第十章 或有事项.docx

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第十章或有事项

第十章　或有事项

考情分析：

主要考客观题，在计算分析题和综合题中有可能结合资产负债表日后事项出题。

一、或有事项的概述

（一）或有事项的特征

　　1、过去的交易或事项形成的。

例如：

未决诉讼、产品质量保证。

　　2、结果具有不确定性，包括：

（1）结果是否发生具有不确定性。

例如：

债务担保、未决诉讼；

（2）结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。

例如：

某企业因生产排污治理不力并对周围环境造成污染，现在被周围村镇居民起诉。

3、结果须由未来事项决定。

例如：

债务担保、未决诉讼。

提示：

1、常见的或有事项：

未决诉讼、未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治。

2、未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项，不属于或有事项。

3、或有事项与不确定性联系在一起，但会计处理过程中存在不确定性的事项并不都是或有事项，企业应当按照或有事项的定义和特征进行判断。

如，对固定资产计提折旧不属于或有事项。

　　【例】甲公司发生的下列各事项中，属于或有事项的有（　）。

　　A.甲公司为其子公司的贷款提供担保　　B.甲公司以财产作抵押向银行借款

　　C.甲公司起诉其他公司　　　　　　　　D.甲公司被其他公司起诉

答案：

ACD

归纳：

或有事项：

过去的交易或事项形成、结果具有不确定性、须由未来事项决定。

（二）或有负债、或有资产

1、或有负债（涉及潜在义务、现时义务）

或有负债无论是潜在义务，还是现时义务，均不符合负债的确认条件，因而不能确认（不做会计分录），只能在财务报表附注中披露。

提示：

极小可能导致经济利益流出企业的或有负债不披露。

【例】（2011年考题）或有负债无论涉及潜在义务还是现时义务，均不应在财务报表中确认，但应按相关规定在附注中披露。

（　）　　　　

答案：

√

　　归纳：

或有负债：

不确认，需要披露，极小可能导致经济利益流出企业的或有负债不披露。

2、或有资产（涉及潜在资产）

或有资产是潜在资产，不符合资产的确认条件，因而不能确认（不做会计分录），通常不应当披露。

或有资产只有在很可能导致经济利益流入企业时才能在附注中披露。

【例】（2017年考题）对于很可能给企业带来经济利益的或有资产，企业应披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。

（　）　　　　

答案：

√

归纳：

或有资产：

不确认，一般不需要披露，很可能给企业带来经济利益的或有资产需要披露。

3、或有负债和或有资产转化为负债和资产

（1）或有负债转化为预计负债

　　随着时间推移和事态的进展，或有负债对应的潜在义务可能转化为现时义务，原本不是很可能导致经济利益流出的现时义务也可能被证实将很可能导致经济利益流出企业，并且现时义务的金额也能够可靠计量。

