中级财务会计课堂练习.docx

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中级财务会计课堂练习

目的：

练习应付债券及持有至到期投资业务的核算。

资料：

甲公司购买了乙公司于2007年1月1日发行面值总额为40000万元的公司债券，发行价格总额为41730.8万元。

该公司债券的期限为5年、票面年利率为6％，每年年末计提并支付利息，到期还本。

发行债券所得款项已收存银行。

乙公司对应付债券的利息调整采用实际利率法摊销。

该公司债券的实际利率为5％。

发行债券所得资金用于某大型项目投资。

该项目建设期为2年。

甲公司准备长期持有该债券。

要求：

（1）编制甲公司购买债券及债券持有期间以及到期收回本金的相关分录；

（2）编制乙公司发行债券及之后各期相关的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示，应列出明细科目）

利息费用及利息调整摊销额计算表单位：

万元

日期

应付利息

利息费用

利息调整摊销额

应付债券

摊余成本

①

②=面值*票面利率

③=期初⑤*实际利率

④=②-③

⑤=期初⑤-④

2007、1、1

41730.80

2007、12、31

2400

2086.54

313.46

41417.34

2008、12、31

2400

2070.87

329.13

41088.21

2009、12、31

2400

2054.41

345.59

40742.62

2010、12、31

2400

2037.13

362.87

40379.75

2011、12、31

2400

2020.25

379.75①

40000.00

备注：

①379.75＝1730.80－1351.05，该数由于调整前期误差采用倒挤方法计算所得

　案例：

大地股份有限公司（以下简称“大地公司”）为上市公司，2010年为扩大生产能力投资建设一个厂房。

该项目从2010年1月1日开始动工建设，计划投资额为5000万元，通过发行可转债筹集资金。

相关交易或事项如下。

1.经相关部门批准，大地公司于2010年1月1日按每份面值100元发行了50万份可转换公司债券，期限为3年，票面利率为4%，利息在每年底支付，到期一次还本，实际募集资金已存入银行专户。

同期与之类似的没有附带转换权的债券市场价格为4484.42万元。

可转换公司债券在发行1年后可转换为大地公司普通股股票，按5元债券面值可转换为1股普通股股票（每股面值1元）。

　　2.大地公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，2010年1月1日支付给施工企业工程进度款2500万元，2011年1月1日支付2500万元。

该生产用厂房于2011年12月31日达到预定可使用状态。

　　3.2012年1月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券的60%转换为大地公司普通股股票。

4.其他资料如下：

（1）大地公司将发行的可转换公司债券的负债成分划分为以摊余成本计量的金融负债。

（2）甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为8%。

（3）在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。

（4）不考虑所得税影响。

（5）已知（P/F，8%，3）＝0.7938；（P/A，8%，3）＝2.5771。

　　要求：

（1）计算大地公司发行可转换公司债券时负债成分和权益成分的公允价值。

（2）编制大地公司发行可转换公司债券时的会计分录。

　　（3）确定大地公司发行可转换公司债券借款费用的资本化区间，编制2010年末大地公司计提利息的会计分录。

　　（4）编制大地公司2011年末计提利息的会计分录。

　　（5）编制大地公司2012年初将债券转为股份时的会计分录。

　　（6）编制大地公司2012年末计提利息的会计分录。

　　【解答】

（1）可转换公司债券在初始确认时需要将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，负债成分确认为应付债券，权益成分确认为资本公积。

　　负债成分的公允价值＝未来现金流量的现值＝5000×（P/F，8%，3）＋5000×4%×（P/A，8%，3）＝5000×0.7938＋200×2.5771＝4484.42（万元）；

