《初级会计实务》笔记与真题 第二章 资 产三存货.docx
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《初级会计实务》笔记与真题第二章资产三存货
2020年《初级会计实务》笔记与真题第二章 资 产（三）存货
第四节 存货
变化：
新增出租或出借包装物核算原则、库存商品售价核算的解释；
一、存货的概述
（一）存货的内容
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中储备的材料或物料等。
耗用：
原材料（原料、材料、外购半成品）
在途物资、材料采购（在途材料）
周转材料（包装物、低值易耗品）
出售：
库存商品
在产品、半成品
发出商品（不符合收入条件的已售商品）
委托代销商品
【多选题】（2018年）下列各项中，构成企业存货的有（ ）。
A.委托代销商品
B.工程物资
C.在产品
D.低值易耗品
『正确答案』ACD
『答案解析』存货包括各种材料、在产品、半成品、产成品、商品及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。
工程物资是用于固定资产耗用的材料，不属于用于生产产品的存货。
（二）存货成本的确定
存货按成本进行初始计量。
（1）采购成本
商品流通企业采购费用处理：
①在存货采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的进货费用，应当计入存货采购成本。
②也可以先行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。
对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。
③如果商品流通企业采购商品的进货费用金额较小，可以在发生时直接计入当期损益。
（2）存货的加工成本
指存货的加工过程中发生的追加的费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
考法：
1.考核应计入存货成本的支出？
（2016单）（2018多）（2019多2）
2.考核一般纳税人应计入存货成本的金额？
（2017单）（2019单）
3.考核小规模纳税人应计入存货成本的金额？
（2016单2）
【多选题】（2019年）下列各项中，企业应计入存货成本的有（ ）。
A.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用
B.发出委托加工材料负担的运输费用
C.自制存货发生的直接材料、直接人工和制造费用
D.购进原材料运输途中发生的合理损耗
『正确答案』ABCD
『答案解析』运输途中的合理损耗要计入存货成本，不从采购成本中扣除。
【单选题】（2011年）下列税金，不计入存货成本的是（ ）。
A.一般纳税企业进口原材料支付的关税
B.一般纳税企业购进原材料支付的增值税
C.一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税
D.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税
『正确答案』B
『答案解析』一般纳税企业购进原材料支付的增值税不计入存货成本，小规模纳税企业购进原材料支付的增值税计入存货成本。
【多选题】（2019年）下列各项中，企业应计入外购存货采购成本的有（ ）。
A.入库后的挑选整理费
B.材料购买价款（不含增值税）
C.享受的商业折扣
D.采购过程中发生的仓储费
『正确答案』BD
『答案解析』外购存货采购成本包括买价、相关税费、运输费、保险费、装卸费、入库前的挑选整理费等。
选项C，应当按扣除商业折扣后的金额计入外购存货采购成本。
【判断题】（2009年）商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。
进货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当期损益。
（ ）
『正确答案』√
『答案解析』教材原文：
商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费等进货费用，应当计入存货采购成本。
进货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当期损益。
【多选题】（2014年）关于存货成本，表述正确的有（ ）。
A.商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以不计入存货成本
B.商品流通企业发生的进货费用先进行归集的，期末未售商品分摊的进货费用计入存货成本
C.企业为特定客户设计的产品直接发生的设计费用应计入产品成本
D.委托加工物资发生的加工费用应计入委托加工物资成本
『正确答案』ABCD
『答案解析』
选项A，教材原文：
商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以直接计入当期损益；
选项B，教材原文：
商品流通企业发生的进货费用先进行归集的，期末根据所购商品的存销情况进行分摊；
选项C，教材原文：
企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入相关存货的成本；
选项D，教材原文：
委托外单位加工完成的存货，其成本包括实际耗用的原材料、加工费、装卸费、保险费、往返运输费以及按规定应计入成本的税费。
