会计每日一练.docx

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会计每日一练

关于固定资产，下列说法中正确的有（   ）。

A.固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值

B.与固定资产有关的后续支出，符合准则规定固定资产的确认条件的，应当计入固定资产成本

C.对于特殊行业的特定固定资产，确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素

D.与固定资产有关的后续支出，不符合准则规定固定资产的确认条件的，也应当计入固定资产成本

E.固定资产更新改造期间无需计提折旧

A  

B  

C  

D  

E  

F  

正确答案：

A,B,C,E

知识点：

固定资产的后续计量

有关固定资产的入账价值，下列说法正确的有（）。

A运输途中发生的运输费、保险费应计入固定资产的成本

B企业收到税务机关返还的与固定资产相关的增值税款，应当冲减固定资产成本。

C超过正常信用条件购入的固定资产应该按购买价款的现值入账

D超过正常信用条件购入的固定资产应按实际利率法计算现值

E存在弃置费用的，应当以其现值计入固定资产成本

A  

B  

C  

D  

E  

F 

正确答案：

A,B,C,D,E

知识点：

固定资产入账价值

戊公司2007年固定资产有关业务如下，该公司采用年限平均法计提折旧。

（1） 2007年3月将一幢建筑物出租转为投资性房地产并按成本模式计价，该建筑物原值1000万元、已提折旧200万元；

（2） 2007年6月对2003年12月达到可使用状态的一套生产线进行更新改造，其原值2010万元，预计使用8年，预计净残值10万元，改造支出500万元，包括用300万元重要部件替换一原值相等的部件，2007年12月完成改造达到可使用状态。

（3） 戊公司2002年12月购入并投入使用一组生产线，账面原价为5100万元，预计使用年限为8年，预计净残值为100万元。

2005年12月31日，甲公司对该生产线计提减值准备350万元，预计净残值和使用年数不变。

2007年12月31日，甲公司对其进行减值测试，其销售净价为1500万元，预计该设备今后持续使用年度现金流量分别为700万元、600万元、600万元，寿命结束时进行处置所形成的现金流量预计为200万元，折现率5％。

（4） 2006年6月20日购入固定资产一项，原值160万元，预计使用5年，预计净残值为10万元，采用双倍余额递减法计提折旧，2007年12月与购买方签订的协议将于2008年2月将此设备出售，合同价款80万元，该公司将其确认为待售设备。

要求：

对需要作出相关会计处理的写出分录（不需要本期计提折旧分录），不需要写出分录的说明理由。

正确答案：

会计处理分录

（1）

借：

投资性房地产1000

       累计折旧      200

   贷：

固定资产           1000

           投资性房地产累计折旧200

（2）

借：

在建工程1135[2010-（2010-10）/8×3.5]

       累计折旧875

    贷：

固定资产2010

借：

在建工程500

    贷：

银行存款等500

 借：

固定资产清理 169.40（300-875/2010×300）

    贷：

在建工程  169.40

借：

固定资产1465.6（1135+500-169.4）

   贷：

在建工程 1465.6

（3）2005年12月31日账面价值＝5100-（5100-100）/8×3-350＝2875万元

2007年价值测试前账面价值＝2875-（2875-100）/（8-3）×2＝1765万元

未来现金流量的现值＝700/1.05+600/1.052+（600+200）/1.053＝1901.95万元，可收回金额为1901.95万元

2007年末生产线的可收回金额1901.95万元，高于账面价值为1765万元，没有发生减值，所以不用计提减值准备，不用编制会计分录。

（4）2007年12月31日该设备账面价值＝160-（160×40％）+（160×60％×40％）×6/12＝76.8万元

该设备转为待售设备后预计公允价值80万元高于账面价值，没有发生减值，所以不需要作出会计处理。

知识点：

固定资产初始确认、计量、计提折旧

淮河公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%。

有关资料如下：

（1）2004年8月6日，购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为3900万元，增值税进项税额为663万元，支付的运输费为125.29万元，款项已通过银行支付。

