固定资产.docx

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固定资产

第八章固定资产

第一节固定资产概述

一、固定资产的概念及分类

（一）固定资产的概念

为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。

新准则没有列示“单位价值较高”

（二）固定资产分类

1、按所有权性质不同

（1）自有的固定资产

（2）租入的固定资产

2、按经济用途

（1）生产经营用

（2）非生产经营用

3、按使用情况

（1）使用中

（2）未使用

（3）不需用

4、综合分类

（1）生产经营用固定资产

（2）非生产经营用固定资产

（3）租出固定资产

（4）未使用固定资产

（5）不需用固定资产

（6）融资租入固定资产（实质重于形式原则）

（7）土地

二、固定资产计价

（一）原始价值，原值，历史成本

基本计价基础，新购建时采用

（二）净值，折余价值

原始价值-已提折旧额

三、固定资产的价值构成

固定资产应当按照成本进行初始计量。

不同取得方式有其实际成本计量的具体标准。

（一）外购固定资产的成本

包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业服务人员费等

（二）自行建造固定资产的成本

使固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出

（三）投资者投入固定资产的成本

应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

（四）在原有固定资产的基础上进行改扩建

原有固定资产账面价值-改、扩建中发生的变价收入+使固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出

（五）盘盈固定资产的成本

同类或类似固定资产的市场价格-估计的价值损耗

第二节固定资产取得的核算

一、会计科目的设置

固定资产

增加的固定资产原始价值

减少的固定资产原始价值

期末余额：

期末固定资产原始价值

资产类

企业应设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。

累计折旧

减少的固定资产转出的累计已提折旧

计提的固定资产的折旧额

期末余额：

企业提取的固定资产折旧累计数

是“固定资产”科目的调整科目。

工程物资

为基建工程、更新改造和大修理工程而准备的各种物资的实际成本

领用工程物资的实际成本

期末余额：

企业为工程购入但尚未领用材料的实际成本

资产类

设置明细科目：

专用材料

专用设备

在建工程

企业进行建筑工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发出的实际支出，包括需要安装设备的价值

完工交付使用时转出的实际支出

期末余额：

尚未完工的各项工程发生的实际支出

资产类

设置明细科目：

建筑工程、安装工程、在安装设备、技术改造工程、大修理工程、其他支出

固定资产清理—被清理的固定资产

企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用、应交税金和清理损失

清理固定资产的变价收入

期末余额：

固定资产清理后的净损失

期末余额：

固定资产清理后的净收益

资产类

二、固定资产取得的核算

2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建（包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。

（一）企业购入的不需要安装的固定资产

借：

固定资产（买价、进口关税、包装费、运杂费、保险费、专业人员服务费等）

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款

例：

2009年1月1日，甲公司购入一台不需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税进项税额为17万元，发生运输费5000元，款项全部付清。

借：

固定资产—某设备1004650

应交税费—应交增值税（进项税额）170350

（170000+5000×7%）

贷：

银行存款1175000

（二）企业购入的需要安装的固定资产

1、购入时

借：

在建工程

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款

2、支付安装费

借：

在建工程

贷：

银行存款等

3、安装完毕交付使用

借：

固定资产

贷：

在建工程

例：

四海公司购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50万元，增值税额为85000元，支付的运输费为2500元。