【单选题】甲公司属于一般纳税人，2019年5月1日购入M材料100件，每件买价为1000元，增值税率为13%；发生运费2000元，增值税率9%；支付包装物押金1000元，所有款项已支付。
材料验收入库发现合理损耗4件，该批材料成本（）元。
A.102000 B.106250
C.1020 D.1062.5
『正确答案』A
『答案解析』总成本＝100×1000＋2000＝102000（元）
未损耗的单位成本＝102000÷100＝1020（元）
有损耗的单位成本＝102000÷96＝1062.5（元）
【单选题】（2017年）某企业为增值税一般纳税人，2019年9月购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为50万元，增值税税额为6.5万元，款项已经支付；另以银行存款支付装卸费0.3万元（不考虑增值税），入库前发生挑选整理费0.2万元（不考虑增值税），运输途中发生合理损耗0.1万元。
不考虑其他因素，该批原材料的入账成本为（ ）万元。
A.50.5 B.57 C.50.6 D.50.4
『正确答案』A
『答案解析』入账成本＝50＋0.3＋0.2＝50.5（万元）,合理损耗0.1万元，是发生的总成本50.5中的一部分，不用从总成本中剔除就是将合理损耗计入成本。
【单选题】（2017年）甲企业为增值税小规模纳税人，本月采购原材料2060千克，每千克50元（含增值税），运输途中的合理损耗为60千克，入库前的挑选整理费用为500元，企业该批原材料的入账价值为（ ）元。
A.100500B.103500
C.103000D.106500
『正确答案』B
『答案解析』运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用计入采购原材料的成本，甲企业该批原材料的入账价值＝2 060×50＋500＝103500（元）。
（三）发出存货的计价方法
【多选题】（2017年）存货计价方法包括（ ）。
A.先进先出法
B.个别计价法
C.后进先出法
D.加权平均法
『正确答案』ABD
『答案解析』选项C，我国会计准则不允许采用后进先出法。
1.个别计价法
方法
实物流转与成本流转相一致；
按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法；
优缺点
优点：
把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础；
缺点：
成本计算准确，符合实际情况，但在存货收发频繁的情况下，发出成本分辨的工作量较大；
适用范围
适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品；
2.先进先出法【例2-31】
日期
摘要
收入
发出
结存
月
日
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
5
1
期初
150
10
1500
5
购入
100
12
1200
150
100
10
12
1500
1200
11
销售
150
50
16
购入
200
14
2800
50
200
12
14
600
2800
20
销售
50
50
12
14
600
700
150
14
2100
方法
收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额；
特点
存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，工作量大；
物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；
反之，会低估企业存货价值和当期利润
3.月末一次加权平均法【例2-32】
日期
摘要
收入
发出
结存
月
日
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
5
1
期初
150
10
1500
5
购入
100
12
1200
250
11
销售
200
50
16
购入
200
14
2800
250
20
销售
100
150
23
购入
100
15
1500
250
27
销售
100
150
30
合计
400
5500
400
5090.8
150
存货加权平均单位成本＝（1500＋5500）/（150＋400）≈12.727（元）
方法
指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货成本和期末存货成本的方法；
优缺点
优点：
月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作；
缺点：
平时无法从账上提供发出和结存存货的单价和金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制；
4.移动加权平均法【例2-33】
日期
摘要
收入
发出
结存
月
日
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
5
1
期初
150
10
1500
5
购入
100
12
1200
250
10.8
2700
11
销售
200
10.8
2160
50
10.8
540
16
购入
200
14
2800
250
13.36
3340
20
销售
100
13.36
1336
150
13.36
2004
注：
