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资产负债表内容讲解

资产负债表内容讲解

资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。

我国企业的资产负债表采用账户式结构。

资产=负债+所有者权益

（一）资产负债表的内容

1.资产

流动资产包括：

货币资金、交易性金融资产、应收票据及应收账款、预付款项、其他应收款、存货、合同资产、持有待售资产和一年内到期的非流动资产等。

非流动资产包括：

债权投资、其他债权投资、长期应收款、长期股权投资、其他权益工具投资、其他非流动金融资产、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产、开发支出、长期待摊费用、递延所得税资产以及其他非流动资产等。

2.负债

流动负债包括：

短期借款、交易性金融负债、应付票据及应付账款、预收款项、合同负债、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款、持有待售负债、一年内到期的非流动负债等。

非流动负债包括：

长期借款、应付债券、长期应付款、预计负债、递延收益、递延所得税负债和其他非流动负债等。

3.所有者权益

实收资本（或股本）、其他权益工具、资本公积、盈余公积、其他综合收益和未分配利润。

（二）资产负债表项目的填列方法

1.根据总账科目的余额填列

根据总账科目的余额直接填列：

短期借款、资本公积等。

根据几个总账科目的余额计算填列：

货币资金。

货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金

【例6-7】2018年12月31日，甲公司“短期借款”科目的余额如下所示：

银行质押借款10万元，信用借款40万元，则2018年12月31日，甲公司资产负债表中“短期借款”项目“期末余额”的列报金额=10+40=50（万元）。

【例6-1】2018年12月31日，甲公司“库存现金”科目余额为0.1万元，“银行存款”科目余额为100.9万元，“其他货币资金”科目余额为99万元，则2018年12月31日，甲公司资产负债表中“货币资金”项目“期末余额”的列报金额=0.1+100.9+99=200（万元）。

2.根据有关明细科目的余额计算填列

应收票据及应收账款=应收票据科目期末余额+应收账款明细科目借方余额+预收账款明细科目借方余额（若无坏账准备）（教材有误）

预付款项=预付账款明细科目借方余额+应付账款明细科目借方余额（若无坏账准备）

应付票据及应付账款=应付票据科目的期末余额+应付账款明细科目贷方余额+预付账款明细科目贷方余额

预收款项=预收账款明细科目贷方余额+应收账款明细科目贷方余额

开发支出项目，需要根据研发支出科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额计算填列

未分配利润项目，需要根据利润分配科目中所属的“未分配利润”明细科目期末余额填列。

【例6-2】2018年12月31日，甲公司“应收票据”和“应收账款”科目的余额为1300万元；“坏账准备”科目中有关应收票据及应收账款计提的坏账准备余额为45万元，则2018年12月31日，甲公司资产负债表中“应收票据及应收账款”项目“期末余额”的列报金额=1300-45=1255（万元）。

【例6-8】2018年12月31日，甲公司“应付票据”和“应付账款”科目的余额如下所示：

5万元的应付账款，25万元的银行承兑汇票，5万元的商业承兑汇票，则2018年12月31日，甲公司资产负债表中“应付票据及应付账款”项目“期末余额”的列报金额=5+25+5=35（万元）。

3.根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列

“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。

【注意】一年内即将到期的非流动负债列示于流动负债中的“一年内到期的非流动负债”项目。

长期待摊费用项目，应根据“长期待摊费用”总账科目余额扣除“长期待摊费用”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内摊销的长期待摊费用后的金额填列。

【注意】一年内即将摊销的长期待摊费用列示于流动资产中的“一年内到期的非流动资产”项目。

【例6-10】2018年12月31日，甲公司“长期借款”科目余额为155万元，其中自乙银行借入的5万元借款将于一年内到期，甲公司不具有自主展期清偿的权利，则甲公司2018年12月31日资产负债表中“长期借款”项目“期未余额”的列报金额=155-5=150（万元），“一年內到期的非流动负债”项目“期末余额”的列报金额为5万元。

