第6章利润讲义.docx

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第6章利润讲义

第十五讲利润

本讲考情分析

本专题近三年考试的题型为单项选择题、多项选择题、综合题。

2008年试题分数为9分，2009年试题分数为10分，2010年试题分数为1分，2011年试题分数为2分，从试题分数看本章内容不重要。

本专题主要考核的内容包括：

（1）营业外收支核算的内容；

（2）所得税费用的计算；（3）“本年利润”科目核算的内容。

本讲主要内容

一、利润的概念

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

【解释】直接计入当期利润的利得或损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失（营业外收入和营业外支出）。

【例题1·多选题】下列项目中属于直接计入当期利润的利得和损失的有（）。

A.管理费用B.销售费用C.营业外支出D.营业外收入

【答案】CD

【解析】管理费用和销售费用属于计入当期利润的费用，营业外支出属于直接计入当期利润的损失，营业外收入属于直接计入当期利润的利得。

二、营业外收入和营业外支出的核算（重点）

（一）营业外收入（2010年单选、2009年、2008年、2006年多选）

营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得：

1.非流动资产处置利得主要包括固定资产处置利得和无形资产出售（转让无形资产所有权）利得。

2.政府补助，指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得，不包括政府作为所有者对企业的资本收入。

（1）企业取得的与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。

先确认为递延收益，然后从递延收益转入营业外收入。

（2）与收益相关的政府补助，分两种情况：

一种是补偿企业将发生的费用，先确认为递延收益，以后发生时，从递延收益转入营业外收入；

一种是补偿企业已经发生的费用，直接于收到款项时，计入当期的营业外收入。

3.盘盈利得，企业无法查明原因的现金溢余，批准后，借记“待处理财产损溢”，贷记“营业外收入”。

固定资产盘盈比较特殊，通过“以前年度损益调整”来核算。

4.捐赠利得，指企业接受捐赠产生的利得。

5.非货币性资产交换利得，债务重组利得。

6.确实无法支付的应付账款。

【相关链接】

（1）无法查明原因的现金短缺，批准后，借记“管理费用”贷记“待处理财产损益”

（2）企业无法查明原因的存货盘盈，批准后，借记“待处理财产损溢”，贷记“管理费用”

7.企业取得按照权益法核算的某项长期股权投资，初始投资成本小于投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额的差额计入营业外收入。

【例题2.单选题】甲公司2010年1月5日支付价款2000万元购入乙公司30%的股份，准备长期持有，另支付相关税费20万元，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为l2000万元。

甲公司取得投资后对乙公司具有重大影响。

假定不考虑其他因素，甲公司因确认投资而影响利润的金额（）万元。

A.-20B.0C.1580D.1600

【答案】C

【解析】由于是对乙公司具重有大影响，应采用权益法核算，同时长期股权投资的初始投资成本2020万元（2000+20）小于投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额（12000×30%=3600万元），要对长期股权投资成本进行调整。

会计处理如下：

购入时：

借：

长期股权投资——成本2020

贷：

银行存款2020

调整初始投资成本：

借：

长期股权投资——成本1580

贷：

营业外收入1580

即影响利润的金额为1580（12000×30%-2020）万元。

【例题3·单选题】下列各项中，不应计入营业外收入的是（）。

（2010年）

A.债务重组利得B.处置固定资产净收益

C.收发差错造成存货盘盈D.确实无法支付的应付账款

【答案】C

【解析】对于收发差错造成的存货盘盈，应在按照管理权限报经批准后，用于冲减管理费用，其他三项都计入营业外收入。

【例题4·多选题】下列各项中，不应确认为营业外收入的有（）。

（2009年）

A.存货盘盈B.固定资产出租收入

C.固定资产盘盈D.无法查明原因的现金溢余

【答案】ABC

【解析】存货盘盈最终是要冲减管理费用；固定资产的出租收入是要作为收入记入到其他业务收入科目；固定资产盘盈要作为前期差错记入到以前年度损益调整科目。

【例题5·多选题】下列各项，应计入营业外收入的有（　）。

（2006年）

A.原材料盘盈　　B.无法查明原因的现金溢余

C.转让长期投资取得的净收益　D.转让无形资产所有权取得的净收益

【答案】BD

【解析】原材料盘盈冲减管理费用，转让长期投资取得的净收益记入投资收益。

（二）营业外支出（重点）（2008年多选、2008年判断、2007年单选）

营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失：

1.非流动资产处置净损失（包括固定资产处置损失和无形资产处置净损失）。

2.盘亏损失：

固定资产的盘亏损失计入营业外支出：

借：

待处理财产损溢

累计折旧

贷：

固定资产

借：

营业外支出

贷：

待处理财产损溢

【解释】不管什么原因造成的固定资产盘亏均计入当期的营业外支出。

3.公益性捐赠支出:

指企业对外进行公益性捐赠发生的支出，计入到企业的营业外支出。

4.非常损失:

指企业对于因客观因素（如自然灾害等）造成的损失，在扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失。

（1）自然灾害造成的存货损失。

借：

待处理财产损溢

贷：

原材料

（2）由于管理不善造成的火灾损失。

借：

待处理财产损溢

贷：

原材料

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

5.企业支付的行政罚款、税务罚款，以及其他违反法律法规、合同协议等而支付的罚款、违约金、赔偿金等支出。

6.非货币性资产交换损失和债务重组损失。

【例题6·单选题】下列交易或事项，不应确认为营业外支出的是（   ）。

（2007年）

A.公益性捐赠支出

B.无形资产出售损失

C.固定资产盘亏损失

D.固定资产减值损失

【答案】D

【解析】固定资产减值损失计入资产减值损失，影响营业利润。

【例题7·多选题】下列各项中，应计入营业外支出的有（　　）。

（2008年）

A.无形资产处置损失

B.存货自然灾害损失

C.固定资产清理损失

D.长期股权投资处置损失

【答案】ABC

【解析】选项D应该计入到投资收益。

【例题8·判断题】企业发生毁损的固定资产净损失，应计入营业外支出。

（）（2007年）

【答案】√

【解析】企业发生毁损的固定资产净损失，应计入营业外支出。

三、营业利润、利润总额与净利润（重点）

利润表

编制单位：

甲公司          2011年度                单位：

万元

项目

本期金额

一、营业收入

减：

营业成本

营业税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用

资产减值损失

加：

公允价值变动收益（损失以“-”号填列）

投资收益（损失以“-”号填列）

二、营业利润

加：

营业外收入

营业外支出

三、利润总额

减：

所得税费用

四、净利润

（一）营业利润（重点）（2011年、2009年、2008年多选、2007年单选）

营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）

其中，营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括（关键点）主营业务收入和其他业务收入。

营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括（关键点）主营业务成本和其他业务成本。

资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。

公允价值变动收益（或损失）是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的部分。

投资收益（或损失）是指企业以各种方式对外投资所取得的收益（或发生的损失）。

【解释】考生必须清楚哪些项目影响营业利润。

【例题9·多选题】下列各项中，影响企业当期营业利润的有（  ）。

（2011年）

A.所得税费用

B.固定资产减值损失

C.商品销售收入

D.投资性房地产公允价值变动收益

【答案】BCD

【解析】营业利润=营业收入-营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益（减去公允价值变动损失）和投资收益（减去投资损失）；所得税费用影响净利润但不影响营业利润。

【例题10·多选题】下列各项中，影响企业营业利润的有（）。

（2009年）

A.出售原材料损失

B.计提无形资产减值准备

C.公益性捐赠支出

D.出售交易性金融资产损失

【答案】ABD

【解析】营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财

务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）。

选项A，出售原材料要确认其他业务收入和其他业务成本，如果是出售损失说明确认的其他业务成本大于其他业务收入的金额，所以会影响营业利润；选项B，计提无形资产减值准备要记入到资产减值损失，所以会影响营业利润；选项C，公益性捐赠支出记入到营业外支出，不影响营业利润的计算，不应该选；选项D，出售交易性金融资产的损失记入到投资收益的借方，所以会影响营业利润。

【例题11·多选题】下列各项中，影响企业营业利润的有（　　）。

（2008年）

A.处置无形资产净收益

B.出租包装物取得的收入

C.接受公益性捐赠利得

D.经营租出固定资产的折旧额

【答案】BD

【解析】选项AC应该计入到营业外收入，影响利润总额但不影响营业利润，选项B计入其他业务收入影响营业收入进而影响营业利润，选项D计入其他业务成本，影响营业成本，进而影响营业利润。

【例题12·单选题】某企业20×7年2月主营业务收入为100万元，主营业务成本为80万元，管理费用为5万元，资产减值损失为2万元，投资收益为10万元。

假定不考虑其他因素，该企业当月的营业利润为（　　）万元。

（2007年）

A.13B.15C.18D.23

【答案】D

【解析】100-80-5-2+10=23（万元）。

（二）利润总额（重点）（2007年多选）

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

【解释】考生必须清楚哪些项目影响利润总额？

影响营业利润的项目必定影响利润总额，但影响利润总额的项目不会影响营业利润；营业外收入和营业外支出影响利润总额，但不影响营业利润；营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用影响营业利润，同时也影响利润总额。

