

=136364÷（6000000＋136364）

=2.2%＜25%

结论：

属于非货币性资产交换

结论：

属于非货币性资产交换

甲公司的账务处理如下：

借：

固定资产清理　　　　　　　　　　　　　4800000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　1200000

　贷：

固定资产——办公楼　　　　　　　　　　6000000

借：

长期股权投资——丙公司　　　　　　　　6000000（倒挤）

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　750000

　贷：

固定资产清理　　　　　　　　　　　　　4800000

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　613636

资产处置损益　　　　　　　　　　1336634（公允价值6136364－账面价值4800000）

注：

此处的账务处理只反映长期股权投资的初始计量，不考虑权益法核算调整。

（下同）

乙公司的账务处理如下：

借：

固定资产　　　　　　　　　　　　　　　6136364（倒挤，公允价值）

应交税费——应交增值税（进项税额）　　　613636【注：

2019年4月1日】

　贷：

长期股权投资——丙公司　　　　　　　　4500000

　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　750000

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　1500000（公允价值6000000-账面价值4500000）

【例7-3】甲公司以其持有的对联营企业丙公司的长期股权投资交换乙公司拥有的商标权。

在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为5000000元，已计提长期股权投资减值准备金额为1400000元，该长期股权投资在市场上没有公开报价，公允价值也不能可靠计量；

乙公司商标权的账面原价为4200000元，累计已摊销金额为600000元，其公允价值也不能可靠计量，乙公司没有为该项商标权计提减值准备。

乙公司将换入的对丙公司的投资仍作为长期股权投资，并采用权益法核算。

乙公司因转让商标权向甲公司开具的增值税专用发票注明的销售额为3600000元，销项税额为216000元（增值税税率6%）。

假设除增值税外，整个交易过程中没有发生其他相关税费。

甲公司

乙公司

持有的对丙公司的长期股权投资

账面余额：

500万元

已提减值准备：

140万元

换入商标权：

作为无形资产

商标权（无形资产）

账面原价：

420万元

累计摊销：

60万元

应交增值税21.6万元（360×6%）

换入股权投资：

作为长期股权投资（权益法）

【答案】甲公司的账务处理如下：

借：

无形资产——商标权　　　　　　　　　　3384000（倒挤）

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　216000

　　长期股权投资减值准备——丙公司股权投资1400000

　贷：

长期股权投资——丙公司　　　　　　　　5000000

乙公司的账务处理如下：

借：

长期股权投资——丙公司　　　　　　　　3816000（倒挤）

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　600000

　贷：

无形资产——商标权　　　　　　　　　　4200000

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　216000

【例7-4】2×18年12月1日，甲公司拥有一个离生产基地较远的仓库，该仓库账面原价3500000元，已计提折旧为2350000元；乙公司拥有一项长期股权投资，账面价值1050000元，两项资产均未计提减值准备。

由于仓库离市区较远，公允价值不能可靠计量；

乙公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。

双方商定，乙公司以两项资产账面价值的差额为基础，支付甲公司100000元补价，以长期股权投资换取甲公司拥有的仓库。

甲公司因转让仓库向乙公司开具的增值税专用发票注明的销售额为1150000元，销项税额为115000元（增值税税率10%）。

假定增值税进项税额在取得资产时进行一次性抵扣，除增值税外,交易中没有涉及其他相关税费。

甲公司

乙公司

仓库（固定资产）

原值：

350万元；

已提折旧：

235万元

应交增值税

=（350-235）×10%=11.50（万元）

收到补价：

10万元

换入股权投资：

作为长期股权投资

长期股权投资

账面价值：

105万元

支付补价：

10万元

换入仓库：

作为固定资产

【答案】判断是否属于非货币性资产交换

甲公司（收到补价）

乙公司（支付补价）

=8.7%＜25%

=8.7%＜25%

结论：

属于非货币性资产交换

结论：

属于非货币性资产交换

甲公司的账务处理如下：

借：

固定资产清理　　　　　　　　　　　　　1150000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　2350000

　贷：

固定资产——仓库　　　　　　　　　　　3500000

借：

长期股权投资——××公司　　　　　　　1165000（倒挤）

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　100000

　贷：

固定资产清理　　　　　　　　　　　　　1150000

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　115000

乙公司的账务处理如下：

借：

固定资产——仓库　　　　　　　　　　　1035000（倒挤）

应交税费——应交增值税（进项税额）　　　115000（2019年4月1日）

贷：

长期股权投资——××公司　　　　　　　1050000

　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　100000

【补充例题7-7·判断题】（2015年）

非货币资产交换不具有商业实质的，支付补价方应以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。

（　　）

【答案】√

【解析】换入资产成本=（换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额）+支付的补价-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费

【补充例题7-8•判断题】（2018年）

不具有商业实质的非货币性资产交换，应以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本。

（　　）

【答案】×

【解析】不具有商业实质的非货币性资产交换，应以换出资产的账面价值为基础计算换入资产的成本。

【例7-5】2×18年10月1日，为适应业务发展的需要，经与乙公司协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的机器设备和当月购入的生产模具换入乙公司生产经营过程中使用的10辆货运车、5台专用设备和15辆客运汽车。

甲公司机器设备账面原价为4050000元，在交换日的累计折旧为1350000元，不含税公允价值为2800000元；生产模具的账面价值为4500000元，不含税公允价格为5250000元。

乙公司的货运车的账面原价为2250000元，在交换日的累计折旧为750000元，不含税公允价值为2250000元；专用设备的账面原价为3000000元，在交换日累计折旧为1350000元，不含税公允价值为2500000元；客运汽车的账面原价为4500000元，在交换日的累计折旧为1200000元，不含税公允价值为3600000元。

