第二编审计测试流程.docx

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第二编审计测试流程

第二编　审计测试流程

　　1.考情分析

　　2.相关知识

　　3.典型例题

　　一、考情分析

　　从近年的试题分布可以看出，本编重要程度高，所占分数在30分左右，其中风险评估和应对是综合题的考查重点。

　　本编要求考生在明确风险识别、评估和应对的基本思路的前提下，能够结合具体情况识别、评估被审计单位财务报表中存在的重大错报风险，进而结合实务对风险评估的结果设计拟实施的进一步程序。

　　二、相关知识

（一）风险评估程序

　　1.风险评估程序的具体内容

　　2.风险评估程序的要求：

是一个连续和动态的收集、更新和分析信息的过程，贯穿于整个审计程序。

（二）了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）

　　了解到的具体情况（不要孤立看）:

（1）考虑是否容易导致出现错报

（2）导致错报的性质及具体体现

　　（三）了解被审计单位的内部控制

　　1.基本思路

　　2.了解被审计单位内部控制的具体审计程序

　　3.业务流程层面了解被审计单位内部控制的步骤：

（1）确定重要业务流程和重要交易类别

（2）了解重要交易流程，并进行记录

　　（3）确定可能发生错报的环节

　　（4）识别和了解相关控制

　　（5）执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解

　　（6）初步评价和风险评估

　　（7）对财务报告流程的了解

　　（四）评估重大错报风险

　　1.评估重大错报风险的审计程序

（1）在了解被审计单位及其环境（包括与风险相关的控制）的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险。

（2）结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。

　　（3）评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定。

　　（4）考虑发生错报的可能性（包括发生多项错报的可能性），以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。

　　2.仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险

　　（五）针对评估的财务报表层次重大错报风险的总体应对措施

　　1.总体应对措施

（1）向项目组强调保持职业怀疑的必要性。

（2）指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。

　　（3）提供更多的督导。

　　（4）在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素。

　　（5）对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改。

　　2.总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响

　　（六）针对认定层次的重大错报风险的进一步审计程序

　　1.设计进一步程序时的考虑因素

（1）风险的重要性。

（2）重大错报发生的可能性。

　　（3）涉及的各类交易、账户余额和披露的特征。

　　（4）被审计单位采用的特定控制的性质。

　　（5）注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。

　　2.性质

　　3.时间

　　4.范围

　　（七）控制测试

　　1.控制测试的含义和要求

　　2.控制测试的性质

（1）控制测试的性质的含义

（2）实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响

　　3.控制测试的时间

（1）如何考虑期中审计证据

（2）如何考虑以前审计获取的审计证据

　　4.控制测试的范围

　　（八）实质性程序

　　1.实质性程序的性质

　　2.实质性程序的时间

（1）如何考虑是否在期中实施实质性程序

（2）如何考虑期中审计证据

　　3.实质性程序的范围

　　三、典型例题

（一）单项选择题

　　1.在了解被审计单位及其环境时，注册会计师通常不实施的审计程序是（　）。

　　A.了解控制活动是否得到执行

　　B.了解内部控制的设计

　　C.了解被审计单位行业状况

　　D.寻找内部控制运行中的缺陷

『正确答案』D

『答案解析』选项D是控制测试的内容，选项ABC是在了解内控的过程中实施的内容。

　　2.下列关于识别评估和应对重大错报风险说法中错误的是（　）。

　　A.注册会计师应将识别的重大错报风险与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相联系

　　B.在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当考虑发生错报的可能性及潜在错报的重大程度

　　C.对于某些重大错报风险，注册会计师可能认为仅通过实质性程序无法获取充分、适当的审计证据

　　D.在实施进一步审计程序的过程中，注册会计师可能修改原来对重大错报风险的评估结果

『正确答案』A

『答案解析』识别的重大错报风险不仅可能与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相关，还可能与财务报表整体广泛相关。

　　3.下列情形中，通常表明存在财务报表层次的重大错报风险的是（　）。

　　A.被审计单位从事复杂的金融工具投资

　　B.被审计单位的竞争者开发的新产品上市

　　C.被审计单位存在重大关联方交易

　　D.被审计单位资产的流动性出现问题

『正确答案』D

『答案解析』资产的流动性出现问题，通常与财务报表层次的重大错报风险有关。

比如控制环境薄弱；在不稳定的国家和地区开展业务；资产的流动性出现问题；重要客户流失；融资能力受到限制；采用新的会计准则或启用新的会计信息系统；资不抵债、无法偿还到期债务等导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项。

这些很可能与财务报表层次的重大错报风险相关。

　　4.下列情形中，注册会计师应当将其评估为存在特别风险的是（　）。

　　A.被审计单位对母公司的销量占总销量的50%

　　B.被审计单位将重要子公司转让给实际控制人控制的企业并取得大额转让收益

　　C.被审计单位销售产品给子公司的价格低于销售给第三方的价格

　　D.被审计单位与收购交易的对方签订了对赌协议

『正确答案』B

『答案解析』特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关，非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。