　　权益成分的公允价值＝发行价格－负债成分的公允价值＝5000-4484.42＝515.58（万元）。

（2）发行可转换公司债券时的会计分录为（单位：

万元，下同）：

借：

银行存款　5000

　应付债券—可转换公司债券（利息调整）515.58

　　贷：

应付债券—可转换公司债券（面值）5000

　　　　资本公积—其他资本公积　　　　515.58

　　（3）可转换公司债券借款费用的资本化区间为2010年1月1日-2011年12月31日。

　　2010年应付利息＝5000×4%×1＝200（万元）；

　　2010年利息费用＝4484.42×8%×1＝358.75（万元）。

大地公司计提利息费用的会计分录为：

借：

在建工程　　　　358.75

　贷：

应付利息　　　　　200

应付债券—可转换公司债券

（利息调整）　　158.75

借：

应付利息　　　　200

　贷：

银行存款　　　　　200　

　　（4）2011年应付利息＝200（万元）。

2011年利息费用＝（4484.42＋158.75）×8%×1＝371.45（万元）。

大地公司计提利息费用的会计分录为：

　借：

在建工程　371.45

　　贷：

应付利息　　　200

　　　　应付债券—可转换公司债券（利息调整）　　　171.45

　借：

应付利息　　　200

　　贷：

银行存款　　　　200　

注：

2011年末应付债券利息调整余额＝515.58－158.75－171.45＝185.38（万元）。

（5）转股数＝5000×60%÷5＝600（万股）。

　转换为普通股股票时的会计分录为：

借：

应付债券—可转换公司债券（面值）　　　　3000（5000×60%）

资本公积—其他资本公积　　309.35（515.58×60%）

　　贷：

股本　　　　　　　600

　　　　应付债券—可转换公司债券（利息调整）111.23（185.38×60%）

　　　　资本公积—股本溢价2598.12（倒挤）　

（6）2012年应付利息＝5000×40%×4%×1＝80（万元）。

2012年是可转债到期，其利息费用的计算不同于以往年度，而是通过计算利息的调整余额倒算，以使利息调整明细科目为0。

2012年利息费用＝应付利息＋利息调整余额＝80＋185.38×40%＝154.15（万元）。

　　2012年末计提利息费用的会计分录为：

　借：

财务费用　　　154.15

　　贷：

应付利息　　　　80

　　　应付债券—可转换公司债券

（利息调整）　　　　74.15（185.38×40%）　

　　支付债券本息的会计分录为：

借：

应付债券—可转换公司债券（面值）　　　　2000（5000×40%）

　　应付利息　　　　80

　贷：

银行存款　　　2080　

A公司为建造厂房于2008年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6％，不考虑借款手续费。

该项专门借款在银行的存款年利率为3%，2008年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。

该工程因发生施工安全事故在2008年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。

该项厂房建造工程在2008年度应予资本化的利息金额为（　D　）万元。

　　A．20　　B．45　　C．60　　D．15

　　【答案】D

　　【解析】由于工程于2008年8月1日至11月30日发生停工，这样能够资本化的期间为2个月。

2008年度应予资本化的利息金额=2000×6%×2/12-1000×3%×2/12=15（万元）

A公司于2008年3月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为2年，工程采用出包方式。

为建造该项工程，A公司于2008年3月1日专门从银行借入3000万元款项，借款期限为3年，年利率为8％。

A公司于2008年3月1日和2008年7月1日分别支付工程进度款600和800万元，均以上述借入款项支付。

闲置借款资金均用于短期投资，月收益率为0.5％。

2008年8月1日，该工程因发生施工安全事故而中断施工，12月1日恢复正常施工，至2008年末，该项工程尚未完工。

不考虑其他因素，该项建造工程在2008年度的利息资本化金额为（D）万元。

A.120　　B.134    C.54D.56

【解析】

①2008年3－7月和12月为资本化期间。

共6个月。

②2008年专门借款在工程期内产生的利息费用＝3000×8%×6/12＝120（万元）

③2008年专门借款全年因投资而创造的收益＝2400×0.5%×4+1600×0.5%×2＝64（万元）

④2008年专门借款利息费用资本化额＝120－64＝56（万元）