4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列

应收票据及应收账款：

扣除有关的坏账准备

长期股权投资：

扣除长期股权投资减值准备

固定资产：

扣除累计折旧、固定资产减值准备+（-）固定资产清理

无形资产：

扣除累计摊销、无形资产减值准备

【例6-4】甲公司计划出售一项固定资产，该固定资产于2018年6月30日被划分为持有待售固定资产，其账面价值为315万元，从划归为持有待售的下个月起停止计提折旧，不考虑其他因素，则2018年6月30日，甲公司资产负债表中“持有待售资产”项目“期末余额”的列报金额为315万元。

【例6-5】2018年12月31日，甲公司“固定资产”科目借方余额为5000万元，“累计折旧”科目贷方余额为2000万元，“固定资产减值准备”科目贷方余额为500万元，“固定资产清理”科目借方余额为500万元，则2018年12月31日，甲公司资产负债表中“固定资产”项目“期末余额”的列报金额=5000-2000-500-500=3000（万元）。

【例6-6】2018年12月31日，甲公司“无形资产”科目借方余额为800万元，“累计摊销”科目贷方余额为200万元，“无形资产减值准备”科目贷方余额为100万元，则2018年12月31日，甲公司资产负债表中“无形资产”项目“期末余额”的列报金额=800-200-100=500（万元）。

5.综合运用上述填列方法分析填列

如“存货”项目，需根据材料采购、原材料、低值易耗品、自制半成品、库存商品、包装物、生产成本、委托加工物资、委托代销商品、材料成本差异等科目的期末余额汇总数，再减去“存货跌价准备”备抵科目余额后的金额填列。

【注意】

（1）材料成本差异如为借方余额则“加”，材料成本差异如为贷方余额则“减”；

（2）“工程物资”不属于存货。

【例6-3】2018年12月31日，甲公司有关科目余额如下：

“发出商品”科目借方余额为800万元，“生产成本”科目借方余额为300万元，“原材料”科目借方余额为100万元，“委托加工物资”科目借方余额为200万元，“材料成本差异”科目的贷方余额为25万元，“存货跌价准备”科目贷方余额为100万元，“受托代销商品”科目借方余额为400万元，“受托代销商品款”科目贷方余额为400万元，则2018年12月31日，甲公司资产负债表中“存货”项目“期末余额”的列报金额=800+300+100+200-25-100+400-400=1275（万元）。

【例6-9】2018年12月31日，甲公司“应付职工薪酬”科目显示，所欠的薪酬项目包括：

工资、奖金、津贴和补贴70万元，社会保险费（含医疗保险、工伤保险、生育保险）5万元，设定提存计划（含基本养老保险费）2.5万元，住房公积金2万元，工会经费和职工教育经费0.5万元，则2018年12月31日，甲公司资产负债表中“应付职工薪酬”项目“期末余额”的列报金额=70+5+2.5+2+0.5=80（万元）。

【例6-11】甲公司是由A公司于2000年3月1日注册成立的有限责任公司，注册资本为人民币5000万元，A公司以货币资金人民币5000万元出资，占注册资本的100%，持有甲公司100%的权益。