乙公司另外收取甲公司以银行存款支付的348000元，其中包括由于换出资产和换入资产公允价值不同而支付的补价300000元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额48000元。

（补价和税差）

假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；甲公司换入乙公司的货运车、专用设备、客运汽车均作为固定资产使用和管理；乙公司换入甲公司的机器设备、生产模具作为固定资产使用和管理。

甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为16%，计税价格等于公允价值，甲公司、乙公司均开具了增值税专用发票，增值税进项税额在取得资产时进行一次性抵扣。

甲公司

乙公司

①机器设备（固定资产）

原值：

405万元

已提折旧：

135万元

账面价值：

270万元

公允价值：

280万元

应交增值税（销项税额）

=280×16%=44.80（万元）

①10辆货运车（固定资产）

原值：

225万元

已提折旧：

75万元

账面价值：

150万元

公允价值：

225万元

应交增值税（销项税额）

=225×16%=36（万元）

②生产模具

账面价值：

450万元

公允价值：

525万元

应交增值税（销项税额）

=525×16%=84（万元）

②5台专用设备（固定资产）

原值：

300万元

已提折旧：

135万元

账面价值：

165万元

公允价值：

250万元

应交增值税（销项税额）

=250×16%=40（万元）

③15辆客运汽车（固定资产）

原值：

450万元

已提折旧：

120万元

账面价值：

330万元

公允价值：

360万元

应交增值税（销项税额）

=360×16%=57.60（万元）

甲公司公允价值合计

=280+525

=805（万元）

乙公司公允价值合计

=225+250+360

=835（万元）

所以甲支付补价

=835-805

=30（万元）

另外，甲公司：

应交增值税（销项税额）

＝44.80＋84

＝128.80（万元）

另外，乙公司：

应交增值税（销项税额）

＝36＋40＋57.60

＝133.60（万元）

甲公司应支付增值税差额

＝133.60－128.80

＝4.80（万元）

两项共支付

＝30＋4.80

＝34.80（万元）

【答案】

判断是否属于非货币性资产交换

甲公司（支付补价）

乙公司（收到补价）

=300000÷（2800000+5250000+300000）=3.59%<25%

=300000÷（2250000+2500000+3600000）=3.59%<25%

结论：

属于非货币性资产交换

结论：

属于非货币性资产交换

甲公司的账务处理如下：

（1）计算确定换入各项资产的成本

货运车的成本=8350000×（2250000/8350000×100%）=2250000（元）

专用设备的成本=8350000×（2500000/8350000×100%）=2500000（元）

客运汽车的成本=8350000×（3600000/8350000×100%）=3600000（元）

（2）会计分录

借：

固定资产清理　　　　　　　　　　　　　7200000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　1350000

　贷：

固定资产——机器设备　　　　　　　　　4050000

　　　　　　　——生产模具　　　　　　　　　4500000

乙公司的账务处理如下：

（1）计算确定换入各项资产的成本

机器设备的成本

=8050000×（2800000÷8050000）×100%=2800000（元）

生产模具的成本

=8050000×（5250000÷8050000）×100%=5250000（元）

（2）会计分录

借：

固定资产清理　　　　　　　　　　6450000（倒挤）

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　3300000

　贷：

固定资产——货运车　　　　　　　　　　2250000

　　　　　　　——专用设备　　　　　　　　　3000000

　　　　　　　——客运汽车　　　　　　　　　4500000

【例7-6】2×18年9月1日，甲公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生较大调整，原生产厂房、专利技术等已不符合生产新产品的需要，经与乙公司协商，甲公司将其生产厂房连同专利技术与乙公司正在建造过程中的一幢建筑物、乙公司对联营企业丙公司的长期股权投资（采用权益法核算）进行交换。

甲公司换出生产厂房的账面原价为2000000元，已提折旧1250000元；专利技术账面原价为750000元，已摊销金额为375000元。

乙公司在建工程截止到交换日的成本为875000元，对丙公司的长期股权投资成本为250000元。

甲公司的厂房公允价值难以取得，专利技术市场上并不多见，公允价值也不能可靠计量。

乙公司的在建工程因完工程度难以合理确定，其公允价值不能可靠计量，由于丙公司不是上市公司，乙公司对丙公司长期股权投资的公允价值也不能可靠计量。

假定甲、乙公司均未对上述资产计提减值准备。

根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号），转让专利技术免征增值税。

甲公司因转让厂房向乙公司开具的增值税专用发票上注明的销售额为750000元，销项税额为75000元；

乙公司因转让在建工程向甲公司开具的增值税专用发票上注明的销售额为875000元，销项税额为87500元（增值税税率10%），假定增值税进项税额在取得资产时进行一次性抵扣。

甲公司

乙公司

①生产厂房（固定资产）

原值：

200万元

已提折旧：

125万元

应交增值税

＝（200－125）×10%

＝75×10%＝7.50（万元）

①在建工程

原值：

87.5万元

应交增值税

＝87.5×10%

＝8.75（万元）

②专利技术（无形资产）

原值：

75万元

已摊销：

37.5万元

免征增值税

②长期股权投资

原值：

25万元

共应纳增值税7.50万元

共应纳增值税8.75万元

【答案】

甲公司的账务处理如下：

（1）确定各项换入资产成本

在建工程成本

＝1112500×（875000/1125000×100%）＝865278（元）

长期股权投资成本

＝1112500×（250000/1125000×100%）＝247222（元）

（2）会计分录

借：

固定资产清理