正保公司为建造一条生产线，于2008年1月1日借入一笔长期借款，本金为3000万元，年利率为8%，期限为5年，每年末支付利息，到期还本。

工程采用出包方式，于2008年1月1日开工，工程期为2年，2008年相关资产支出如下：

1月1日支付工程预付款1400万元；7月1日支付工程进度款300万元；8月1日因工程纠纷一直停工至12月1日，12月1日支付了工程进度款100万元。

闲置资金因购买国债可取得0.3%的月收益。

则2008年专门借款利息资本化额为（　B　）。

A、160　B、123.7    C、36.6　　D、240

　　【答案】B

　　【解析】①2008年1－7月和12月为资本化期间。

共8个月。

　　②2008年专门借款在工程期内产生的利息费用＝3000×8%×8/12＝160（万元）

　　③2008年专门借款全年因投资国债而创造的收益＝1600×0.3%×6+1300×0.3%×1+1200×0.3%×1＝36.3（万元）

　　④2008年专门借款利息费用资本化额＝160－36.3＝123.7（万元）

A公司于2008年7月1日正式动工兴建一栋办公楼，预计工期为1年零7个月，工程采用出包方式进行建造。

为建造该办公楼，A公司向银行专门借款2000万元。

2009年7月10日，工程按照合同要求提前全部完工。

2009年7月20日工程验收合格，7月31日办理工程竣工结算，8月11日完成全部资产移交手续，9月1日办公楼正式投入使用。

则A公司借款利息停止资本化的时点为（A）。

A.2009年7月10日B.2009年7月20日C.2009年7月31日D.2009年9月1日

2008年1月1日，A公司开工建造的一座厂房，工期预计为2年，采用出包方式建造。

A公司为该项工程建设于2008年1月1日向银行专门借款1000万元；2008年工程建设期间另占用了一笔一般借款，该笔一般借款为A公司于2007年1月1日按面值发行的5年期公司债券4000万元；A公司无其他借款。

2008年有关资产支出如下表所示（均以上述借入款项支付）：

单位：

万元

日期

1月1日

5月1日

9月1日

11月1日

资产支出金额

600

700

900

300

不考虑其他因素，则2008年所占用一般借款累计支出加权平均数为（　C　）万元。

A.1500B.125C.550D.1416.67

分析：

（600+700-1000）×8/12+900×4/12+300×2/12=200+300+50=550（万元）

甲公司于2007年4月1日与乙公司签订一项咨询合同，并于当日生效。

合同约定，咨询期为2年，咨询费为300000元；乙公司分三次等额支付咨询费，第一次在项目开始时支付，第二次在项目中期支付，第三次在项目结束时支付。

甲公司估计咨询劳务总成本为180000元（均为咨询人员薪酬）。

假定甲公司按时间比例确定完工进度，按年度编制财务报表，不考虑其他因素。

甲公司各年度发生的劳务成本资料如表2所示。

表2各年度发生的劳务成本单位：

元．

年度

2007年

2008年

2009年

合计

发生的成本

70000

90000

20000

180000

甲公司的账务处理如下：

（1）2007年度的会计处理

①实际发生劳务成本时

借：

劳务成本70000

贷：

应付职工薪酬70000

②预收劳务款项时

借：

银行存款100000

贷：

预收账款100000

③确认提供劳务收入并结转劳务成本时

提供劳务的完工进度=9个月÷24个月=37．5％

确认提供劳务收入=300000×37．5％-0=112500（元）

结转提供劳务成本=180000×37．5％-0=67500（元）

借：

预收账款112500

贷：

主营业务收入112500

借：

主营业务成本67500

贷：

劳务成本67500

（2）2008年度的会计处理

①实际发生劳务成本时

借：

劳务成本90000

贷：

应付职工薪酬90000

②预收劳务款项时

借：

银行存款100000

贷：

预收账款100000

③确认提供劳务收入并结转劳务成本时

提供劳务的完工进度=21个月÷24个月=87．5％

确认提供劳务收入=300000×87．5％-112500=150000（元）

结转提供劳务成本=180000×87．5％-67500=90000（元）

借：

预收账款150000

贷：

主营业务收入150000

借：

主营业务成本90000

贷：

劳务成本90000

（3）2009年度的会计处理

①实际发生劳务成本时

借：

劳务成本20000

贷：

应付职工薪酬20000

②预收劳务款项时

借：

银行存款100000

贷；预收账款100000

③确认提供劳务收入并结转劳务成本时

借：

预收账款37500

贷：

主营业务收入37500

借：

主营业务成本22500

贷：

劳务成本22500