上述实收资本已于2000年3月1日经相关会计师事务所出具的验资报告验证。

该资本投入自2000年以来至2018年末从未发生过变动，则2018年12月31日，甲公司资产负债表中“实收资本”项目“期末余额”的列报金额为5000万元。

资产负债表会企01表

编制单位：

　　　　　　　　年　　　月　　　日　　　　　　　　　　单位：

元

资产

期末余额

年初

余额

负债和所有者权益（或股东权益）

期末

余额

年初

余额

流动资产：

流动负债：

货币资金

短期借款

交易性金融资产

交易性金融负债

应收票据及应收账款

应付票据及应付账款

预付款项

预收款项

其他应收款

合同负债

存货

应付职工薪酬

合同资产

应交税费

持有待售资产

其他应付款

一年内到期的非流动资产

持有待售负债

其他流动资产

一年内到期的非流动负债

流动资产合计

其他流动负债

非流动资产：

流动负债合计

债权投资

非流动负债：

其他债权投资

长期借款

长期应收款

应付债券

长期股权投资

长期应付款

其他权益工具投资

预计负债

其他非流动金融资产

递延收益

投资性房地产

递延所得税负债

固定资产

其他非流动负债

在建工程

非流动负债合计

生产性生物资产

负债合计

油气资产

所有者权益（或股东权益）：

无形资产

实收资本（或股本）

开发支出

其他权益工具

商誉

其中：

优先股

长期待摊费用

永续股

递延所得税资产

资本公积

其他非流动资产

减：

库存股

非流动资产合计

其他综合收益

盈余公积

未分配利润

所有者权益（或股东权益）合计

资产总计

负债和所有者权益（或股东权益）总计

【例题·单选题】下列资产负债表项目中，根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列的是（　　）。

（2018年）

A.预收款项

B.短期借款

C.无形资产

D.长期借款

【答案】C

【解析】“预收款项”项目，需要根据“预收账款”科目贷方余额和“应收账款”科目贷方余额计算填列，选项A错误；“短期借款”项目直接根据有关总账科目的期末余额填列，选项B错误；“无形资产”项目，应当根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”等备抵科目余额后的净额填列，选项C正确；“长期借款”项目，根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列，选项D错误。

【例题·单选题】2017年12月31日，某企业“固定资产”科目借方余额为3000万元，“累计折旧”科目贷方余额为1400万元，“固定资产减值准备”科目贷方余额为200万元。

2017年12月31日，该企业资产负债表中“固定资产”项目期末余额应列示的金额为（　　）万元。

（2018年）

A.3000

B.1600

C.1400

D.2800

【答案】C

【解析】固定资产账面价值=固定资产账面余额-累计折旧-固定资产减值准备=3000-1400-200=1400（万元）。

【例题·多选题】下列各项中，导致企业资产负债表“存货”项目期末余额发生变动的有（　　）。

（2018年）

A.计提存货跌价准备

B.用银行存款购入的修理用备件（备品备件）

C.已经发出但不符合收入确认条件的商品

D.收到受托代销的商品

【答案】AB

【解析】“存货”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各种存货的可变现净值或成本（成本与可变现净值孰低）。

本项目应根据“材料采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”、“受托代销商品”等科目的期末余额合计数，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的净额填列。

选项A，计提存货跌价准备，期末余额减少；选项B，购入修理用备件，期末余额增加；选项C，发出不符合收入确认条件的商品，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目，二者均属于“存货”项目，余额不变；选项D，收到受托代销商品，借记“受托代销商品”科目，贷记“受托代销商品款”科目，二者均属于“存货”项目，余额不变。

【例题·单选题】2017年12月31日，“无形资产”科目借方余额为200万，“累计摊销”科目贷方余额为40万，“无形资产减值准备”科目贷方金额20万，不考虑其他因素，“无形资产”项目余额为（　　）万元。

（2018年）

A.200

B.140

C.160

D.180

【答案】B

【解析】“无形资产”项目余额=200-40-20=140（万元）。

【例题·多选题】下列各项中，通过存货项目核算的有（　　）。

（2018年）

A.发出商品

B.存货跌价准备

C.材料成本差异

D.在途物资

【答案】ABCD

【解析】“存货”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各种存货的可变现净值或成本（成本与可变现净值孰低）。

本项目应根据“材料采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”、“受托代销商品”等科目的期末余额合计数，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的净额填列。

材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。

【例题·判断题】年末，企业应将于一年内（含一年）摊销的长期待摊费用，列入资产负债表“一年内到期的非流动资产”项目。

（　　）（2018年）

【答案】√

【例题·多选题】下列选项中，属于企业资产负债表“应付职工薪酬”项目列报内容的有（　　）。

（2018年）

A.因解除劳动关系而应给予职工的现金补偿

B.向职工提供的异地安家费

C.应提供给已故职工遗属的福利

D.应支付给临时员工的短期薪酬

【答案】ABCD

【解析】“应付职工薪酬”项目，反映企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。

企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。

职工薪酬主要包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。

本项目应根据“应付职工薪酬”科目所属各明细科目的期末贷方余额分析填列。

外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本项目列示。

第二节　利润表

一、利润表概述

利润表（又称损益表）是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。

我国企业利润表采用多步式格式。

1．营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-研发费用-财务费用-资产减值损失-信用减值损失+公允价值变动收益（或-公允价值变动损失）+资产处置收益（或-资产处置损失）+投资收益（或-投资损失）+其他收益