安装设备时，领用生产用材料价值3万元，购进该批材料时支付的增值税进项税额为5100元，支付安装人员工资4000元。

借：

在建工程——在安装设备502325

应交税费—应交增值税（进项税额）85175

85000+2500×7%

贷：

银行存款587500

借：

在建工程——在安装设备34900

贷：

原材料30000

应付职工薪酬4900

借：

固定资产537225

贷：

在建工程——在安装设备537225

（三）自建固定资产

1、自营工程

（1）购入工程物资

借：

工程物资—专用设备、专用材料

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款

（2）领用工程物资

借：

在建工程

贷：

工程物资—专用设备、专用材料

（3）领用本企业原材料

借：

在建工程—建筑工程、安装工程

材料成本差异

贷：

原材料

材料成本差异

（3）领用本企业库存商品

借：

在建工程—建筑工程、安装工程

贷：

库存商品

应交税费—应交增值税（销项税额）

（4）其他费用

借：

在建工程—建筑工程、安装工程

贷：

应付职工薪酬

银行存款

（5）发生的工程管理费、可行性研究费、监理费

借：

在建工程—其他支出

贷：

银行存款

（6）自营工程达到可使用状态

借：

固定资产

贷：

在建工程—建筑工程、安装工程

2、出包工程

“在建工程”科目实际上成为企业与工程承包单位办理工程价款结算的科目。

（1）企业按合同规定向工程承包单位预付或补付工程价款

借：

在建工程—建筑工程、安装工程

贷：

银行存款

预付账款

（2）工程达到可使用状态交付使用时

借：

固定资产

贷：

在建工程—建筑工程、安装工程

（三）投资者投入的固定资产

借：

固定资产

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：

实收资本（股本）

（四）接受捐赠的固定资产

借：

固定资产

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：

营业外收入

（五）融资租入的固定资产

第三节固定资产折旧的核算

一、固定资产折旧概述

（一）固定资产折旧的概念

固定资产折旧就是对固定资产由于磨损和损耗而转移到成本或费用中去的那一部分价值的补偿。

固定资产的损耗分为有形损耗和无形损耗。

有形损耗是指固定资产由于使用和自然力的影响而发生的使用价值和价值上的损失。

如机器设备氧化生锈，房屋建筑物由于风吹、日晒、雨淋的侵蚀而逐渐破旧。

无形损耗是指固定资产由于科学技术的进步等而引起固定资产价值的损失。

（二）计提固定资产折旧

是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。

应计提折旧额=应当计提折旧的固定资产原价—预计净残值—已计提的固定资产减值准备累计额。

二、计提折旧的范围

按月计提

三、影响折旧的因素

（一）固定资产原值

（二）固定资产预计净残值

是假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。

即固定资产预计净残值是现值的概念。

（三）固定资产预计使用寿命

使用年数或月数，工作时间数，工作量或产品产量

四、固定资产折旧的计算方法

固定资产折旧的计算方法包括平均折旧法和加速折旧法

平均折旧法，直线法，包括年限平均法和工作量法

加速折旧法包括双倍余额递减法和年数总合法

（一）年限平均法

1、概念：

均衡分摊

2、公式

年折旧额=

=

年折旧率=

=

月折旧率=

月折旧额=固定资产原值×月折旧率

折旧率分为个别折旧率、分类折旧率、综合折旧率

例:

某企业有办公楼一栋，账面原价为3000000元，预计使用寿命为40年，预计净残值率为4%。

年折旧率=（1-4%）/40=2.4%

月折旧率=2.4%÷12=0.2%

月折旧额=3000000×0.2%=6000（元）

（二）工作量法

1、概念：

总工作量平均

2、公式

每单位工作量折旧额=

某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×每单位工作量折旧额

例:

某企业有生产设备一台。

账面原价为600000元，预计净残值率为5%，预计生产产品的总产量为1000000件，本月实际生产8000件。

单位产品折旧额=600000×（1-5%）/1000000=0.57（元/件）

本月应提折旧额=8000×0.57=4560（元）

（三）双倍余额递减法

1、概念：

不考虑固定资产残值，直线折旧率的两倍

2、公式

年折旧率=

年折旧额=固定资产账面净值×年折旧率

例：

某企业有生产设备一台，账面原价为50000元，预计净残值为2000元，预计使用寿命为5年。

年折旧率=2/5=40%

第一年应提折旧额=50000×40%=20000元

每月应提折旧额=20000÷12=1666.67元

第二年应提折旧额=（50000-20000）×40%=12000元

每月应提折旧额=12000÷12=1000元

第三年应提折旧额=（50000-20000-12000）×40%=7200元

每月应提折旧额=7200÷12=600元

从最后两年起改用平均年限法计提折旧

第四、五年应提折旧额=（50000-20000-12000-7200-2000）/2=4400元

应计折旧额=50000-2000=48000元

五年累计计提折旧额=20000+12000+7200+4400+4400=48000元

（四）年数总和法

1、概念：

年积数法

2、公式

年折旧率=

月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×月折旧率

例：

上述企业采用年数总合法计提折旧

第一年应提折旧额=（50000-2000）×5/15=16000元

第二年应提折旧额=（50000-2000）×4/15=12800元

第三年应提折旧额=（50000-2000）×3/15=9600元

第四年应提折旧额=（50000-2000）×2/15=6400元

第五年应提折旧额=（50000-2000）×1/15=3200元

五年累计计提折旧额=16000+12800+9600+6400+3200=48000元五、固定资产折旧的账务处理

当月增加，当月不提，从下月起计提

当月减少，当月仍提，从下月起停提

本月应提折旧额=上月计提折旧额+上月增加固定资产应提折旧额-上月减少固定资产应提折旧额

借：

制造费用

管理费用

销售费用

其他业务成本

贷：

累计折旧

例：

某企业月末固定资产折旧计算表

使用

部门

固定资产类别

固定资产原值

月折旧率（%）

上月折旧额

上月

增加原值

固定资产折旧额

上月减少原值

固定资产折旧额

本月折旧额

车间

房屋及建筑物

700000

0.50

3500

3500

车间

机器设备

300000

0.75

2250

5000

37.50

2287.50

销售部门

运输工具

100000

1.50

1500

20000

300

4000

60

1740

管理部门

其他设备

100000

0.70

700

700

合计

1200000

7950

25000

337.50

4000

60

8227.50

借：

制造费用5787.50

销售费用1740

管理费用700

贷：

累计折旧8227.50

第四节固定资产后续支出的核算

一、固定资产后续支出的概念

更新改造支出、修理费用

二、固定资产后续支出的核算

（一）资本化的后续支出

固定资产发生后续支出时，该固定资产包含的经济利益很可能流入企业，该固定资产的成本能够可靠计量，后续支出计入该项固定资产的入账价值。

例：

某企业于2008年3月对某生产线进行改造。

该生产线的帐面原价为3600万元，已经计提累计折旧为1000万元，2007年12月31日该生产线计提减值准备200万元，在改造过程中，领用工程物资310万元，发生人工费用100万元，耗用水电等其他费用120万元。

在试运行过程中取得试运行净收入30万元。

该生产线2008年10月改造完毕并投入使用。

改造后的生产线可使其生产的产品质量得到实质性提高。

（1）2008年3月固定资产转入改造

借：

在建工程24000000

累计折旧10000000

固定资产减值准备2000000

贷：

固定资产—生产线36000000

（2）2008年发生改造支出

借：

在建工程5300000

贷：

工程物资3100000

应付职工薪酬1000000

银行存款1200000

（3）取得试运行净收入

借：

银行存款300000

贷：

在建工程300000

（4）完工结转

借：

固定资产29000000

贷：

在建工程29000000

（二）费用化的后续支出

固定资产的大修理、中小修理等维护性支出，发生时直接计入当期

损益。

借：

管理费用

贷：

银行存款

原材料

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

应付职工薪酬

第五节固定资产处置的核算

一、固定资产处置的原因

出售、转让、报废、毁损

二、科目设置

固定资产清理—被清理的固定资产

企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用、应交税金和清理损失

清理固定资产的变价收入、出售价款

期末余额：

固定资产清理后的净损失

期末余额：

固定资产清理后的净收益

资产类

三、固定资产出售、转让、报废和毁损的会计处理

（一）固定资产转入清理

借:

固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：

固定资产

（二）发生清理费用和应交税金

借:

固定资产清理

贷：

银行存款

应交税费--应交营业税

（三）出售价款、残料价值和变价收入、保险赔偿

借:

银行存款

原材料

其他应收款

贷：

固定资产清理

（四）清理净损益的处理

1、清理净收益

借：

固定资产清理

贷：

长期待摊费用（筹建期间）

营业外收入--处置非流动资产利得（生产经营期间）

2、清理净损失

借:

营业外支出—非常损失（自然灾害）

--处置非流动资产损失（生产经营期间正常的处理损失）

长期待摊费用（筹建期间）

贷：

固定资产清理

第六节固定资产清查的核算

一、固定资产盘盈的账务处理

（一）账户设置

以前年度损益调整

调整减少以前年度利润

调整增加以前年度利润

调增所得税费用

调整增加以前年度利润

调整减少以前年度利润

调减所得税费用

调增后增加的净亏损

调增后增加的净利润

（二）账务处理

1、批准前

借：

固定资产（同类或类似的市场价格-估计价值损耗）

贷：

以前年度损益调整

2、调增所得税费用

借：

以前年度损益调整

贷：

应交税费——应交所得税

3、按规定批准转销

借：

以前年度损益调整

贷：

利润分配——未分配利润

4、调增法定盈余公积

借：

利润分配——未分配利润

贷：

盈余公积——法定盈余公积

二、固定资产盘亏的账务处理

（一）发生盘亏时

借：

待处理财产损溢—待处理固定资产损溢

累计折旧

固定资产减值准备

贷：

固定资产

（二）批准转销

借：

其他应收款

营业外支出--盘亏损失

贷：

待处理财产损溢—待处理固定资产损溢

第七节固定资产的期末计价

一、固定资产减值

（一）判断固定资产是否发生减值

客观性和稳健型的要求

（二）会计处理

如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，企业应当按两者差额计提固定资产减值准备。

如果固定资产价值以后恢复，不得转回已提的减值准备

借：

资产减值损失—固定资产减值损失

贷：

固定资产减值准备

例：

20×3年12月1日，某公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，原价为1230万元，该设备预计使用年限为10年，预计净残值为30万元，采用年限平均法计提折旧。

20×7年12月31日该设备已提折旧为：

（1230—30）/10×4=480万元

账面价值=1230—480=750万元，经检查，该设备的可收回金额为560万元，预计尚可使用为5年，预计净残值为20万元，折旧方法不变。

此时，固定资产的可收回金额低于其账面价值，企业将按可收回金额低于账面价值的差额190万元计提固定资产减值准备。

借：

资产减值损失—固定资产减值损失1900000

贷：

固定资产减值准备1900000

20×8年每月折旧额=（750-190-20）/5/12=9万元

第九章无形资产及其他资产

第一节无形资产的核算

一、无形资产的概述

（一）无形资产的概念和特征

无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

（二）无形资产的确认条件

1、与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业

2、该资产的成本能够可靠的计量

二、无形资产的内容

（一）专利权

（二）商标权

（三）非专利技术

（四）著作权

（五）土地使用权

（六）特许经营权

三、无形资产的分类

（一）根据来源不同，分为自创和外来无形资产

（二）根据使用期限，分为使用寿命有限和使用寿命不确定的无形资产

四、会计科目设置

无形资产

购入或自创的无形资产的实际成本

向外转出的无形资产的账面价值

期末余额：

无形资产账面价值

资产类

累计摊销

转销数

使用寿命有限的无形资产的摊销额

期末余额：

累计摊销的无形资产价值

无形资产减值准备

向外转出的无形资产转销减值准备

期末计提的无形资产的减值损失

期末余额：

已经提取的无形资产的减值准备

“无形资产”的备抵科目

研发支出——费用化支出

——资本化支出

实际发生的研发支出

转为无形资产和管理费用的金额

期末余额：

满足资本化条件的支出

资产类

五、无形资产取得的核算

（一）外购无形资产

外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

借：

无形资产

贷：

银行存款

例：

甲企业从乙公司购入一项专利，实际支付的价款为300万元，并支付，相关税费1万元和有关专业服务费用5万元，已经转账。

借：

无形资产——专利权3060000

贷：

银行存款3060000

（二）投资者投入无形资产

投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值作为成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外。