在这种情况下，或有负债就转化为企业的预计负债，应当予以确认。

（2）或有资产转化为真正的资产

　　或有资产对应的潜在资产最终是否能够流入企业会逐渐变得明确，如果某一时点企业基本确定能够收到这项潜在资产并且其金额能够可靠计量，应当将其确认为企业的资产。

　【例】（2017年考题）下列各项中，属于企业或有事项的有（　）。

A.与管理人员签订利润分享计划（应付职工薪酬）　B.为其他单位提供的债务担保　

C.未决仲裁　D.产品质保期内的质量保证

答案：

BCD

　　【例】下列各项中，正确的有（　）。

　　A.或有负债只能是潜在义务（也可能是现时义务）

　　B.或有事项必然形成或有负债（也可能形成或有资产）

　　C.或有事项的结果可能会产生预计负债、或有负债、资产以及或有资产

　　D.或有资产是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，不能予以确认

　　答案：

CD

　　【例】下列有关或有事项的表述中，不正确的有（　）。

　　A.或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债（也可能形成或有资产）

　　B.对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产（不确认）

　　C.由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失

　　D.只有对本单位产生不利影响的事项，才能作为或有事项（有利或不利）

　　答案：

ABD

　　【例】下列关于或有事项的表述中，正确的有（　）。

　　A.或有资产由过去的交易或事项形成　　　　B.或有负债应在资产负债表内予以确认（不确认，应披露）

　　C.或有资产不应在资产负债表内予以确认　　D.因或有事项所确认负债的偿债时间或金额不确定

　　答案：

ACD

二、预计负债的确认和计量

（一）预计负债的确认

同时满足三个条件时确认为预计负债：

（1）属于现时义务；

（2）很可能导致经济利益流出企业；（3）金额能够可靠计量。

（主观题的理由）

提示：

资产负债表日很可能存在现时义务，且符合预计负债确认条件的，应当确认一项预计负债；如果资产负债表日现时义务不是很可能存在的，企业应当披露一项或有负债，除非含有经济利益的资源流出企业的可能性极小（不披露）。

　　【例】甲公司2021年有关或有事项资料如下：

　　资料一：

甲公司被A公司状告侵犯其专利权。

法院已受理，至2021年12月31日，法院尚未判决。

甲公司的法律顾问对该事项进行分析，认为该案件败诉的可能性为80%，如果败诉，按照目前类似案件的情况分析，估计很可能赔偿金额60万元，并承担诉讼费用3万元。

答案：

属于现时义务，很可能导致经济利益流出企业，金额能够可靠计量。

三个条件同时满足，确认为预计负债。

　　借：

营业外支出　60

　　　　管理费用　　　3

　　　　贷：

预计负债　　63

　　资料二：

甲公司向工商银行借款，采用的是无担保借款，现已逾期但没有偿还。

2021年12月1日，银行向法院起诉甲公司，要求甲公司归还贷款的本息120万元（已确认），并支付罚息6万元。

如果败诉，甲公司需承担诉讼费用0.1万元。

2021年12月31日，法院尚未判决。

答案：

属于现时义务，很可能导致经济利益流出企业，金额能够可靠计量。

三个条件同时满足，确认为预计负债。

　　借：

营业外支出　　6

　　　　管理费用　　　0.1

　　　　贷：

预计负债　　　6.1

　　资料三：

甲公司向子公司提供债务担保。

因被担保人（甲公司的子公司）财务状况恶化，无法支付逾期的银行借款，2021年12月1日，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任500万元。

银行尚未起诉甲公司。

甲公司预计子公司很可能违约无法支付逾期的银行借款。

答案：

属于现时义务，很可能导致经济利益流出企业，金额能够可靠计量。

三个条件同时满足，确认为预计负债。

　　借：

营业外支出　　500

　　　　贷：

预计负债　　　　500

　　资料四：

甲公司生产的产品，造成某公司职工集体食物中毒。

就赔偿一事，双方没有达成一致意见，2021年12月6日对方起诉了甲公司，要求甲公司赔偿各种经济损失50万元，法院已经受理，至年末尚未判决。

甲公司法律顾问建议本案不要公开审理，最好庭下协商，与对方协商解决。

甲公司法律顾问和原告接触后，经过双方讨价还价，最后商定为30万元。

原告撤诉，30万元已支付给对方。

答案：

不属于或有事项，理由：

该业务已经是确定的事项。

　　资料五：

甲公司生产商品，因污染环境被周围村镇居民起诉，2021年12月8日法院已受理，至年末但尚未判决。

甲公司法律顾问认为该诉讼败诉的可能性为80%，但按目前有关法律规定，赔偿金额不能确定。

答案：

属于现时义务，很可能导致经济利益流出企业，但金额不能可靠计量。

因此只能作为或有负债进行披露，不能作为预计负债确认。

（二）预计负债的计量

　　1、最佳估计数的确定

（1）存在金额范围，上下限金额的平均数；

（2）涉及单个项目，最可能发生的金额；（3）涉及多个项目，加权平均金额。

　　【例】甲公司于2021年2月收到法院通知，被告知乙公司状告甲公司侵犯专利权，要求甲公司赔偿100万元。

甲公司根据法律诉讼的进展情况以及专业人士的意见，认为对原告进行赔偿的可能性在80%以上，最有可能发生的赔偿金额为90至100万元之间的某个金额，且该区间内每个金额发生的可能性大致相同，同时承担诉讼费用2万元。

