最全会计查帐技巧之总结.docx

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最全会计查帐技巧之总结

查帐技巧

查账是征信人员了解企业财务数据的真实性和财务状况的风险度的必要手段。

一般来讲，限于征信人员的身份和地位，征信调查时对企业所采取的查账方法通常是抽查法。

抽查法是根据掌握情况的需要，有针对性地对一部分会计资料或时空区间进行检查，根据抽查的结果，窥豹一斑，有必要再逐步扩大范围或另行抽查。

为了提高抽查的质量和效率，征信人员需要掌握以下查账技巧。

（一）逆查法

　　逆查法的对称是顺查法。

顺查法亦称正查法，是按照经济业务账务处理的先后顺序，即依时间顺序，先查会计凭证，再查会计账簿，后查会计报表的查账方法。

顺查法按照账务处理先后顺序，依次检查，脉络清楚，操作简单，容易掌握，检查结果比较全面、准确。

但是，顺查法量大而无重点，无异于重复一次核算过程，费时费力，容易分散精力，不利于突出重点检查，一般不太适合征信人员的查账。

因此，信用学院逆查法是征信人员查账过程中最常用的方法之一。

逆查法又称倒查法，是反着账务处理程序进行查账的方法，其基本思路是从会计报表的分析人手，从大处着眼，由表及里，由面到点。

其具体步骤是：

首先检查分析会计报表，通过对会计报表各指标的审阅、比较、分析，发现疑点、问题，找出重点；然后以此为线索，有针对性地检查相关的账目，以基本确定问题的存在与否；最后沿着线索依次检查记账凭证与原始凭证，并辅以其他必要的方法，以查明问题的源尾、内容和性质。

此法的人手与关键环节都在检查会计报表，分析会计报表，而且下一步以上一步检查分析的结果为依据，突出了分析的作用，所以又有叫分析法的。

显然，此法从报表人手，只查有疑点的相关内容，避免了全面顺查的繁琐，主攻明确，利于节约人力、物力和时间，提高了查账效率，省了检查成本，也容易抓住检查重点。

（二）审阅法

　　审阅法是以当时的政策法规制度为准绳，仔细阅读审查各种书面资料，从中发现疑点或问题，确定进一步查账线索的一种方法。

信用学院审阅法的进行方式是阅，即阅读，但又不是简单的阅读，而是阅中带审，以审查的心态和眼光进行阅读。

审阅的书面资料包括：

会计凭证、会计账簿、会计报表及其他相关资料，如经济合同、合作意向书、业务往来函件等。

审阅的内容一般包括三个方面：

一是外表形式的审阅，如资料是否完整，格式是否合规，项目填写是否齐全，手续是否完备。

二是实质性的审阅，如相关资料口径是否一致，相关数据是否衔接，内容是否真实。

三是合理合法性的审阅。

真实的东西，不一定是合理的、合法的，因此，还应结合计划，国家有关法规、制度、批文，进行合理性、合法性以及业务处理合规性的审查。

　　（三）核对法

　　核对法是指对账簿记录（包括相关资料）两处或两处以上的同一数值或有关数据进行互相对照，旨在查明账账、账证、账实、账表是否相符，以便证实账簿记录是否正确，有无错账、漏账、重账等行为。

会计资料之间的具体核对方法有以下几种：

l、原始凭证之间的核对。

企业一种经济业务发生，往往有与之相联系的另一种或几种业务的发生，如一批进货的发生，就有与之相联系的进货费用（运费、装卸搬运费等）与结算业务的发生，反之亦然。

这些相联系业务各自的原始凭证（发票、运单、付款单、入库单等），提供了原始凭证之间进行相互核对的条件，用以相互印证，从中发现疑点和问题。

　　2、原始凭证与记账凭证之问的核对。

信用学院即运用原始凭证或原始凭证汇总表，与据以填制的记账凭证以及汇总记账凭证上的相关数据进行核对，审核其反映经济业务的内容、金额是否一致，以发现其重复抄录或汇总过程中可能出现的差错，以及会计处理中可能人为的弊端，如张冠李戴、鱼目混珠、表里不一等类似的问题。

