审计学实训资料.docx

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审计学实训资料

S——销售与收款循环

S1——应收账款

S2——坏账准备

S3——预收账款

S4——应交税金

S5——营业收入

S6——营业税金及附加

S7——销售费用

S8——其他业务利润

……

（8）编制人员姓名及编制日期：

即审计人员必须在其编制的审计工作底稿签名和签署日期。

签名可用简签，但应在审计计划参加审计人员名单后附有签名样式。

（9）复核人员姓名及复核日期：

即审计人员必须在其复核过的审计工作底稿签名和签署日期。

签名可用简签，但应在审计计划参加审计人员名单后附有签名样式。

（10）其他应说明事项：

即审计人员根据其专业判断，认为需要在审计工作底稿上注明的其他相关事项也可予以记录。

此外由被审计单位、其他第三者提供的资料或代为编制的审计工作底稿，审计人员应在上面注明其来源，实施必要的审计程序，并按上述基本内容的要求记录在工作底稿上。

三、实训组织

1．以班为单位，分实训小组进行。

2．各小组指定一名负责人，小组成员要分工合作，保持良好的沟通

3．配备实训教师，组织与指导实训的全过程。

第二部分被审计单位背景资料

一、被审计单位基本情况

1．东方公司为一家生产电子产品的制造企业，公司性质为有限责任公司。

2．公司主要产品是液晶电视。

产品市场销售无明显的淡季或旺季，各月份之间基本均衡。

无出口业务。

3．公司地址：

广州市干将路66号。

4．公司开户银行：

中国建设银行干将路分理处，银行账号：

450145458795621。

5．公司为一般增值税纳税人，税率为17%，税务登记号：

450121168168168。

6．公司法人代表：

费云翔；总经理：

刘利民；财务经理：

古志达。

二、被审计单位的政策环境

宏观政策面：

随着国内城镇化进程与消费转型升级的深入发展，政府为扩大内需、拉动需求出台了家电下乡、家电以旧换新等政策，在这些因素的共同作用下，家电行业保持着增长的局面。

微观层面：

东方公司积极响应国家的政策导向，开展家电下乡、家电以旧换新等业务，产品销售形势比较好。

三、被审计单位会计处理程序

企业实行厂部一级核算，采用“科目汇总表账务处理程序”进行账户处理。

四、被审计单位主要的会计政策、会计估计

公司执行《企业会计准则》和《企业会计准则-应用指南》及其补充规定。

（一）应收款项坏账准备的确认标准、计提方法

应收款项包括应收账款和其他应收款。

应收款项坏账准备的确认标准、计提方法：

1、单项金额重大应收款项是指占年末余额10%以上的应收款项。

对于单项金额重大且有客观证据表明发生了减值的应收款项，根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额计提坏账准备。

2、单项金额不重大的应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。

具体账龄的划分及计提比例如下：

账龄

计提比例

1年以内

1—2年

10%

2—3年

50%

3年以上

100%

（二）存货核算方法

1、存货分类：

存货包括生产经营过程中为销售或耗用而持有的原材料、在途物资、低值易耗品、在产品、库存商品等。

2、存货的计价方法

存货日常以实际成本核算，发出存货采用月末一次加权平均法。

3、存货盘存制度：

存货盘存采用永续盘存制。

4、存货期末按成本与可变现净值孰低计量。

（三）固定资产计价、折旧方法及减值准备的计提方法

1、固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用年限超过一年，单位价值较高的有形资产。

2、固定资产计价：

固定资产按取得时实际成本计价。

3、折旧方法：

固定资产折旧采用直线法。

预计净残值率均为3%。

4、各类固定资产的预计使用年限如下：

房屋及建筑物50年，生产用机器设备20年，运输设备8年，办公设备及其他10年。

5、固定资产减值准备的确认标准、计提方法

期末对固定资产进行检查，如存在减值迹象时，估计其可收回金额，按固定资产可回收金额低于其账面价值的差额确认并计提固定资产减值准备。

（四）职工薪酬

1、包括的范围

职工薪酬主要包括：

职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险、养老保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；其他与获得职工提供的服务相关的支出等。

2、确认和计量

在职工为公司提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，根据职工提供服务的受益对象，记入相关资产成本或当期损益。

（五）销售收入的确认

销售商品，同时满足以下条件时，确认为收入。

1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方；

2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售的商品实施控制；

3、收入的金额能可靠的计量；

4、与交易有关的经济利益很可能流入企业；

5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

（六）借款利息的会计处理

1.一般借款费用在发生时计入财务费用。

2．专门借款利息（专门借款指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门接入的款项），当满足资本化条件时，借款费用资本化，计入有关资产的价值。