为此，甲公司在年末应确认的预计负债为（　）万元。

　　A.100　　B.90　　C.97　　D.102

　　答案：

C。

预计负债＝（90＋100）÷2＋2＝97。

借：

营业外支出　　　95[（90＋100）÷2]

管理费用　　　　　2

　　　　贷：

预计负债　　　　　97

　　【例】A公司（甲公司的子公司）从乙银行取得贷款，甲公司为其担保本息和罚息的60%，其余部分A公司以自身房地产作为抵押。

截至2021年末A公司逾期无力偿还借款，被乙银行起诉，甲公司成为第二被告，乙银行要求甲公司与被担保单位共同偿还贷款本息600万元（已确认），并支付罚息10万元，承担诉讼费用15万元，期末该诉讼案正在审理中。

甲公司估计承担担保责任的可能性为90%，且A公司无偿还能力，2021年末甲公司应确认的预计负债为（　）万元。

　　A.366　　B.600　　C.610　　D.549

　　答案：

A。

预计负债＝（600＋10）×60%＝366。

　　借：

营业外支出　　366

　　　　贷：

预计负债　　　　　366

　　【例】2021年度甲公司生产并销售A产品，销售收入为6000万元。

根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。

根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。

根据公司技术部门的预测，本年度销售的产品中，80%不会发生质量问题；15%可能发生较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。

据此，2021年度末，甲公司应在资产负债表中确认的预计负债金额为（　）万元。

　　A.15　　　B.45　　C.54　　　D.36

　　答案：

A。

预计负债＝6000×（0×80%＋1%×15%＋2%×5%）＝15。

　　借：

销售费用　　　　　15

　　　　贷：

预计负债　　　　　15

　　【例】（2012年考题）甲公司因违约被起诉，至2011年12月31日，人民法院尚未作出判决，经向公司法律顾问咨询，人民法院的最终判决很可能对本公司不利，预计赔偿额为20万元至50万元，而且该区间内每个金额发生的可能性大致相同。