每购入一次货物就需重新计算一次成本。
方法
指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法；
存货单位成本＝（原有库存的成本＋本次进货的成本）/（原有存货数量＋本次进货数量）
练习：
教材44-46题
优缺点
由于每次收货都要计算一次平均单位成本，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用；
考法：
1.已知期初库存成本、本期购入成本、本期发出数量，计算发出存货成本或库存存货成本（2018单3）
2.考核先进先出等4种方法的特点？
（2017判）（2019单2判）
【单选题】企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。
2010年3月1日结存甲材料200件，单位成本40元；3月15日购入甲材料400件，单位成本35元；3月20日购入甲材料400件，单位成本38元；当月共发出甲材料600件。
3月份发出甲材料的成本为（）元。
A.37200 B.22320 C.14880 D.8000
『正确答案』B
『答案解析』单价＝（200×40＋400×35＋400×38）/（200＋400＋400）＝37.2（元/件）
发出甲材料成本＝37.2×600＝22320（元）
【单选题】（2018年）某企业采用先进先出法核算原材料，2017年3月1日库存甲材料500千克，实际成本为3000元；3月5日购入甲材料1200千克，实际成本为7440元；3月8日购入甲材料300千克，实际成本为1830元；3月10日发出甲材料900千克。
不考虑其他因素，该企业发出的甲材料实际成本为（ ）元。
A.5550B.5580C.5521.5D.5480
『正确答案』D
『答案解析』3月5日购入甲材料的单位成本＝7440÷1200＝6.2（元/千克），该企业发出甲材料实际成本＝3000＋（900－500）×6.2＝5480（元）。
【单选题】（2019年）某企业本期购进5批存货，发出2批，在物价持续上升的情况下，与加权平均法相比，该企业采用先进先出方法导致的结果是（ ）。
A.当期利润较低
B.库存存货价值较低
C.期末存货成本接近于市价
D.发出存货的成本较高
『正确答案』C
『答案解析』先进先出法下，物价上涨，发出的都是之前购入的价格较低的存货成本，期末结余的是最近购入的单价较高的存货，故会高估存货价值。
结转到主营业务成本科目的金额为之前购入存货的成本，成本较低，成本少计的情况下，企业的利润增加。
【判断题】（2019年）在物价持续上升时，采用先进先出法核算发出存货的成本，会低估企业当期利润和期末结存存货的价值。
（ ）
『正确答案』×
『答案解析』在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。
【判断题】（2017年）采用移动加权平均法计算发出存货成本不能在月度内随时结转发出存货的成本。
（ ）
『正确答案』×
『答案解析』可以在月度内随时结转发出存货的成本。
【判断题】（2019年）采用月末一次加权平均法核算发出材料成本，企业可以随时通过账簿记录得到发出和结存材料的单价和金额。
（ ）
『正确答案』×
『答案解析』采用月末一次加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，有利于简化成本计算工作。
但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于存货成本的日常管理与控制。
二、原材料
（一）按实际成本核算
采购基本分录（一手钱一手货）：
借：
原材料 10
应交税费——应交增值税（进项税额）1.3
贷：
银行存款 11.3
（1）借方变化
货款已付，而材料未入库。
（2）贷方变化
材料入库，货款尚未支付；
材料入库，以商业汇票支付；
材料入库，以银行汇票支付；
材料入库，款已预付。
在途物资应付账款应付票据其他货币资金预付账款
【例2-34】甲公司购入C材料一批，增值税专用发票上注明的价款为500000元，增值税税额65000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。
甲公司为增值税一般纳税人，采用实际成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：
借：
原材料——C材料 500000
应交税费——应交增值税（进项税额）65000
贷：
银行存款 565000
【例2-35改】甲公司持银行汇票1810120元购入D材料一批，增值税专用发票上记载的货款为1600000元，增值税额208000元，对方代垫包装费2000元，包装费增值税120元，材料已验收入库。
借：
原材料——D材料 1602000
应交税费——应交增值税（进项税额）208120
贷：
其他货币资金——银行汇票 1810120
支付方式：
如果改为以银行承兑汇票结算
借：
原材料——D材料 1602000
应交税费——应交增值税（进项税额）208120
贷：
应付票据 1810120
【例2-36】甲公司采用托收承付结算方式购入E材料一批，价款40000元，增值税税额5200元，款项在承付期内以银行存款支付，材料已验收入库。
甲公司为增值税一般纳税人，采用实际成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：
借：
原材料——E材料 40000
应交税费——应交增值税（进项税额） 5200
贷：