安装设备时，领用原材料一批，价值363万元；支付安装费用615万元，款项己通过银行支付。

支付安装工人的薪酬为72万元；假定不考虑其它相关税费。

（2）2004年9月8日达到预定可使用状态，预计使用年限为10年，净残值为200万元，采用年限平均法计算年折旧额。

（3）2005年末，公司在进行检查时发现该设备有可能发生减值，现时的销售净价为4200万元，未来持续使用以及使用寿命结束时的处置中形成的现金流量现值为4500万元。

计提固定资产减值准备后，固定资产折旧方法、预计使用年限均不改变，但预计净残值变更为300万元。

（4）2006年4月30日，公司决定对现有设备进行改扩建，以提高其生产力能力。

同日将该设备账面价值转入在建工程。

（5）2006年5月1日，以出包方式进行改扩建，预付工程款1500万元，均通过银行结算。

（6）2006年6月30日，根据工程进度结算工程款1560万元，差额通过银行结算。

（7）2006年7月进行负荷联合试车发生的费用，以银行存款支付200万元，试车形成的产品对外销售取得银行存款100万元。

（6）2006年7月31日改扩建工程达到预定可使用状态后。

改扩建后固定资产包含的经济利益的预期实现方式有重大改变，改按新的折旧方法年数总和法计提折旧，同时对预计使用寿命进行复核，预计尚可使用年限为5年，预计净残值不变仍然为300万元。

