审计学参考 了解被审计单位及其环境不包括内部控制.docx

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审计学参考了解被审计单位及其环境不包括内部控制

（一）了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）

被审计单位：

项目：

了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）

编制：

日期：

索引号：

BA

财务报表截止日/期间：

复核：

日期：

一、审计目标

从以下方面了解被审计单位及其环境，并评估相应重大错报风险：

1．行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；

2．被审计单位的性质；

3．被审计单位对会计政策的选择和运用；

4．被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；

5．被审计单位财务业绩的衡量和评价。

二、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素

（一）实施的风险评估程序

风险评估程序

执行人

执行时间

索引号

向被审计单位销售总监询问其主要产品、行业发展状况等信息

张珊

2011-10-11

BA01

查阅关于被审计单位及其所处行业的研究报告

李思

2011-1019

BA02

将被审计单位的关键业绩指标（销售毛利率、市场占有率等）与同行业中规模相近的企业进行比较

刘伟

2011-10-15

BA03

向被审单位财务总监询问会计记账系统是否健全等信息

黄胜

2011-10-10

BA04

查阅被审单位是否有未决诉讼等事件

王武

2011-10-10

BA05

了解被审单位与集团内其他组成部分存在的控制关系

赵晨

2011-10-15

BA05

（二）了解的内容和评估出的风险

1．行业状况

（1）所在行业的市场供求与竞争

（1）被审计单位的主要产品和业务有国际、国内定期和不定期航空客、货、邮和行李运输业务；国内、国际公务飞行业务，飞机执管业务，航空器维修，航空公司间业务代理；与主营业务有关的地面服务和航空快递（信件和信件性质的物品除外）；机上免税品；机上商品零售业务；航空意外保险销售代理。

（2）所处行业为航空运输业

（3）行业的总体发展趋势是行业发展略有下降。

（4）行业处于快速成长阶段。

（5）行业整体市场需求大，但由于2012年欧债危机的影响，市场需求略有下降；世界人口与其是中国人口众多，航空业的市场容量很大；最近几年，航空业发展迅速，国内出现多家航空公司，价格竞争较为激烈。

（6）南方航空、东方航空是被审计单位最重要的竞争者。

（7）被审计单位及其竞争者主要的竞争优势是：

一、国航目前是中国唯一悬挂中华人民共和国国旗和承担中国国家领导人出国访问的专机任务，并承担外国元首和政府首脑在国内的专、包机任务的国家航空公司。

是中国最大的国有航空运输企业，也是中国民航安全水平高、综合规模最大、拥有最新最好机队的航空公司。

二、国航致力于为旅客提供放心、顺心、舒心、动心的“四心”服务，拥有中国历史最长的常旅客计划——“国航知音”。

三、国航拥有一支业务技术精湛、作风严谨、服务良好的飞行员和乘务员队伍。

飞行队伍曾获得“国际民航组织荣誉奖章”、“全国安全生产先进集体”、“安全飞行标兵单位”等诸多荣誉，创造了堪称世界一流的安全飞行纪录，成功进行极地飞行，在飞行难度举世公认、曾经被国际民航界视为“空中禁区”的成都—拉萨航线上创造了优秀的安全飞行纪录，2008年又成功实现夜航。

四、国航推行一体化运营，具有强大的运行控制能力。

（2）生产经营的季节性和周期性

航空业是受经济周期波动影响，如2012年全球经济形势严峻，国航客运量略有减少。

企业采取的措施有：

一、抓住美国市场转旺的机遇，增加美国运营航线投入；二、面对欧洲市场低迷的情况，整体控制欧洲航线的投入规模；三、国内方面，立足巩固主基地优势地位，增加宽体机在国内市场干线的投入，使市场、机型、航线的匹配度进一步提高。