银行存款 45200
【例2-39】（改）甲公司采用托收承付结算方式购入G材料一批，增值税专用发票上注明的价款为50000元，增值税税额6500元，对方代垫包装费1000元、增值税60元。
银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。
甲公司为增值税一般纳税人，采用实际成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：
借：
原材料——G材料 51000
应交税费——应交增值税（进项税额） 6560
贷：
应付账款 57560
【例2-37】甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上注明的价款为20000元，增值税税额2600元，材料尚未到达。
甲公司为增值税一般纳税人，采用实际成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：
借：
在途物资 20000
应交税费——应交增值税（进项税额）2600
贷：
银行存款 22600
【例2-38】上述购入的F材料已收到，并验收入库。
甲公司应编制如下会计分录：
借：
原材料——F材料 20000
贷：
在途物资 20000
【例2-40】甲公司购入H材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到，也无法确定其实际成本，暂估价值为30000元。
月末，按材料暂估价值：
借：
原材料 30000
贷：
应付账款——暂估应付账款 30000
下月初用红字冲销原暂估入账金额：
借：
原材料 -30000
贷：
应付账款——暂估应付账款 -30000
说明：
在这种情况下，发票账单未到无法确定实际成本，期末应按照暂估价值先入账，在下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待收到发票账单后再按照实际金额记账。
【例2-41】承【例2-40】上述购入的H材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上注明的价款为31000元，增值税税额4030元，已用银行存款付讫。
甲公司为增值税一般纳税人，采用实际成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：
借：
原材料——H材料 31000
应交税费——应交增值税（进项税额）4030
贷：
银行存款 35030
【例2-42】甲公司为增值税一般纳税人，根据与某钢厂的购销合同规定，甲公司为购买J材料向该钢厂预付100000元价款的80%，共计80000元，已通过汇兑方式汇出。
甲公司采用实际成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：
甲公司应编制如下会计分录：
借：
预付账款——××钢厂 80000
贷：
银行存款 80000
说明：
资产内部一增一减，资产总额不变；
【例2-43】承上例，甲公司收到该钢厂发运来的J材料，已验收入库。
增值税专用发票上注明该批货物的价款100000元，增值税税额13000元，所欠款项以银行存款付讫。
甲公司采用实际成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：
①材料入库时：
借：
原材料——J材料 100000
应交税费——应交增值税（进项税额）13000
贷：
预付账款 113000
②补付货款时：
借：
预付账款 33000
贷：
银行存款 33000
【判断题】（2017年）（改编）月末，对于材料已到达并已验收入库，但发票账单等结算凭证未到，货款尚未支付的采购业务，期末按材料和增值税的暂估价值先入账，并于下月初作相反方向会计分录予以冲回（ ）。
『正确答案』×
『答案解析』月末，对于材料已到达并已验收入库，但发票账单等结算凭证未到，货款尚未支付的采购业务，期末按材料的暂估价值先入账，但在下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待收到发票账单后再按照实际金额记账。
经典考题考法：
1.月末货到票未到的暂估处理（2018单）（2019单多）
2.下月初的会计处理？
（2017单）
【判断题】（2019年）月末，企业对已验收入库但发票账单等结算凭证未到并且其货款尚未支付的材料，应按其暂估价值入账。
（ ）
『正确答案』√
【判断题】（2018年）企业对于已验收入库但未取得增值税扣税凭证的存货，应在月末按照暂估价值计算进项税额并登记入账。
（ ）
『正确答案』×
『答案解析』发票账单未到也无法确定实际成本，期末应按照暂估价值入账，但在下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待收到发票账单后再按照实际金额计算进项税额入账。
2.材料发出的核算借：
【例2-47】（改）甲公司根据K材料发料凭证汇总表，1月份基本生产车间领用500000元，辅助生产车间领用40000元，车间管理部门领用5000元，企业行政管理部门领用4000元，销售机构消耗领用400元，出售材料600元，合计550000元。
借：
生产成本——基本生产成本 500000
——辅助生产成本 40000
制造费用 5000
管理费用 4000
销售费用 400
其他业务成本 600
贷：
原材料——K材料 550000
（二）按计划成本核算
1.账户设置
【结论】
升级会员 