不符合资本化条件的专门借款利息均计入当期的财务费用。

3．借款利息按月预提，按季清交。

（七）主要税种及税率

1.增值税，按应税产品销售收入的17%计征。

2.城市维护建设税，按应纳增值税税额的7%计征。

3.教育费附加，按应纳增值税税额的3%计征。

4.企业所得税按应纳税所得额的25%计征。

5.不享受国家税收优惠。

第三部分实训资料

2008年1月15日，中财会计师事务所接受东方企业的委托，选派四人一组的审计小组，由注册会计师王明担任项目经理，沈浩（注册会计师）、李清（注册会计师）、王石和李华担任审计助理，对东方公司2007年度的财务报表进行审计。

实训项目一：

编制审计计划

中财会计师事务所委派注册会计师王明担任项目经理，负责编制审计计划。

王明分派了助理人员沈浩、李清对东方企业财务报表项目进行趋势分析性测试。

如表1、2、3，王明在复核沈浩、李清编制的趋势分析性测试工作底稿的基础上，形成了分析性测试汇总表，如表4。

横向趋势分析表1

被审计单位：

东方企业编制人：

沈浩19/1/2008索引号：

会计期间和截止日：

2007年12月31日复核人：

王明 19/1/2008页次：

会计

报表

项目

2006年

2007年

2007年比2006年增长

说明

已审数

未审数

金额

百分比%

①

②

③=②-①

④=③/①

营业收入

38019

28399

-9620

-25.3

2007年度未审财务报表项目与2006年度已审财务报表项目的比较分析：

1．营业收入、营业成本同比分别减少了25．3％、27％，致使营业利润也减少了19．9％，说明本年度A企业产品销售情况不良，审计时应关注影响销售的因素，如何影响本年度的利润情况。