【例题13·多选题】下列各项，影响当期利润表中利润总额的有（）。

（2007年）

A.固定资产盘盈B.确认所得税费用

C.对外捐赠固定资产D.无形资产出售利得

【答案】CD

【解析】利润总额＝营业利润+营业外收入-营业外支出，选项A，计入以前年度损益调整；选项C计入营业外支出；选项D计入营业外收入，所以选项CD影响利润总额。

（三）净利润=利润总额-所得税费用

【解释】考生应当注意哪些事项影响净利润。

【例题14·多选题】下列各项，影响当期净利润的有（）。

A.固定资产盘盈B.确认所得税费用

C.对外捐赠固定资产D.无形资产出售利得

【答案】BCD

【解析】利润总额＝营业利润+营业外收入-营业外支出，选项A计入以前年度损益调整；选项B不影响利润总额，影响净利润，净利润＝利润总额-所得税费用；选项C计入营业外支出；选项D计入营业外收入；所以选项A不影响当期利润表的净利润。

四、所得税费用的核算（2011年、2010年综合、2009年、2009年多选）

企业的所得税费用（或收益）等于当期所得税以及递延所得税费用（或收益）之和。

其中，当期所得税是指当期应交所得税。

所得税费用=当期所得税+递延所得税

当期所得税=当期应交所得税

（一）应交所得税=应纳税所得额×所得税税率

应纳税所得额是在企业税前会计利润（即利润总额）的基础上调整确定的，计算公式为：

　　应纳税所得额（重点）=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额

纳税调整增加额

（1）实际发生的超过税法规定标准的业务招待费支出

（2）企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚款、罚金）等

（3）超过税法规定的职工福利费（工资薪金总额的14%）、工会经费（工资薪金总额的2%）、职工教育经费（工资薪金总额的2.5%）

纳税调整减少额

国债利息收入等

【例题15·单选题】某企业2008年度利润总额为l800万元，其中本年度国债利息收入200万元，已计入营业外支出的税收滞纳金6万元；企业所得税税率为25%。

假定不考虑其他因素，该企业2008年度所得税费用为（）万元。

（2009年）

A.400B.401.5C.450D.498

【答案】B

【解析】2008年度所得税费用=（1800-200+6）×25%=401.5（万元）。

【例题16·单选题】某企业2007年度利润总额为315万元，其中国债利息收入为15万元。

当年按税法核定的业务招待费为250万元，实际发生业务招待费为230万元。

假定该企业无其他纳税调整项目，适用的所得税税率为25%。

该企业2007年所得税费用为（　）万元。

（2007年试题改编）

A.92.4B.75C.105.6D.181.5

【答案】B

【解析】所得税费用=（315-15）×25%=75（万元），国债利息收入不需交纳所得税，应从利润总额中扣除，产生纳税调减差异。

实际发生业务招待费小于标准数可以从税前扣除，不产生纳税调整的差异。

【例题17·计算分析题】某企业2010年度利润总额为315万元，其中：

实际发生的工资薪金总额为150万元，当年实际发生的职工教育经费支出5万元，国债利息收入为10万元，假定该企业无其他纳税调整项目，适用的所得税税率为25%。

要求：

计算该企业2010年的应纳税所得额。

【答案】2010年度的应纳税所得额=315+（5-150×2.5%）-10=306.25（万元）；

2010年度应交所得税306.25×25%=76.56（万元）。

（二）递延所得税（2009年多选）

【解释】递延所得税核算如下：

递延所得税负债增加

递延所得税资产增加

借：

所得税费用

贷：

递延所得税负债

借：

递延所得税资产

贷：

所得税费用

递延所得税负债减少

递延所得税资产减少

借：

递延所得税负债

贷：

所得税费用

借：

所得税费用

贷：

递延所得税资产

【解释】递延所得税负债属于负债类科目，增加计入贷方，减少计入借方；递延所得税资产属于资产类科目，增加计入借方，减少计入贷方。

递延所得税资产的发生额（增加额或减少额）=递延所得税资产的年末余额-递延所得税资产的年初数

递延所得税负债的发生额（增加额或减少额）=递延所得税负债的年末余额-递延所得税负债的年初数

递延所得税负债的增加发生额：

借：

所得税费用

贷：

递延所得税负债

减少相反的会计分录

递延所得税资产的增加发生额：

借：

递延所得税资产

贷：

所得税费用

减少相反的会计分录

所得税费用=当期所得税+递延所得税（费用或减收益）（重点）

递延所得税收益=递延所得税资产增加发生额+递延所得税负债减少发生额；

递延所得税费用=递延所得税资产减少发生额+递延所得税负债增加发生额。

企业应通过“所得税费用”科目，核算企业所得税费用的确认及其结转情况。

期末，应将“所得税费用”科目的余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“所得税费用”科目。