要求：

（1）编制固定资产安装及安装完毕的有关会计分录。

（2）计算2004年折旧额并编制会计分录。

（3）计算2005年应计提的固定资产减值准备并编制会计分录。

（4）计算2006年更新改造前折旧额。

（5）编制有关固定资产改扩建的会计分录。

（6）计算2006年改造后应计提的折旧额

正确答案：

（1）编制固定资产安装及安装完毕的有关会计分录。

①支付设备价款、增值税、运输费等

借：

在建工程—安装工程  3900＋663＋125.29=4688.29

   贷：

银行存款                                  4688.29

②领用原材料

借：

在建工程—安装工程                   424.71

   贷：

原材料                                    363

           应交税费—应交增值税（进项税额转出）       61.71

③支付安装费用

借：

在建工程—安装工程         615                      

   贷：

银行存款                      615    

④支付安装工人薪酬

借：

在建工程—安装工程            72

   贷：

应付职工薪酬                        72

⑤设备安装完毕达到预定可使用状态                      

借：

固定资产4688.29＋424.71＋615＋72=5800   

   贷：

在建工程                             5800

（2）计算2004年折旧额并编制会计分录

2004年折旧额＝（5800－200）÷10×3/12＝140（万元）

借：

制造费用  140

    贷：

累计折旧140

（3）计算2005年应计提的固定资产减值准备并编制会计分录

2005年折旧额＝（5800－200）÷10＝560（万元）

2005年应计提的固定资产减值准备＝（5800－140－560）－4500＝600（万元）

借：

资产减值损失   600

   贷：

固定资产减值准备                   600

（4）计算2006年更新改造前折旧额

2006年折旧额＝[（4500－300）/（10×12－3－12）]×4=160（万元）

（5）编制有关固定资产改扩建的会计分录

借：

在建工程                          4340

       累计折旧            140＋560＋160＝860

       固定资产减值准备                   600

   贷：

固定资产                               5800

借：

预付账款        1500

   贷：

银行存款                  1500

借：

在建工程          1560

   贷：

银行存款              60

           预付账款            1500

借：

在建工程                         200

   贷：

银行存款                           200

借：

银行存款                 100

   贷：

在建工程                         100

借：

固定资产               6000

   贷：

在建工程              6000

（6）计算2006年改建后应计提的折旧额

 2006年应计提的折旧额＝（6000－300）×5/15×5/12＝791.67（万元）

知识点：

固定资产初始确认、计量、计提折旧、更新改造

下列各项中，不会引起无形资产账面价值发生增减变动的是（   ）。

  A、对无形资产计提减值准备

  B、发生无形资产后续支出

  C、摊销无形资产

  D、转让无形资产所有权

A  

B  

C  

D  

正确答案：

B

知识点：

无形资产的后续计量

答案解析：

对无形资产计提减值准备、摊销无形资产、转让无形资产所有权，均会减少无形资产的账面价值。

发生无形资产后续支出应计入当期损益，不影响无形资产账面价值。

A公司2008年1月4日，从乙公司购买一项专利权，A公司与B公司协议采用分期付款方式支付款项。

合同规定，该项专利权的价款为8000000元，每年末付款2000000元，4年付清，A公司当日支付相关税费10000元。

假定银行同期贷款利率为5％，4年期、5％的复利现值系数为0.8227；4年期、5％年金现值系数为3.5460。

则A公司购买该项专利权的入账价值为（　）元。

A.8100000        B.7990000    

C.7092000        D.7102000

A  

B  

C  

D  

正确答案：

D

知识点：

无形资产的入账价值

答案解析：

总价款的现值＝2000000×3.5460＝7092000（元），甲公司购买该项专利权的入账价值＝7092000＋10000＝7102000（元）

甲公司以80万元的价格对外转让一项专利权。

该项专利权系甲公司以180万元的价格购入，购入时该专利权预计使用年限为6年，法律规定的有效使用年限为8年。

转让时该专利权已经使用3年,计提减值准备10万元,转让时应交营业税率为3%，甲公司转让该项专利权所获得的净收益为（）万元。

A.-12.4B.-2.4C.-34.9D.-24.9

A  

B  

C  

D 

正确答案：

B

知识点：

无形资产的后续计量

答案解析：

80-（180-180/6×3-10）-80×3%=-2.4万元

关于无形资产的后续计量，下列说法中正确的是（   ）。

  A．使用寿命不确定的无形资产应该按系统合理的方法摊销

  B．使用寿命不确定的无形资产，其应摊销金额应按10年摊销

  C．企业无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式

  D．无形资产的摊销方法只有直线法

A  

B  

C  

D  

正确答案：

C

知识点：

无形资产的后续计量

答案解析：

使用寿命不确定的无形资产不应摊销。

企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。

无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。

乙公司2007年1月2日以分期付款方式购买一项商标权，该购买合同表明，商标权总价款500万元，2007年1月2日合同生效且办好相关手续时乙公司支付100万元，2007年和2008年每年12月31日分别支付200万元，假定银行同期贷款利率为5%，甲公司该项商标权使用期限为5年，直线法摊销，则该项商标权2008年摊销金额是（  ）万元。

 A.74.32        B.93.42        C.94.38         D.102.68

A  

B  

C  

D  

正确答案：

C

知识点：

无形资产摊销

答案解析：

该商标权入账价值＝100+200/1.05+200/1.05/1.05＝471.88万元，摊销金额＝471.88/5＝94.38万元

某公司于2007年1月1日购入一项无形资产，初始入账价值为2000万元。

该无形资产预计使用年限为10年，采用直线法摊销。

该无形资产2008年12月31日预计可收回金额为1500万元，预计尚可使用年限为5年，假定该公司于每年年末计提无形资产减值准备，计提减值准备后该无形资产摊销方法不变，该无形资产在2009年6月30日的账面价值为（   ）万元。

 A.1450         B.1350          C.1200         D.1500

A  

B  

C  

D  

正确答案：

B

知识点：

无形资产的后续计量

答案解析：

2008年12月31日摊余价值＝2000/10×8＝1600万元，预计可收回金额为1500万元低于摊余价值，尚可使用5年，则2009年6月30日账面价值＝1500-1500/5×6/12＝1350万元