2．利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

3．净利润=利润总额-所得税费用

二、利润表的结构

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　利润表　　　　　　　　　　　　　会企02表

编制单位：

　　　　　　　　　　　　　　年　月　　　　　　　　　　　　　单位：

元

项目

本期金额

上期金额

一、营业收入

减：

营业成本

税金及附加

销售费用

管理费用

研发费用

财务费用

其中：

利息费用

利息收入

资产减值损失

信用减值损失

加：

其他收益

投资收益（损失以“-”号填列）

其中：

对联营企业和合营企业的投资收益

公允价值变动收益（损失以“-”号填列）

资产处置收益（损失以“-”号填列）

二、营业利润（亏损以“-”号填列）

加：

营业外收入

减：

营业外支出

三：

利润总额（亏损总额以“-”号填列）

减：

所得税费用

四、净利润（净亏损以“-”号填列）

……

【例6-13】乙公司为热电企业，其经营范围包括电、热的生产和销售；发电、输变电工程的技术咨询；电力设备及相关产品的采购、开发、生产和销售等。

乙公司2018年度“主营业务收入”科目发生额明细如下所示：

电力销售收入合计8000万元，热力销售收入合计1400万元；“其他业务收入”科目发生额合计600万元，则乙公司2018年度利润表中“营业收入”项目“本期金额”的列报金额=8000+1400+600=10000（万元）。

【例6-15】乙公司2018年度“应交税费——应交增值税”明细科目的发生额如下所示：

增值税销项税额合计1700万元，进项税额合计700万元；“税金及附加”科目的发生额如下所示：

城市维护建设税合计50万元，教育费附加合计30万元，房产税合计400万元，城镇土地使用税合计20万元，则乙公司2018年度利润表中“税金及附加”项目“本期金额”的列报金=50+30+400+20=500（万元）。

【例6-16】乙公司2018年度“财务费用”科目的发生额如下所示：

银行长期借款利息支出合计1000万元，银行短期借款利息支出90万元，银行存款利息收入合计8万元，银行手续费支出合计18万元，则乙公司2018年度利润表中“财务费用”项目“本期金额”的列报金额=1000+90-8+18=1100（万元）。

【例6-17】乙公司2018年度“资产减值损失”科目的发生额如下所示：

存货减值损失合计85万元，坏账损失合计15万元，固定资产减值损失合计174万元，无形资产减值损失合计26万元，则乙公司2018年度利润表中“资产减值损失”项目“本期金额”的列报金额=85+174+26=285（万元）。

【例6-18】乙公司2018年度“投资收益”科目的发生额如下所示：

按权益法核算的长期股权投资收益合计290万元，按成本法核算的长期股权投资收益合计200万元，处置长期股权投资取得的投资损失合计500万元，则乙公司2018年度利润表中“投资收益”项目“本期金额”的列报金额＝290+200-500=-10（万元）。

【例6-19】乙公司2018年度“营业外收入”科目的发生额如下所示：

债务重组利得50万元，固定资产盘盈利得合计20万元，则乙公司2018年度利润表中“营业外收入”项目“本期金额”的列报金额=50（万元）。

【例6-20】乙公司2018年度“营业外支出”科目的发生额如下所示：

固定资产盘亏损失14万元，罚没支出合计10万元，捐赠支出合计4万元，其他营业外支出2万元，则乙公司2018年度利润表中“营业外支出”项目“本期金额”的列报金额=14+10+4+2=30（万元）。