2．利润总额、净利润同比分别减少了428％、467％，说明除由于本年销售的影响外，还要关注其他业务利润、费用、营业外支出对本年利润的影响。

3．存货同比减少了16．6％，同营业成本减少基本同步。

4．应收账款同比增加了16．7％，同营业收入减少相比，不合理。

审计时要关注应收账款是否包括着不属于交易债权的事项。

销售

5．速动资产同比增加18．7％，与应收账款增加基本同步，合理。

6．在建工程同比减少43．1％。

审计时要关注在建工程的减少对

利润的影响。

营业成本

29842

21762

-8080

-27

营业利润

7685

6159

-1526

-19.9

利润总额

310

-1017

-1327

-428

净利润

277

-1017

1294

-467

存货

23034

19206

-3828

-16.6

应收账款

21847

25488

3641

-16.7

速动资产

22661

26907

4246

18.7

流动资产

52125

55023

2898

5.6

流动负债

50088

51979

1891

3.8

流动资产净额

82837

85367

2530

6.3

固定资产

45354

46811

1457

4.5

在建工程

1822

1036

-786

-43.1

资产总额

82837

85367

2530

8.3

负债总额

63351

66276

2925

4.7

实收资本

13421

14053

632

6.3

净资产额

19486

19091

-395

-2

说明栏仅分析增减比例超过10%的项目

资产负债表纵向趋势分析表2

被审计单位：

东方企业编制人：

沈浩19/1/2008索引号：

会计期间和截止日：

2007年12月31日复核人：

王明 19/1/2008页次：

会计

报表

项目

2006年

2007年

增减数（%）

说明

已审数

未审数

①

②

③

④

⑤=④-②

流动资产

52125

62．9

55023

64．4

1．5

2007年度未审财务报表项目与2006年度已审财务报表项目的比较分析

资产、负债和权益各项目前后各期变动不大，无重大异常变动。

长期投资

554

0．7

554

0．7

固定资产净额

27857

33．6

27358

32．1

1．5

在建工程

1822

2．1

1036

1．2

-0．9

无形资产

111

0．1

资产合计

82837

100

85367

100

流动负债

50088

79．1

51979

78．4

-0．7

长期负债

13263

20．9

14297

21．6

0．7

负债合计

63531

100

66276

100

实收资本

13421

68．9

14053

76．1

7．2

其他权益

6065

31．1

5038

23．9

-7．2

权益合计

19486

100

19091

100

说明栏仅分析增减比例超过10%的项目

比率趋势分析表3

被审计单位：

东方企业编制人：

李清 19/1/2008索引号：

会计期间和截止日：

2007年12月31日复核人：

王明 19/1/2008页次：

比率

指标

计算公式

2001年

2002年

增减数

③=②-①

说明

①

②

偿债能力比率

2007年度未审计报表项目与

2006年度已审会计报表项目的比较分析：

1．同比，应收账款周转率减

低了67％，有两方面的原因：

销售收入同比有较大幅度减少，平均应收账款余额有较大增加。

审计时要关注销售收入和应收账款变动对企业经营的影响。

2．同比，利息保障系数减低

了48％，经分析，主要是利

润盈亏逆转所致，要关注影响利润亏损的因素。

3．同比，存货、应收账款和总资产的周转率均有大幅度下降，审计时要关注影响存货、应收账款变动对企业经营的影响。

1、流动比率

流动资产/流动负债

1．04

1．06

2、速动比率

速动资产/流动负债

0．52

0．62

10%

财务杠杆比率

1、负债比率

负债总额/资产总额

0．76

0．78

2、资本对负债比率

资本额/负债总额

0．2119

0．2120

0．1%

3、利息保障系数

税前利润+利息支出/利息支出

1．11

0．62

-48。

经营效率比率

1、存货周转率

销售成本/平均存货

1．30

1．03

-27%

2、应收账款周转率

销售成本/平均应收账款

1．87

1．2

-67%

3、总资产周转率

营业收入/平均资产

0．47

0．34

-13%

获利能力比率

1、销售利润率比率

利润总额/营业收入

0．008

-0．0036

-4．4%

2、资产报酬率

净利润/平均净资产

0．014

-0．053

-6．7%

3、总资产报酬率

净利润/平均总资产

0．003

-0．012

-1．5%

说明栏仅分析增减比例超过50%的项目

分析测试情况汇总表

被审计单位：

东方企业编制人：

王明 19/1/2008索引号：

会计期间和截止日：

2007年12月31日复核人：

李清 19/1/2008页次：

测试项目

重要事项说明

横向趋势分析表

2．利润总额、净利润同比分别减少了428％、467％，说明除由于本年销售的影响外，还要关注其他业务利润、费用、营业外支出对本年利润的影响。

3．应收账款同比增加了16．7％，同营业收入减少相比，不合理。

审计时要关注应收账款是否包括着不属于货物交易债权的事项。

4．在建工程同比减少43．1％，审计时要关注在建工程的减少对利润韵影响。

资产负债表纵向趋势分析表

无重大异常变动

损益表纵向趋势分析表

盈亏发生逆转造成的，审计时要关注影响东方企业由盈利转向亏损的原因。

比率趋势分析表

存货、应收账款和总资产的周转率均有大幅度下降，审计时要关注影响存货、应收账款变动对企业经营的影响。

项目经理对测试结果的综合分析或初步确定的审计重点

初步确定审计的重点领域有：

1．营业收人、营业成本项目

2．影响利润的其他业务利润、费用、营业外支出项目

3．应收账款项目

4．存货项目

5．在建工程项目

要求：

请根据以上资料，编制总体审计策略。

总体审计策略

被审计单位：

编制人：

日期：

索引号：

会计期或截止日期：

复核人：

日期：

页码：

一、委托审计的目的、范围

审计东方企业2007年12月31日资产负债表、所有者权益变动表和该年度损益表和现金流量表

二、审计策略（是否实施预审，是否进行控制测试。

实质性程序按业务循环还是按报表项目等）

三、评价内部控制和审计风险：

四、重要会计问题及重点审计领域：

1．营业收入、营业成本项目

2．影响利润的其他业务利润、费用、营业外支出项目

3．应收账款项目

4．存货项目

5．在建工程项目等

五、重要性标准初步估计：