航空业经营业务基本上不受受季节影响。

（3）能源供应与成本

由于被审单位属于航空服务业，能源消耗在成本中所占比重很大，能源价格的变化对成本的影响很大。

（4）行业的关键指标和统计数据

（1）被审单位2012年共投入可用座公里1613.82亿，同比增长6.47%；实现收入客公里1297.73亿，同比增长5.09%。

（2）被审计单位业务的增长率和财务业绩高于行业的平均水平及主要竞争者，存在重大差异的原因是被审单位及时根据变化的经济情况做出战略调整，降低经济环境对其的影响。

例如加大的对美国市场航线的投入。

（3）竞争者也根据自身情况采取了应对措施，如降低营运成本、降低机票价格等等，对被审单位产生了一些影响。

2．法律环境及监管环境

（1）适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例

（1）被审计单位是属于上市公司、相应地适用的会计准则是《企业会计准则》

（2）没有仍采用行业核算办法

（2）对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动

国家对该行业有特殊监管要求。

因为航空业存在着航空安全风险。

（3）对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策

营业税转增值税政策对企业的收入和费用产生的较大的影响。

（4）与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求

存在新出台的法律法规，如倡导现役飞机使用航空生物燃油试飞。

被审单位秉承“绿色营运，可持续发展”的理念，有限管理运营过程对环境产生的不利影响，致力于在提高能效、降低排放、节约资源等领域持续改进。

3．其他外部因素

（1）宏观经济的景气度

（2）利率和资金供求状况

（3）通货膨胀水平及币值变动

（4）国际经济环境和汇率变动

（1）由于债务危机的影响，当前的宏观经济状况并不是很景气，不过各个国家都渐渐从债务危机中出来了，航空业未来的发展前景很好。

（2）目前国内的经济状况（通货膨胀、失业率、利率等）对航空业产生的不小的影响，使各个航空公司营运成本上升，从而影响客运量、收入、利润等。

同时，由于被审单位有比较多的国际航空业务，其经营活动也受到汇率波动和全球市场力量的影响。

三、被审计单位的性质

（一）实施的风险评估程序

风险评估程序

执行人

执行时间

索引号

向董事长等高管人员询问被审计单位所有权结构、治理结构、组织结构、近期主要投资、筹资情况

张珊

2011-10-01

BA06

向销售人员询问相关市场信息，如主要客户和合同、付款条件、主要竞争者、定价政策、营销策略等

李思

2011-10-29

BA07

查阅组织结构图、治理结构图、公司章程，主要销售、采购、投资、债务合同等

王武

2011-10-25

BA08

实地察看被审计单位主要生产经营场所

赵晨

2011-10-20

BA09

业务的开展情况

黄胜

2011-10-10

BA10

市场开发活动及其支出

李思

2011-10-15

BA11

（二）了解的内容和评估出的风险

1．所有权结构

（1）所有权性质（属于国有企业、外商投资企业、民营企业还是其他类型）：

国有企业

（2）所有者和其他人员或单位的名称，以及与被审计单位之间的关系

所有者

主要描述（法人/自然人，企业类型，自然人的主要社会职务，企业所属地区、规模等）

与被审计单位

之间的关系

王昌顺

自然人

董事长

樊澄

自然人

总会计师、党委书记

李庆林

自然人

监事会主席

冯润娥

自然人

纪委书记、工会主席

贺立

自然人

副总裁

2．治理结构

（1）获取或编制被审计单位治理结构图

（2）对图示内容作出详细解释说明

（1）被审计单位的治理模式为：

股东会—董事会—监事会组织的机构

（2）被审单位治理结构的说明：

董事会成员主要由内部董事和内部职工组成。

董事会的主要职权：

负责召集股东会，并向股东会报告工作；执行股东会决议；决定公司经营计划和投资方案；制定公司的年度财务预算和决算方案；决定公司内部管理机构的设置；聘任或者解聘公司经理，根据公司经理的提名，聘任或者解聘公司副经理、财务负责人，决定其报酬事项，决定公司的基本管理制度。

监事会主要股东代表和公司职工代表参加，行驶下列有关权利：

检查公司财务，对董事和经理执行财务时违反法律、法规或者公司章程的行为进行监督；提议召开临时董事会。

（3）董事会内部是有独立非执行董事，独立非执行董事的人员构成：

付洋，李爽，韩方明，杨育中。

3．组织结构

（1）获取或编制被审计单位组织结构图

（2）对图示内容作出详细解释说明

（1）被审计单位组织结构为：

董事长—总经理—副总经理—各业务部

（2）被审单位组织结构的说明：

被审单位组织结构适合企业实际需要，符合企业内部管理和内部控制的要求。

4．经营活动

（1）主营业务的性质：

提供劳务和销售机上商品

（2）主要产品及描述

主营业务是国内定期和不定期航空客、货、邮和行李运输业务；国内、国际公务飞行业务，飞机执管业务，航空器维修，航空公司间业务代理；与主营业务有关的地面服务和航空快递（信件和信件性质的物品除外）；机上免税品；机上商品零售业务；航空意外保险销售代理。