【例题•单选题】

下列各项中，应列入利润表“营业收入”项目的是（　　）。

（2013年）

A．销售材料取得的收入

B．接受捐赠收到的现金

C．出售专利权取得的净收益

D．出售自用房产取得的净收益

【答案】A

【解析】销售材料取得的收入计入其他业务收入，构成营业收入。

【例题·多选题】

下列各项中，影响利润表“营业成本”项目本期金额的有（　　）。

（2018年）

A．销售原材料的成本

B．转销已售商品相应的存货跌价准备

C．出租非专利技术的摊销额

D．出售商品的成本

【答案】ABCD

【解析】销售原材料的成本计入其他业务成本，影响利润表“营业成本”项目，选项A正确；转销已售商品相应的存货跌价准备计入的是主营业务成本，影响利润表“营业成本”项目，选项B正确；出租非专利技术的摊销额，计入其他业务成本，影响利润表“营业成本”项目，选项C正确；出售商品的成本，计入主营业务成本，影响利润表“营业成本”项目，选项D正确。

【例题·多选题】

下列各项中，应列入利润表“营业成本”项目的有（　　）。

（2018年）

A．随同商品出售单独计价的包装物成本

B．销售材料的成本

C．商品流通企业销售外购商品的成本

D．随同商品出售不单独计价的包装物成本

【答案】ABC

【解析】营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。

选项AB计入其他业务成本；选项C计入主营业务成本；选项D随同商品出售不单独计价的包装物，应按实际成本计入销售费用。

【例题•多选题】

下列各项中应列入利润表“营业成本”项目的有（　　）。

（2018年）

A．随同商品出售不单独计价的包装物成本

B．商品流通企业销售外购商品的成本

C．随同商品出售单独计价的包装物成本

D．销售材料的成本

【答案】BCD

【解析】营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。

选项A随同商品出售不单独计价的包装物，应按其实际成本计入销售费用。

选项B计入主营业务成本。

选项CD计入其他业务成本。

【例题·单选题】

下列各项中，应列入一般企业利润表“营业收入”项目的是（　　）。

（2018年）

A．处置专利技术净收益

B．经营租赁租金收入

C．接受捐赠利得

D．债券投资利息收入

【答案】B

【解析】选项A计入资产处置收益；C计入营业外收入；选项D计入投资收益。

【例题·多选题】

下列各项中，关于利润表项目本期金额填列方法表述正确的有（　　）。

（2018年）

A.“管理费用”项目应根据“管理费用”科目的本期发生额分析填列

B.“营业利润”项目应根据“本年利润”科目的本期发生额分析填列

C.“税金及附加”项目应根据“应交税费”科目的本期发生额分析填列

D.“营业收入”项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的本期发生额分析填列

【答案】AD

【解析】“管理费用”项目应根据“管理费用”科目的发生额分析填列，选项A正确；本年利润不仅仅包含营业利润，还包含营业外收支和所得税费用，因此“营业利润”项目不是以本年利润的本期发生额填列的，选项B不正确；“税金及附加”项目应根据“税金及附加”科目的发生额分析填列，不是根据“应交税费”科目本期发生额分析填列的，选项C不正确；“营业收入”项目根据“主营业务收入”和“其他业务收入”的发生额分析填列，选项D正确。

【例题·单选题】

2017年12月份，某公司发生相关税金及附加如下：

城市维护建设税为3.5万元，教育费附加为1.5万元，房产税为20万元，车船税为3万元，不考虑其他因素，2017年12月份利润表“税金及附加”项目本期金额为（　　）万元。

（2018年）

A．25

B．23

C．28

D．5

【答案】C

【解析】税金及附加包括消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等。

2017年12月份利润表“税金及附加”项目本期金额=3.5+1.5+20+3=28（万元）。

【例题·单选题】

下列各项中，不属于利润表“利润总额”项目的内容的是（　　）。

（2018年）

A．确认的资产减值损失

B．无法查明原因的现金溢余

C．确认的所得税费用

D．收到政府补助确认的其他收益

【答案】C

【解析】净利润=利润总额-所得税费用，计算利润总额时不需要考虑所得税费用，计算净利润时需要考虑，故选项C不属于“利润总额”项目的内容。

第三节　所有者权益变动表

一、所有者权益变动表概述

所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。

通过所有者权益变动表，既可以为财务报表使用者提供所有者权益总量增减变动的信息，也能为其提供所有者权益增减变动的结构性信息，特别是能够让财务报表使用者理解所有者权益增减变动的根源。

二、所有者权益变动表的结构