甲公司2011年12月31日由此应确认预计负债的金额为（　）万元。

　　A.20　　B.30　　C.35　　D.50

　　答案：

C。

预计负债＝（20＋50）÷2＝35。

　　2、预期可获得的补偿

企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。

确认的补偿金额不能超过预计负债的账面价值。

提示：

预期可获得的补偿在基本确定能够收到时单独确认为一项资产，不能作为预计负债金额的扣减。

　　【例】（2019年考题）2×18年12月31日，甲公司涉及的一项产品质量未决诉讼案，败诉的可能性为80%。

如果胜诉，不需要支付任何费用；如果败诉，需支付赔偿金及诉讼费共计60万元，同时基本确定可从保险公司获得45万元的赔偿。

当日，甲公司应确认预计负债的金额为（　）万元

　　A.15　　　B.0　　　C.48　　　D.60

　　答案：

D。

其他应收款与预计负债不能抵销，即资产与负债不能随意抵销。

　　借：

营业外支出等　60　　　　　　　　借：

其他应收款　45

　　　　贷：

预计负债　　　60　　　　　　　　贷：

营业外支出等　　45

　　【例】（2017年考题）下列关于企业或有事项会计处理的表述中，正确的有（　）。

　　A.因或有事项承担的义务，符合负债定义且满足负债确认条件的，应确认预计负债

　　B.因或有事项承担的潜在义务，不应确认为预计负债

　　C.因或有事项形成的潜在资产，应单独确认为一项资产（不确认）

　　D.因或有事项预期从第三方获得的补偿，补偿金额很可能收到的，应单独确认为一项资产（基本确定）

　　答案：

AB

　　【例】（2016年考题）2015年12月31日，甲公司涉及一项未决诉讼，预计很可能败诉。

甲公司若败诉，需承担诉讼费10万元并支付赔款300万元，但基本确定可从保险公司获得60万元的补偿。

2015年12月31日，甲公司因该诉讼应确认预计负债的金额为（　）万元。

　　A.240　　　B.250　　　C.300　　　D.310

答案：

D。

预计负债＝300＋10＝310。

其他应收款与预计负债不能抵销，即资产与负债不能随意抵销。

借：

营业外支出　　300

　　　　管理费用　　　10

　　　　贷：

预计负债　　　310

　　借：

其他应收款　　60

　　　　贷：

营业外支出　　　60

　　【例】（2013年考题）2012年12月31日，甲公司根据类似案件的经验判断，一起未决诉讼的最终判决很可能对公司不利，预计将要支付的赔偿金额在500万元至900万元之间，且在此区间每个金额发生的可能性大致相同；基本确定可从第三方获得补偿款40万元。

甲公司应对该项未决诉讼确认预计负债的金额为（　）万元。

　　A.460　　B.660　　　C.700　　D.860

答案：

C。

预计负债＝（500＋900）÷2＝700。

其他应收款与预计负债不能抵销，即资产与负债不能随意抵销。

　　【例】甲公司于2021年6月收到法院通知，被告知乙公司状告甲公司侵犯专利权，要求甲公司赔偿100万元。

甲公司经过反复测试认为其核心技术是委托丙公司研究开发的，丙公司应承担连带责任对甲公司进行赔偿，甲公司在年末编制会计报表时，根据法律诉讼的进展情况以及专业人士的意见，认为对原告进行赔偿的可能性在80%以上，最有可能发生的赔偿金额为510万元至530万元之间的某一金额，且该区间内每个金额发生的可能性大致相同，并承担诉讼费用6万元。

从第三方丙公司得到补偿基本确定，最有可能获得的补偿金额为180万元。

（1）假定从第三方丙公司得到补偿基本确定，最有可能获得的补偿金额为180万元。

预计负债＝（510＋530）÷2＋6＝526

　　借：

营业外支出　　520[（510＋530）÷2]借：

其他应收款　　180

管理费用　　　　6贷：

营业外支出180

　　　　贷：

预计负债　　　526

（2）假定从第三方丙公司得到补偿基本确定，最有可能获得的补偿金额为600万元。

借：

营业外支出　　520[（510＋530）÷2]借：

其他应收款　　526

管理费用　　　　6贷：

营业外支出520

　　　　贷：

预计负债　　　526管理费用　　　　6

　　（3）假定很可能从第三方丙公司收到补偿款190万元。

　　借：

营业外支出　　520[（510＋530）÷2]

　　　　管理费用　　　　6

　　　　贷：

预计负债　　　　526

　　3、预计负债计量需要考虑的其他因素

（1）如果预计负债的确认时点距离实际清偿有较长的时间跨度，货币时间价值的影响重大，应考虑采用现值计量。

确定预计负债的金额不应考虑预期处置相关资产形成的利得。

（2）企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项，不应考虑预期处置相关资产形成的利得。

（3）企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。

有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。

【例】（2020年考题）企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。

（　）

答案：

√

　　【例】（2019年考题）下列关于或有事项的会计处理表述，正确的是（　）。

　　A.现时义务导致的预计负债，在资产负债表中无需复核（需要对预计负债的账面价值进行复核）

　　B.潜在义务导致的或有负债，不能在资产负债表中列为负债

　　C.现时义务导致的预计负债，不能在资产负债表中列为负债（预计负债在资产负债表中列为负债）

　　D.或有事项形成的或有资产，应在资产负债表中列为资产（或有资产不能在资产负债表中确认）

　　答案：

B

【例】（2017年考题）资产负债表日，有确凿证据表明预计负债账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，企业应对其账面价值进行调整。