　　3、凭证与账簿的核对。

登记账簿是以凭证为依据的。

总账依据记账凭证或汇总记账凭证（表）登记，明细账依据记账凭证、原始凭证或原始凭证汇总表登记。

因此，各账户的发生额应与相应凭证上的数额相一致。

运用证、账核对，可以发现登账过程中抄录的差错或弄虚作假及其他方面的问题=

　　4、账账核对。

它有三方面的内容：

一是运用会计分录中账户的对应关系，来审核有关账户的数额是否一致；二是运用总账户与所属明细账户“同时登记、方向相同、金额相等”的统属关系，把总账户的借、贷方发生额和余额，与所属明细账户相对应数额合计进行核对；三是运用“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则和余额原理，把资产账户与负债账户的借、贷、余三个合计数字进行核对。

违反上述三方面核算原理的账户记录，是有问题的记录，根据核对结果，进一步查明问题的所在、产生问题的原因与问题的性质；

　　5、账表核对。

会计报表中的各项指标，有的（大多数）是根据总账户数字直接填入的，有的是根据明细账的数字直接填入的，有的是用明细账数字分析、分类整理填入的，有的则是以填人数经过规定的计算程序计算填入的。

因此，账、表间相应数字必然互相联系，且数额上相对一致。

运用这种关系，通过账与表之间相应数字的核对，就成为审核报表指标真实性和正确性的一种常用的查账方法。

信用学院从中可以发现编表过程中的疏忽大意造成的错误以及有意做假作弊等方面的问题。

　　6、表表核对。

在会计报表中，各项指标都是以核算资料为依据的，各表种各有侧重地反映企业单位经济活动总体的一个方（层）面，表与表之间相关数字存在着客观的联系：

这种联系就形成表与表间相关数字的勾稽关系。

运用这种勾稽关系，以审核报表编制的正确性与真实性。

　　（四）异常分析法

　　异常分析法是通过审阅有关账户、数据、金额、往来关系等，从其异常现象、异常变化、异常关系中发现问题的查账方法。

具体关注以下异常情况：

　　1、账户名称异常。

每一明细账户都有明确的核算范围，明细账户的名称，应与总账户核算要求相一致，应称谓确切，否则此账户可能存在问题。

如“待摊费用”明细账中的“待摊围墙款”+“预提费用”明细账中的“预提业务招待费”以及“应付账款”中的“钢材款”等。

　　2、项目摘要异常。

如摘要文不对题，含糊其辞，空格不写等。

这类异常摘要的账户记录，往往存在问题。

应结合审查原始凭证及分录处理，弄清问题。

3、数据增减异常。

这包含两方面的内容：

一是激增；二是激减。

如财务费用，通常情况下保持在一定的额度范围，如果某一时期无特殊原因的巨额增、减，都应引起注意。

应查有无虚列费用，将资本性支出转为费用性支出，或者正好相反，以调节利润。

其他的费用、收入、成本等也是合理。

　　4、金额精确异常。

一般会计核算对数字的计算有相应的精度要求，财会人员应以此为标准处理有关会计业务，如果发现有的账簿中有的业务出现过度的精确或术精确，都应列为异常而加以分析。

如发现企业的利润为300万元，某产品的材料成本差异摊销值为3000元，就是异常数，理由是：

主营业务收入扣除主营业务成本、税金等产生利润，材料成本差异经过汇集再按一定的分配率分配到产品之中，怎么如此凑巧正好为一位正整数?

其中有无人为调节的因素，信用学院应当置疑。

　　5、往来关系异常。

任何企业都有其正常业务，如果超出其范围，购销单位开具的凭证及其所魔映的经济业务与其本身的经营业务不符。

如经营食品的企业发生了购买钢材的业务，就可视为异常购销关系，并作为疑点作进一步查实。

另外，在正常的经济交往中一般购货企业必为付款单位或负债单位，如果两者发生分离，出现了非买卖关系的第三者，不供货却收款或不收货却付款，信用学院则可视为不正常现象，并应查明事实真相。

编辑：

张真

账外设账的查证方法

一、账外设账的性质

　　被查单位对于本应通过编制记账凭证登记相应的总分类账和明细分类账，在对外报告的会计报表中反映的经济业务，而没有按会计制度的规定加以记录反映，却另设内部“账簿”进行记录，这些账就是所谓的账外“账”。