结转后“所得税费用”科目应无余额。

【解释1】按税法规定计算应交税费—应交所得税（贷方）对应科目为“所得税费用”

【解释2】依据递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额、年末余额计算出递延所得税资产的本期发生额、递延所得税负债的本期发生额，对应科目均为“所得税费用”。

【解释3】最后将以上两笔会计分录合并在一起，即为甲公司所得税费用的会计分录。

【例题18.多选题】下列各项中，影响利润表“所得税费用”项目金额的有（）。

（2009年）

A.当期应交所得税B.递延所得税收益

C.递延所得税费用D.代扣代交的个人所得税

【答案】ABC

【解析】所得税费用＝递延所得税＋当期应交所得税，递延所得税分为递延所得税收益

和递延所得税费用，所以选项ABC都会影响所得税费用项目的金额；但是选项D是要减少应付职工薪酬，对所得税费用没有影响。

【例题19·计算分析题】甲公司递延所得税负债年初数为400000元,年末数为500000元,递延所得税资产年初数为250000元,年末数为200000元.本年应交所得税为3300000。

要求：

编制甲公司的会计分录。

【答案】

甲公司会计分录如下:

借:

所得税费用3450000

贷:

应交税费——应交所得税3300000

递延所得税负债100000

递延所得税资产50000

【解析】递延所得税负债增加=（递延所得税负债期末余额-期初余额）=500000-400000=100000（元）。

借：

所得税费用　100000

　贷：

递延所得税负债　100000

递延所得税资产增加=（递延所得税资产期末余额-期初余额）=200000-250000=-50000（元）

借：

所得税费用　50000

　贷：

递延所得税资产　50000

所得税费用=当期所得税+递延所得税费用=3300000+150000=3450000（元）。

五、结转本年利润的方法（2008年判断）

（一）结转本年利润的方法，会计期末结转本年利润的方法有表结法和账结法两种。

1.表结法

表结法下，各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目，只有在年末（关键点）时才将全年累计余额结转入“本年利润”科目。

但每月月末（关键点）要将损益类科目的本月发生额合计数填入利润表的本月数栏，同时将本月末累计余额填入利润表的本年累计数栏，通过利润表计算反映各期的利润（或亏损）。

表结法下，年中损益类科目无需结转入“本年利润”科目，从而减少了转账环节和工作量，同时并不影响利润表的编制及有关损益指标的利用。

2.账结法

　　账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。

结转后“本年利润”科目的本月合计数反映当月实现的利润或发生的亏损，“本年利润”科目的本年累计数反映本年累计实现的利润或发生的亏损。

账结法在各月均可通过“本年利润”科目提供当月及本年累计的利润（或亏损）额，但增加了转账环节和工作量。

【例题20·判断题】企业采用“表结法”结转本年利润的，年度内每月月末损益类科目发生额合计数和月末累计余额无需转入“本年利润”科目但要将其填入利润表，在年末时将损益类科目全年累计余额转入“本年利润”科目。

（　　）（2008年）

【答案】√

（二）结转本年利润的会计处理

　　企业应设置"本年利润"科目，核算企业本年度实现的净利润（或发生的净亏损）。

　　会计期末，企业应将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的贷方，将“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“营业外支出”、“所得税费用”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的借方。

企业还应将“公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净收益转入“本年利润”科目的贷方，将“公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净损失转入“本年利润”科目的借方。

结转后“本年利润”科目如为贷方余额，表示当年实现的净利润；如为借方余额，表示当年发生的净亏损。

　　年度终了，企业还应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配—未分配利润”科目。

如“本年利润”为贷方余额，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配—未分配利润”科目；如为借方余额，做相反的会计分录。

结转后“本年利润”科目应无余额。

本讲小结：

1、掌握利润表的构成，影响营业利润、利润总额、净利润的因素

2、掌握所得税的核算

3、掌握利润的结转方法

4、掌握本年利润的结转方法

（本章完）