丁公司2007年7月1日以银行存款2000万元购入一项无形资产，2007年和2008年末，丁公司预计该项无形资产的可收回金额分别为1800万元和1600万元。

该项无形资产的预计使用年限为10年，采用直线法摊销，丁公司年末对该项无形资产按照可收回金额低于账面价值的部分计提减值准备，计提减值准备后原预计使用年限不变。

假定不考虑其他因素，丁公司该项无形资产于2009年12月31日的账面余额为（　）万元

A.1421.06        B．1522.29        C．1610.53        D．1415

A  

B  

C  

D  

正确答案：

B

知识点：

无形资产的后续计量

答案解析：

2007年12月31日折余价值＝2000-2000/10×6/12＝1900万元，可收回金额为1800万元，需要计提准备。

2008年折余价值＝1800-1800/9.5×1＝1800-189.47＝1610.53万元，需要补提减值准备。

2009年账面余额＝1900-189.47-1600/8.5＝1522.29万元。

甲公司2007年4月10日接受乙投资者以其所拥有的专利技术作为出资，协议约定按照200万元确认该项专利技术的价值和乙公司的资本份额，如果按照市场情况评估该项专利技术的公允价值为100万元，该专利技术预计使用年限为6年，采用直线法摊销，2007年12月31日确认其可收回金额为80万元，甲公司2008年该项无形资产摊销的金额是（  ）万元。

A.15.24        B．16.67        C．33.33         D．16

A  

B  

C  

D  

正确答案：

A

知识点：

无形资产摊销

答案解析：

投资者投入无形资产的成本按照投资协议约定的价值确定，但协议约定价值不公允的除外，本题公允价值为100万元，所以应以100万元作为初始计价，2007年末摊余价值＝100-100/6×9/12＝87.5万元，可收回金额低于摊余价值，2008年摊销金额＝80/（5+3/12）＝15.24万元

丙公司为上市公司，2001年1月1日，丙公司以银行存款6000万元购入一项无形资产。

2002年和2003年末，丙公司预计该项无形资产的可收回金额分别为4000万元和3556万元。

该项无形资产的预计使用年限为10年，按月摊销。

丙公司于每年末对无形资产计提减值准备；计提减值准备后，原预计使用年限不变。

假定不考虑其他因素，丙公司该项无形资产于2004年７月１日的账面余额为（　）万元。

A.3302　　　　  B.3900           C.3950　　　  　D.4050

A  

B  

C  

D  

正确答案：

D

知识点：

无形资产的后续计量

答案解析：

2002年摊余价值＝6000×80％＝4800万元，预计可收回金额4000万元，计提减值准备800万元；2003年帐面价值＝4000×7/8＝3500万元，可收回金额3556万元高于账面价值，但是已经计提的减值准备不再恢复，无形资产于2004年7月1日的账面余额＝3500－3500/7×6/12+800＝4050万元（或＝4800-4000/8×1-3500/7×6/12＝4050）。

2005年1月1日，甲公司将某商标权出租给乙公司，租期为4年，每年收取租金15万元。

租金收入适用的营业税税率为5％。

甲公司在出租期间内不再使用该商标权。

该商标权系甲公司于2004年1月1日购入的，初始入账价值为180万元，预计使用年限为15年，采用直线法摊销。

假定不考虑营业税以外的其他税费，甲公司2005年度出租该商标权所产生的其他业务利润为（   ）。

 A.-12万元          B.2.25万元            C.3万元           D.4.25万元

A  

B  

C  

D

正确答案：

B

知识点：

无形资产处置

答案解析：

甲公司2005年度出租该商标权所产生的其他业务利润＝15×95％-180/15×1＝2.25万元

大明有限公司2007年至2013年无形资产业务有关的资料如下：

⑴2007年1月1日以分期付款方式购买一项无形资产，购买合同注明该项无形资产总价款700万元，于2007年1月1日支付100万元，其余款项从2007年12月31日至2009年12月31日每年支付200万元，假定银行同期贷款利率为6%。