（　）　　　　

答案：

√

三、预计负债的会计处理

（一）未决诉讼、未决仲裁（资产负债表日后调整事项的典型素材）

1、前期确认预计负债后，本期实际发生诉讼损失时，应将实际发生额与预计负债之间的差额，直接计入或冲减营业外支出。

【例】甲公司2020年、2021年资料如下：

资料一：

甲公司2020年12月31日涉及一项诉讼案件，甲公司估计败诉的可能性为70%，如败诉，很可能赔偿的金额为200万元。

　　借：

营业外支出　　　　200

　　　　贷：

预计负债　　　　　　200

　　资料二：

假定一：

2021年5月4日（超出日后事项）法院作出判决，甲公司支付赔偿230万元，甲公司不再上诉，赔偿已经支付。

　　借：

预计负债　　　　　200

　　　　营业外支出　　　　　30（差额）

　　　　贷：

银行存款　　　　　　230

　　　　　　假定二：

2021年5月4日（超出日后事项）法院作出判决，甲公司支付赔偿180万元，甲公司不再上诉，赔偿已经支付。

　　借：

预计负债　　　　　200

　　　　贷：

银行存款　　　　　　180

　　　　　　营业外支出　　　　　　20（差额）

2、前期估计的诉讼损失与事实严重不符的，作为重要前期差错。

　　【例】甲公司2020年12月31日涉及一项诉讼案件，甲公司估计败诉的可能性为70%，如败诉，赔偿金额估计为200万元。

甲公司实际确认营业外支出和预计负债50万元。

　　假定一：

2021年1月6日发现上年的会计差错，属于资产负债表日后事项。

　　借：

以前年度损益调整　　150

　　　　贷：

预计负债　　　　　　150

　　调整2020年资产负债表的“期末数”栏；调整2020年利润表的“本期金额”栏。

　　假定二：

2021年5月6日发现上年的会计差错，不属于资产负债表日后事项。

　　借：

以前年度损益调整　　150

　　　　贷：

预计负债　　　　　　150

调整2021年资产负债表的“年初数”栏；调整2021年利润表的“上年金额”栏。

3、前期未确认预计负债，实际发生诉讼损失时直接计入当期营业外支出。

　　【例】甲公司2020年、2021年有关诉讼案件资料如下：

　　资料一：

甲公司2020年12月31日涉及一项诉讼案件，甲公司估计败诉的可能性为40%，如败诉，估计赔偿金额不确定。

　　答：

不确认预计负债，理由：

不是很可能、金额不能可靠计量。

需要披露。

　　资料二：

2021年5月4日（超出日后事项）法院作出判决，甲公司支付赔偿80万元，甲公司不再上诉，赔偿已经支付。

　　借：

营业外支出　　　　80

　　　　贷：

银行存款　　　　　80

　　【例】（2015年考题）甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

有关资料如下：

　　资料一：

2014年8月1日，甲公司从乙公司购入一台不需安装的A生产设备并投入使用，已收到增值税专用发票，价款1000万元，增值税税额为170万元，付款期为3个月。

　　资料二：

2014年11月1日，应付乙公司款项到期，甲公司虽有付款能力，但因该设备在使用过程中出现过故障，与乙公司协商未果，未按时支付。

2014年12月1日，乙公司向人民法院提起诉讼，至当年12月31日，人民法院尚未判决。

甲公司法律顾问认为败诉的可能性为70%，预计支付诉讼费5万元，逾期利息在20万元至30万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。