（3）与生产产品或提供劳务相关的市场信息

（1）被审单位的生产目标是：

公司、国货航及深航共完成运输飞行157.6万小时，总周转量184.6亿吨公里，旅客运输量8097万，货邮周转量53亿吨公里。

（2）有强大的品牌优势，服务质量非常好，飞行员驾驶技术突出，能很好地进行高难度飞行，得到消费者好评。

（3）采取国内国际航线同步发展的策略，采取领先的成本控制优势。

（4）被审单位在国内国外市场占据很大的市场份额，子公司遍布国内外，例如昆明地区、西南地区。

（5）被审单位研发支出占净资产的0.04%，占营业收入的0.02%。

（4）业务的开展情况

（1）业务分部的设立情况：

国航总部设在北京，辖有西南、浙江、重庆、内蒙古、天津、上海、湖北和贵州、西藏分公司，华南基地以及工程技术分公司、公务机分公司等，旗下全资子公司为中国国际货运航空有限公司，控股北京飞机维修工程有限公司（Ameco）、澳门航空有限公司，国航还参股深圳航空、国泰航空等企业，是山东航空集团有限公司的最大股东。

（2）扩展的经营活动情况：

成都区域枢纽每周新增航班时刻56个，开通成都至加德满都、孟买航线，通航城市增至61个，航班周衔接机会同比增加134个。

上海国际门户新开上海—巴黎航线，使用优势机型A330-200加密米兰航线，重点强化了机型和航线的配置。

（5）联盟、合营与外包情况

合作联盟情况：

与国泰航空全面合作，与香港机场地勤服务（国泰航空的全资附属子公司）、上海机场（集团）有限公司及上海国际机场股份有限公司组成上海国际机场地面服务有限公司。

与内蒙古自治区政府共同筹建内蒙古航空。

成功推荐深圳航空加入星空联盟。

实现与波兰航空等7家开展代号合作或联盟合作。

（6）从事电子商务的情况

被审计单位主要利用通过互联网售飞机票、从事营销活动。

（7）地区与行业分布

被审计单位是涉及跨地区经营和多种经营，各个地区和各行业分布的相对规模以及相互之间是存在依赖关系。

（8）生产设施、仓库的地理位置及办公地点

总部办公地点在北京，分部办公地点在分部所在城市。

（9）关键客户

（1）销售对象既有大客户也有小客户，大客户主要是维修运输等服务，小客户是集体或者个人购票等等。

（2）没有造成高回收性风险的若干客户或客户类别。

（3）没有与某些客户订立了不寻常的销售条款或条件。

（10）重要供应商

（1）签订一些长期供应合同

（2）原材料供应可靠并且稳定

（3）原材料是受重大价格变动的影响

（4）2012年度，被审单位从最大供货商的采购额为200.98亿元，占本集团总采购额的23.42%

（11）研究与开发活动及其支出

被审单位2012年研发支出费用化的金额为20178千元，资本化的金额0元。

研发支出总额占净资产的比例为0.04%，研发支出占营业收入总额比例为0.02%。

基本与同行业持平。

（12）关联方交易

（1）关联方：

中航集团、国泰航空、飞机维修公司、ACT货运、翡翠航空、河南航空、中航财务公司、山航股份、云南空港、西藏航空等。

（2）对关联方和非关联方没有采用不同的销售和采购条款

5．投资活动

（1）证券投资、委托贷款的发生与处置

没有发生委托投资。

（2）资本性投资活动

（1）固定资产和无形资产投资：

飞机及其发动机，房屋建筑物，机器设备，运输设备，办公设备等。

（2）近期没有发生的投资变动

（3）重大的资本承诺：

依据国货航与国泰航空、港南航空、国航进出口签署飞机购买协议本公司将于2013年支付飞机尾款共计人民币78263350元。

2012年对联营公司的资本承诺为609881000元。

6．筹资活动

（1）债务结构和相关条款，包括担保情况及表外融资

（1）获得的信贷额度可以满足营运需要

（2）得到的融资条件及利率与竞争对手相似。

（3）不存在违反借款合同中限制性条款的情况

（4）承受较大的汇率与利率风险

（2）固定资产的租赁

被审单位通过融资租赁方式进行的筹资活动

（4）实际受益股东

被审计单位实际受益股东：

中国航空集团公司，控股比例52.67%；法定代表人：

王昌顺；国籍：

中国。

中国航空集团公司由国务院国有资产监督管理委员会100%控股，商业信誉良好。

被审单位于2002年10月11日成立，经营集团公司及其投资企业中由国家投资形成的全部国有资产和国有股权；飞机租赁、航空器材及设备的维修，经验丰富。

可能与本身单位产生关联方交易。

5）衍生金融工具的运用

（1）衍生金融工具既用于交易目的也用于套期目的

（2）衍生金融工具的种类：

股权式衍生工具、货币衍生工具、利率衍生工具

四、被审计单位对会计政策的选择和运用

（一）实施的风险评估程序

风险评估程序

执行人

执行时间

索引号

向财务总监询问被审计单位采用的主要会计政策、会计政策变更的情况、财务人员配备和构成情况等

张珊

2011-10-12

BA12

查阅被审计单位会计工作手册、操作指引等财务资料和内部报告

李思

2011-10-11

BA13

询问被审计单位采用的主要会计政策