其目的主要是偷漏税款、建立“小金库”、挪用或贪污公有财产、隐瞒债务等。

　　不入账的账外“账”是最难查证的账，若要审查清楚，就不能单纯从账面上查找，必须进行深入细致的内审外调工作，特别要重视群众的举报线索。

　　二、账外设账的察觉与查实技巧

　　由于账外“账”是被查单位从上到下、从左到右的串通作弊，故查证人员首先要根据某些线索，用观察、查询、审阅等查证方法，掌握被查单位账外设“账”的可靠情况。

如发觉被查单位有账外设“账”痕迹，查证人员则应通过分析性检查、观察、审阅、询证、查询、核对、复算等查证手段，去伪存真，由此及彼，由表及里，就不难拨开迷雾，显露真相。

论文百事通

特别要强调的是，对于账外设“账”的发现，既要求查证人员素质的提高，又要留意社会经济动态，特别是经营管理上的不正之风。

（一）关于账外投资查证的例释

　　[例4]某公司上年4月向-银行借款20万元，同某百货公司合建了一个商品批发零售门市部，将分得的利润放在账外，单独存用。

为了把舞弊做得“天衣无缝”，对借入的资金也没有记入公司的银行存款日记账，而是直接转给了合作者。

该门市部于6月份建成营业，年终分得利润6万元，由会计人员单独存储管理，榆漏所得税19800元，及相应的城建税和教育费附加。

　　1.查证经过

　　查证人员于上年2月对被查公司的财务费用账户审查时，发现自上年4月份至查证时，每月有一张金额为600元的银行收息单据（即企业付给银行的利息）。

但从短期借款和长期借款账上没有发现这笔贷款，便到银行调查。

信贷人员证明该公司确于上午4月贷了20万元的资金。

后通过银行对账单查明这笔贷款转给了某百货公司，只是被查公司对这一收支事项未记账。

查证人员又到百货公司进行调查，终于查明被查公司向百货公司投资20万元兴建门市部的事实。

同时，查明上年底分红时，被查公司分得了6万元的利润，是以转账支票支付的，但该公司账中没有这笔收入。

经询问会计人员，查明该公司为了偷漏所得税，把此红利款项以储蓄形式全部存入了银行。

　　2.调整账项

（1）将向银行借入的款项入账：

　　借：

银行存款200000

　　　　贷：

长期借款200000

（2）反映对百货公司的投资：

　　借：

长期投资——××百货公司200000

　　　　贷：

银行存款200000

　　（3）调整上年支付给银行共9个月的利息费用：

　　借：

以前年度损益调整5400

　　　　贷：

银行存款5400

　　（4）调整上年从百货公司的分红收入：

　　借：

银行存款60000

　　　　贷：

以前年度损益调整60000

　　（5）计算由于调整增加上年度利润而相应增加的所得税18018元，即：

（60000-5400）×33％=18018（元）

　　借：

以前年度损益调整18018

　　　　贷：

应交税金——应交所得税18018

（二）关于账外收入查证的例释

　　[例5]年初，某市政府决定加强职工上岗培训。

主管副市长要求市服务公司拿出一部分钱来办技校，该公司经理以“没钱”为由回绝。

该市劳动服务公司共有职12人，其业务范围主要是安置待业人员，负责对待业人员的技术培训和管理外来劳动力。

业务收入主要有向就业的临时工每人收取1元的手续费，向使用临时工的单位按其工资总额的3％收取管理费。

这些收入除按收入总额交纳10％的营业税外，其余均由该公司掌握使用。

主管副市长心里一盘算，不应该没有钱，于是派审计局对其前两年的财务收支进行专项审计。

　　1.查证经过

　　根据市政府的指示，审计人员进驻该公司进行查账。

查账工作受到很大阻力，但经审计人员努力，终于掌握了以下情况：

①两年来劳务费收入共1289680元，支出共786542元，结余为503138元。

②查账当日银行存款余额为327000元。

③公司共有3个开户银行和“”5个账号。

百事通

　　根据上述情况，由于公司的开户银行和账号较多，审计人员决定将重点放在“往来账款”上。

在审查“往来账款”明细账时，特别注意应收暂付款的支出。

在前年10月30日第78号记账凭证上发现了疑点。

其会计分录是：

　　借：

暂付款——××培训部36400

　　　　贷：

银行存款36400

　　其所附原始凭证有3张，从其中一张原始凭证中发现了一个未曾公开的建行账号。

这一新的发现