　　资料三：

2015年5月8日，人民法院判决甲公司败诉，承担诉讼费5万元，并在10日内向乙公司支付欠款1170万元和逾期利息50万元。

甲公司和乙公司均服从判决，甲公司于2015年5月16日以银行存款支付上述所有款项。

　　资料四：

甲公司2014年度财务报告已于2015年4月20日报出；不考虑其他因素。

（1）编制甲公司购进固定资产的相关会计分录。

　　借：

固定资产　　　　　　　　　　　　1000

　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）　170

　　　　贷：

应付账款　　　　　　　　　　　　　　1170

（2）判断说明甲公司2014年年末就该未决诉讼案件是否应当确认预计负债及其理由；如果应当确认预计负债，编制相关会计分录。

　　应当确认预计负债。

理由：

败诉的可能性为70%，即很可能败诉；金额能够可靠计量。

（同时满足3个条件）

　　预计负债＝5＋（20＋30）÷2＝30

　　借：

营业外支出　　　25[（20＋30）÷2]

　　　　管理费用　　　　　5

　　　　贷：

预计负债　　　　　30

　　（3）编制甲公司服从判决支付款项的相关会计分录。

　　2015年5月8日：

（超出日后事项）

　　借：

预计负债　　　　30

　　　　营业外支出　　　25（差额）

　　　　贷：

其他应付款　　　　55

　　2015年5月16日：

　　借：

其他应付款　　　55

　　　　贷：

银行存款　　　　　55

　　借：

应付账款　　　1170

　　　　贷：

银行存款　　　　1170

（二）债务担保

【例】（2020年考题）2×19年12月31日，因乙公司的银行借款到期不能偿还，银行起诉其担保人甲公司，甲公司的律师认为败诉的可能性为90%，一旦败诉，甲公司需向银行偿还借款本息共计1200万元，不考虑其他因素，下列对该事项的会计处理中，正确的有（　）。

（同时满足预计负债三个条件）

　　A.确认营业外支出1200万元　　B.在附注中披露该或有事项的有关信息

　　C.确认预计负债1200万元　　D.确认其他应付款1080万元

答案：

ABC

【例】（2010年考题）桂江公司为甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了银行借款担保，下列各项中，桂江公司不应确认预计负债的有（　）。

　　A.甲公司运营良好，桂江公司极小可能承担连带还款责任

　　B.乙公司发生暂时财务困难，桂江公司可能承担连带还款责任

　　C.丙公司发生财务困难，桂江公司很可能承担连带还款责任

　　D.丁公司发生严重财务困难，桂江公司基本确定承担还款责任

答案：

AB

【例】甲公司2018年10月为乙公司的银行贷款提供担保。

银行、甲公司、乙公司三方签订的合同约定：

（1）贷款本金为4200万元，自2018年12月21日起2年，年利率5.6%；

（2）乙公司以房产为该项贷款提供抵押担保；（3）甲公司为该贷款提供连带责任担保。

2020年12月22日，该项贷款逾期未付，银行要求甲公司履行担保责任。

2020年12月30日，甲公司、乙公司与贷款银行经协商签订补充协议，约定将乙公司的担保房产变现用以偿付该贷款本息。

该房产预计处置价款可以覆盖贷款本息，甲公司在其2020年财务报表中未确认相关预计负债。

2021年5月，因乙公司该房产出售过程中出现未预期到的纠纷导致无法出售，银行向法院提起诉讼，判决甲公司履行担保责任。

经庭外协商，甲公司需于2021年7月支付乙公司所欠借款本息，同时获得对乙公司的追偿权，但无法预计能否取得。

不考虑其他因素，甲公司对需履行的担保责任应进行的会计处理是（　）。

　　A.作为2021年事项将需支付的担保款计入2021年财务报表

　　B.作为会计政策变更将需支付的担保款追溯调整2020年财务报表（不属于会计政策变更，不需要追溯调整）

　　C.作为重大会计差错更正将需支付的担保款追溯重述2020年财务报表（会计处理无差错，不需要追溯重述）

　　D.作为新发生事项，将需支