例如，企业购并、债务重组、重大或有事项等。

选项B属于企业合并取得大额的转让收益，应当引起对该事项的特别关注，评估为特别风险。

　　5.下列有关控制环境的说法中，错误的是（　）。

　　A.控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响

　　B.有效的控制环境本身可以防止、发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报

　　C.有效的控制环境可以降低舞弊发生的风险

　　D.财务报表层次重大错报风险很可能源于控制环境存在缺陷

『正确答案』B

『答案解析』控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险。

　　6.下列有关与审计相关的内部控制的说法中，正确的是（　）。

　　A.与财务报告相关的内部控制与审计相关

　　B.与审计相关的内部控制并非均与财务报告相关

　　C.与经营目标相关的内部控制与审计无关

　　D.与合规目标相关的内部控制与审计无关

『正确答案』B

『答案解析』与审计相关的内部控制大部分与报表的内部控制相关，但也有一些与报表的内控不相关，如经营的合法合规性。

　　7.下列情形中，最有可能导致注册会计师难以执行财务报表审计的是（　）。

　　A.管理层没有清晰区分内部控制要素

　　B.管理层没有根据变化的情况修改相关的内部控制

　　C.管理层凌驾于内部控制之上

　　D.注册会计师对管理层的诚信存在严重疑虑

『正确答案』D

『答案解析』注册会计师如果对管理层的诚信存在严重疑虑，那么报表就不具有可审性。

选项D是导致注册会计师难以执行财务报表审计的最可能原因。

　　8.下列各项，通常属于业务流程层面控制的是（　）。

　　A.应对管理层凌驾于控制之上控制

　　B.信息技术的一般控制

　　C.信息技术应用控制

　　D.对期末财务报告流程的控制

『正确答案』C

『答案解析』业务流程层面是企业的重要业务循环层面，信息系统应用控制是属于业务流程层面控制。

选项ABD均为整体层面控制。

　　9.下列各项措施中，不能应对财务报表层次重大错报风险的是（　）。

　　A.扩大控制测试的范围

　　B.在期末而非期中实施更多的审计程序

　　C.增加审计程序的不可预见性

　　D.增加拟纳入审计范围的经营地点数量

『正确答案』A

『答案解析』选项BCD属于增加不可预见性的方法，可以应对财务报表层次的重大错报风险。

扩大控制测试的范围不能应对，比如财务报表层次的重大错报风险可能是来源于薄弱的控制环境，那么此时如果不打算信赖内部控制，不会实施控制测试，也不存在扩大控制测试的范围，所以选项A无法应对财务报表层次的重大错报风险。

　　10.下列控制活动中，属于检查性控制的是（　）。

　　A.信息技术部根据人事部提供的员工岗位职责表在系统中设定权限

　　B.仓库管理根据经批准的发货单办理出库

　　C.采购部对新增供应商执行背景调查

　　D.财务人员每月末与客户对账，并调查差异

『正确答案』D

『答案解析』选项ABC均为预防性控制。

　　11.下列有关控制测试目的的说法中，正确的是（　）。

　　A.控制测试旨在评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性

　　B.控制测试旨在发现认定层次发生错报的金额

　　C.控制测试旨在验证实质性程序结果的可靠性

　　D.控制测试旨在确定控制是否得到执行

『正确答案』A

『答案解析』控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序，所以无法发现认定层次发生的错报金额，实质性程序是发现认定层次发生的错报金额的审计程序，选项BD均不正确；根据控制测试的定义，其目的是评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性，而不是验证实质性程序结果的可靠性，所以选项C不正确。

　　12.下列有关注册会计师实施进一步审计程序的时间的说法中，错误的是（　）。

　　A.如果被审计单位的控制环境良好，注册会计师可以更多地在期中实施进一步审计程序

　　B.注册会计师在确定何时实施进一步审计程序时需要考虑能够获取相关信息的时间

　　C.对于被审计单位发生的重大交易，注册会计师应当在期末或期末以后实施实质性程序

　　D.如果评估的重大错报风险为低水平，注册会计师可以选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证

『正确答案』C

『答案解析』对于被审计单位发生的重大交易，注册会计师应当在期末或接近期末实施实质性程序。

　　13.如果注册会计师在期中执行了控制测试，并获取了控制在期中运行有效性的审计证据，下列说法中，正确的是（　）。

　　A.如果在期末实施实质性程序未发现某项认定存在错报，说明与该项认定相关的控制是有效的，不需要再对相关控制进行测试

　　B.如果某一控制在剩余期间内发生变动，在评价整个期间的控制运行有效性时，无需考虑期中测试的结果

　　C.对某些自动化运行的控制，可以通过测试信息系统一般控制的有效性获取控制在剩余期间运行有效的审计证据

　　D.如果某一控制在剩余期间内未发生变动，不需要补充剩余期间控制运行有效性的审计证据

『正确答案』C

『答案解析』选项A，如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身不能说明与该认定有关的控制是有效运行的；选项B，如果控制在剩余期间发生了变化（如信息系统、业务流程或人事管理等方面发生变动），注册会计师需要了解并测试控制的变化对期中审计证据的影响；选项D，如果某一控制在剩余期间内未发生变动，还需要考虑其他因素确定针对期中证据以外的、剩余期间的补充证据。