借：

无形资产

贷：

实收资本（股本）

例：

某企业接受投资转入的非专利技术一项，双方确认的价值为360000元。

借：

无形资产--非专利技术360000

贷：

实收资本360000

（三）自行研究开发的无形资产

1、研究阶段，研究支出发生时费用化

借：

研发支出——费用化支出

贷：

银行存款

2、开发阶段，开发支出如果符合无形资产定义及相关确认条件，确认为无形资产。

无法区分研究阶段和开发阶段的支出，作为管理费用，全部计入当期损益。

（1）不符合资本化条件的支出以及确实无法区分研究阶段和开发阶段的支出

借：

研发支出——费用化支出

贷：

银行存款

（2）符合资本化条件的支出

借：

研发支出——资本化支出

贷：

银行存款

原材料

应付职工薪酬

3、期末结转费用化支出

借：

管理费用

贷：

研发支出——费用化支出

4、研究开发项目达到预定用途形成无形资产

借：

无形资产

贷：

研发支出——资本化支出

六、无形资产的摊销与减值

（一）使用寿命确定原则

无形资产分为使用寿命有限和使用寿命不确定两种。

使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销，无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产，使用寿命不确定的无形资产不应摊销，只计减值。

（二）摊销方法

企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。

一般采用直线法摊销。

应摊销金额=无形资产成本-预计残值-已计提减值准备

（三）变更摊销期限和方法

对使用寿命有限的无形资产，预计使用寿命与以前估计不同时，应当改变摊销期限；对使用寿命不确定的无形资产如有证据表明使用寿命为有限，应当估计其使用寿命并进行摊销。

（四）无形资产减值

一旦计提减值，以后不得转回

（五）会计分录

1、摊销时

借：

管理费用

制造费用

贷：

累计摊销

2、计提减值准备

借：

资产减值损失—计提的无形资产减值准备

贷：

无形资产减值准备

例：

2007年1月1日，A公司从外单位购入一项非专利技术用于产品生产，支付价款5000万元，款项已经支付，估计该项非专利技术使用寿命为10年；同时购入一项商标权，支付价款3000万元，款项已经支付，估计该项商标权的使用寿命为15年。

（1）取得时

借：

无形资产——非专利技术50000000

——商标权30000000

贷：

银行存款80000000

（2）每月摊销

借：

制造费用416666.67

管理费用166666.67

贷：

累计摊销583333.34

如果2008年12月31日，根据科学技术发展趋势判断，该项非专利技术将在4年后被淘汰，不能为企业带来效益，决定在使用4年后不再使用。

该项非专利技术累计摊销为

2009年的摊销金额为

2009年每月摊销分录

借：

制造费用833333.33

贷：

累计摊销833333.33

例：

2007年1月1日，A公司购入一项市场领先的畅销产品的商标的成本为6000万元，按法律规定还有5年的使用寿命，但是在保护期满时，A公司可每10年以较低的手续费申请延期，同时，A公司有充分的证据表明其有能力申请延期。

此外，有关的调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况综合判断，该商标将在不确定的期间内为企业带来现金流量。

该商标权可视为使用寿命不确定的无形资产，不需要摊销。

2008年年底，A公司进行减值测试，表明该商标已经发生减值，该商标的公允价值为4000万元。

2007年1月1日购入商标

借：

无形资产——商标权60000000

贷：

银行存款60000000

2008年年底发生减值

借：

资产减值损失20000000

贷：

无形资产减值准备——商标权20000000

七、无形资产的处置

（一）无形资产出售

借:

银行存款

累计摊销

无形资产减值准备

营业外支出--处置非流动资产损失

贷:

无形资产

应交税费—应交营业税

营业外收入—处置非流动资产利得

（二）无形资产出租

借:

银行存款

贷:

其他业务收入

借:

其他业务成本

贷:

累计摊销

借：

营业税金及附加

贷：

应交