已知该年金现值系数为2.6730；相关手续已经完备；

（2）该无形资产有效使用年限为10年，采用直线法摊销，其包含的经济利益与产品生产无关；

（3）2010年12月31日预计该无形资产可收回金额为300万元，甲公司计提了减值准备，预计尚可使用年限为4年；

要求：

（1）计算该项无形资产入账价值

（2）作出会计处理

正确答案：

计算该项无形资产入账价值＝100+200×2.6730＝634.60万元

作出会计处理

2007年1月1日

借：

无形资产634.60

   未确认融资费用65.40

 贷：

长期应付款600

银行存款100

2007年12月31日

借：

长期应付款200

 贷：

银行存款200

借：

管理费用63.46

 贷：

累计摊销63.46

借：

财务费用32.08

 贷：

未确认融资费用32.08（534.6×6％）

2008年12月31日

借：

长期应付款200

 贷：

银行存款200

借：

管理费用63.46

 贷：

累计摊销63.46

借：

财务费用22

 贷：

未确认融资费用22[（534.6-200+32.08）×6％]

2009年12月31日

借：

长期应付款200

 贷：

银行存款200

借：

管理费用63.46

 贷：

累计摊销63.46

借：

财务费用11.32

 贷：

未确认融资费用11.32（65.4-32.08-22）

2010年12月31日

借：

管理费用63.46

 贷：

累计摊销63.46

该项无形资产账面价值＝634.6/10×6＝380.76万元，可收回金额＝300万元，应计提减值准备80.76万元

借：

资产减值损失80.76

 贷：

无形资产减值准备80.76

2011年12月31日

借：

管理费用75（300/4）

 贷：

累计摊销75

（2012年、2013年同2011年）

2014年12月31日

借：

管理费用75（300/4）

 贷：

累计摊销75

借：

累计摊销553.84（63.46×4+75×4）

   无形资产减值准备80.76

 贷：

无形资产634.60

知识点：

无形资产初始计量后续计量

某公司2007年至2008年研究开发一项非专利技术，业务如下：

（1） 2007年1-12月发生各项研究、调查、试验等费用200万元，在2007年12月31日，该公司已经可以证实该项新工艺必然开发成功并满足无形资产确认标准。

（2） 2008年1-12月发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出500万元。

2008年12月30日该项非专利技术开发完成，由于该项无形资产不是来源于合同性权利或其他法定权利，且无法用其他市场条件判断其寿命，属于使用寿命不确定的非专利技术。

（3） 2010年末该公司根据该项非专利技术未来发展趋势判断其尚可使用期限为4年，预计该项无形资产可收回金额为700万元。

（4） 该企业的实际作法是：

2008年末按照700万元确认该项无形资产成本，从2009年至2011年均按照10年期限进行平均摊销，2012年末，该公司发现了上述会计差错并更正。

（5） 2013年末确认该项无形资产可收回金额100万元。

假设该项无形资产应按照直线法摊销计入管理费用，要求：

（1）作出2012年末会计差错更正的处理，且进行当期摊销。

（2）作出2013年和2014年的会计处理。

正确答案：

差错分析

（1） 2007年末应将研究费用作费用化处理，不应计入无形资产价值，无形资产初始计价为500万元；

（2） 2009年-2010年确认为使用寿命不确定的非专利技术后不应进行摊销，多摊销＝700/10×2＝140万元，2011年应按照500万元成本和4年期摊销，实际按照700万元成本和10年期摊销，少摊销＝500/4-700/10＝55万元

2012年12月31日更正差错

借：

以前年度损益调整－调整2007年管理费用200

   贷：

无形资产200

借：

累计摊销85

       以前年度损益调整－调整2011年管理费用55

   贷：

以前年度损益调整－调整2