采用总收入法：

按前三年平均营业收入（万元）38088×0.5％：

190．44

按2007年营业收入（万元）28399×0．5%=141．99

综合考虑东方企业的审计风险，东方企业报表总体重要性水平可初步评价为120万元。

六、计划审计日期：

外勤工作自2008年1月15日至2008年1月22日，共计8天；编写报告自2008年1月23日至1月30日

七、审计小组组成及人员分工：

八、修订计划记录：

实训项目二：

应收账款、营业收入的审计

1.应收账款审计

注册会计师沈浩负责东方公司应收账款的审计，部分应收账款明细列示如：

东华公司借余1200000

太森公司借余1200000

大发公司贷余1800000

名山公司借余2100000

东胜公司贷余1200000

明霞公司借余2300000

康腾公司借余1100000

南欣公司借余1300000

注册会计师沈浩对截止2007年12月31日的应收账款实施了函证程序，有5家客户在复函中分别作出了如下答复：

1.东华公司：

未回函；审计人员通过实施替代程序，证实此笔应收账款确实存在。

2.太森公司：

本公司所欠贵公司1200000元货款已于2007年12月18日付讫；经查东方公司在2007年12月30日已收到款项，于次年1月5日记账。

3.名山公司：

经查，贵公司12月31日的第30566号发票（金额为234，000元）系目的地交货，本公司收货日期应为次年1月6日。

故询证函所称12月31日欠贵公司账款之事与事实不符；

4.康腾公司：

贵公司对账单中所列货款80，000元，系本公司于10月份向贵公司预付的货款100，000元中的一部分，故不存在本公司欠款一事。

5.南欣公司：

所购货物从未收到。

审计人员通过实施替代程序，证实此笔应收账款系南海公司所欠，会计人员记账错误所致。

要求：

1.填写应收账款询函证

2.分析询证函回函，并填写函询结果汇总表

3.完成应收账款审定表的编制。

索引号：

询证函

东华公司

（公司）：

编号：

　　本单位聘请的会计师事务所正在对本公司20年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师执业准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。

下列数额出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符金额。

回函请直接寄至会计师事务所。

通信地址：

邮编：

电话：

传真：

联系人：

1.本公司与贵公司的往来账项列示如下：

截止日期

贵公司欠（金额）

欠贵公司（金额）

备注

2.其他事项：

本函仅为复核账目之用，并非催款结算。

若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。

（公司公章）

　　年　　月　　日

结论：

1.信息证明无误

（公司公章）

　　年　　月　　日

2.信息不符，请列明不符的详细情况

（公司公章）

　　年　　月　　日

应收账款函询结果汇总表

客户：

编制人：

日期：

索引号：

截止日：

复核人：

日期：

页次：

发函询证纪要

是否收到回函

收到回函

未收到回函

审计结论

序号

选取样本特征

单位名称

期末余额

可以确认金额

难以确认金额

通过替代程序可以确认

未核实金额

回函直接确认

调节后可以确认

争议未决金额

其他

总值

情况说明：

审计结论：

抽取样本的总金额：

收到回函的样本金额：

回函可以确定的金额：

未核实金额：

企业期末应收账款客户总数：

企业期末应收账款总额：

替代程序可确认金额：

抽取样本占总户数的比例：

抽取样本占期末总额比例：

收到回函的样本占总样本的比例：

可确认金额占样本总额比例：

未核实金额占样本总额比例：

选取样本特征：

A.大额B.异常C.账龄长D.零账户E.随机（指具体方法）

应收账款审定表

客户：

编制人：

日期：

索引号：

截止日：

复核人：

日期：

页次：

上年末审定数

调整数

重分类数

审定数

审计说明及调整分录：

审计结论：

审计标识：

2.主营业务收入审计

注册会计师李清在对东方公司2007年年报进行审计时，对本年度各月主营业务收入进行分析，资料如下：

月份

主营业务收入

主营业务成本

1月

23600000

18000000

2月

23900800

17500000

3月

23087000

18600000

4月

23670000

17900000

5月

23560000

18300000

6月

24000000

17500000

7月

23560000

16900000

8月

25000000

18200000

9月

24690000

18200000

10月

23250000

18400000

11月

24100000

18300000

12月

21572200

19820000

合计

283990000

217620000

在审计过程中，注册会计师李清发现东方公司以下业务处理存在问题：

1.东方公司2007年12月份向大发公司销售液晶电视1000台，单位成本3000元，不含税售价3600元。

大发公司于当年12月1日支付货款50%，其余货款于次年5月1日支付。

该企业当年12月1日所做的会计分录如下：

借：

银行存款2106000

贷：

营业收入1800000

应交税费——应交增值税（销项税额）306000

借：

营业成本3000000

贷：

库存商品3000000

请指出存在的问题，进行相应的审计调整并完成相应工作底稿的编制。

2.在审计中，注册会计师李清审阅东方公司销售明细账和库存商品明细账时发现以下情况：

（1）库存商品明细账上11月5日发出液晶电视1000件，单位成本1600元/件，与出库单夹在一起的还有发运凭证、本单位开出的增值税专用发票记账联，以及对方单位开来的商业承兑汇票一张，但该单位销售明细账上无任何反映，该产品不含税售价为3600元/件，但成本已结转。

（2）库存商品明细账上08年1月2日发出液晶电视2000件，单位成本1600元/件，与出库单夹在一起的还有发运凭证、本单位开出的增值税专用发票记账联，以及已办理的托收手续，发运凭证和增值税专用发票标明的日期为2007年12月30日，该单位销售明细账反映在2008年1月2日，该产品不含税售价为3600元/件。

发出商品的成本也已经结转。

要求：

请分析东方公司该项审计事项中可能存在的问题及审计人员应采取的措施，并完善相关工作底稿的编制。

主营业务收入审定表

客户：

编制人：

日期：

索引号：

截止日：

复核人：

日期：

页次：

索引号

项目

合计

其中：

主要产（商）品或大类

1月

2月

3月

4月

5月

6月

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