王武

2011-10-13

BA14

会计年度、记账本位币

赵晨

2011-10-12

BA15

会计核算是否按权责发生制，采用借贷记账法

刘伟

2011-10-15

BA16

（二）了解的内容和评估出的风险

1．被审计单位选择和运用的会计政策

重要的会计政策

被审计单位选择和

运用的会计政策

对会计政策选择和

运用的评价

会计年度

1月1日-12月31日

恰当

长期股权投资的后续计量

成本法计量

恰当

固定资产的初始计量

历史成本法

恰当

无形资产的确定

拥有或控制并且能可靠计量

恰当

非货币性资产交换的计量

该交换具有商业价值；以换入或者换出资产的公允价值能够可靠计量，但有确凿证据表明换入资产公允价值更加可靠的除外。

恰当

收入的确认

企业已将所有权或风险转移给对方，且没有保留与所有权相联系的继续管理权，收入金额能可靠计量，相关经济利益可能流入企业，相关已发生或将要发生的成本能够可靠计量。

恰当

会计核算方法

权责发生制，采用借贷记账法

恰当

无形资产的确认

拥有或控制并能计量

恰当

借款费用的处理

企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化重要条件的资产的购建或者生产的，应予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据发生额确认费用，计入当期损益。

恰当

发出存货的计量

加权平均法

恰当

2．会计政策变更的情况

原会计政策

变更后会计政策

变更日期

变更原因

对变更的处理（调整、列报等）

对变更的评价

无会计政策变更

3．披露

被审计单位按照适用的会计准则和会计制度对会计政策的选择和运用进行了恰当的披露

五、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险

（一）实施的风险评估程序

风险评估程序

执行人

执行时间

索引号

向董事长等高级管理人员询问被审计单位实施的或准备实施的目标和战略

李思

2011-11-1

BA17

查阅被审计单位经营规划和其他文件

王武

2011-10-27

BA18

抽查还款协议和货款收回情况

赵晨

2011-10-14

BA19

（二）了解的内容和评估出的风险

1．目标、战略

发展战略：

被审单位的发展方向为“大型网络型承运人，并实现可持续发展”，四大战略目标是“竞争实力世界前列，反战能力持续增强，客户体验美好独特，相关利益稳步上升”。

目标：

公司、国货航及深航共完成运输飞行157.6万小时，总周转量184.6亿吨公里，旅客运输量8097万，货邮周转量53亿吨公里。

2．相关经营风险

可能存在虚增收入、利润，少计成本的情况

3．被审计单位的风险评估过程

（1）询问被审计单位管理层关于企业战略变化、主要客户、新的税收法规实施等情况。

（2）询问采购人员关于材料采购等问题，了解被审单位的采购情况，是否有固定的采购源，是否可能存在关联方交易。

（3）查阅被审单位应收账款的相关函证。

（4）询问被审单位财务顾问

（5）进行穿行测试

六、被审计单位财务业绩的衡量和评价

（一）实施的风险评估程序

风险评估程序

执行人

执行时间

索引号

查阅被审计单位管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策、分布信息与不同层次部门的业绩报告等

王武

2011-10-08

BA-20

实施分析程序，将内部财务业绩指标与被审计单位设定的目标值进行比较，与竞争对手的业绩进行比较，分析业绩趋势等

赵晨

2011-10-10

BA-21

了解被审位的本年度的财务目标及其实施情况

刘伟

2011-11-1

BA-22

了解被审单位的信用额度情况与贷款情况

黄胜

2011-10-7

BA-23

（二）了解的内容和评估出的风险

1．关键业绩指标

顾客满意程度，服务效率，成本利润率，销售费用率，市场份额，资产盈利效率

2．业绩趋势

有强烈的品牌优势，高度的市场占有率，实施了适合经济发展的经营战略，预测业绩有上升趋势。

3．预测、预算和差异分析

目标位：

公司、国货航及深航共完成运输飞行157.6万小时，总周转量184.6亿吨公里，旅客运输量8097万，货邮周转量53亿吨公里。

但是2012年度经济并不是很景气，可能存在虚增收入的风险。

4．管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策

被审单位坚持激励与约束相统一，效益增长与工资相匹配。

薪酬政策为：

为岗位价值付薪、为个人能力付薪、为绩效结果付薪。

5．与竞争对手的业绩比较

2012年度营业收入略低于竞争对手南航航空公司，但由于成本控制相对较好，净利润比高于同行业水平。

6．外部机构提出的报告

资产评估报告，安全评估报告，信用评级报告，审计质量控制报告。