注册会计师考试《税法》第1章讲义及习题.docx
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注册会计师考试《税法》第1章讲义及习题
第1章税法总论
考情分析
一、历年考情概况
本章作为《税法》课程的基础知识，是学习《税法》课程不可缺少的部分，但不是注册会计师考试的重点章节，考试分值在2分左右，历年考试中主要以单选题、多选题形式出现。
预计2014年本章涉及的考
试分值保持在2分左右。
二、本章考点直击
三、学习方法与应试技巧
本章重点掌握下列几个知识点：
税法的原则、税收法律关系、税法构成要素、税收立法、税法的实施、我国现行税法体系、税收立法权、税收执法权。
本章的学习方法主要是看书记忆，并通过适量的练习检验记忆的效果，税法总论直接出题考查的分数不是很多，但是它是学习税法的基础，很多地方都需要理解和记忆，需要我们反复多次的学习，可能第一遍学习的时候，很多内容理解不是很到位，建议大家整本书学习过之后，一定要再次复习税法总论的内容，细细研读，往往会有新的理解。
考试中，这部分内容考点还是比较集中的，主要围绕我们上面表格的三个地方出题，我们要做的就是理解后进行记忆，平时常作归纳总结，考前针对性的看一下，会做选择性题目即可。
四、2014年教材主要变化
本章内容在结构上有较大调整，原来各节的内容打乱顺序重写，新增加“依法纳税与税法遵从”一节。
重点、难点讲解及典型例题
税法的目标
一、税收和税法的概念
【提矛】税收的本质特征具体体现为税收制度，而税法则是税收制度的法律表现形式。
例题：
下列有关税法概念的表述正确的是（）。
A、税法是国家制定的用来调整税务机关和纳税人之间权利与义务关系的法律规范的总称
B、税法只具有义务性法规的特点
C、税法的综合性特点是由税收的无偿性和强制性的特点决定的
D、税法是税收制度的核心内容
【正确答案】D
【答案解析】本题考核税法概念的知识点。
选项A，税法调整的对象是国家和纳税人之间的权利义务关系，而不是税务机关和纳税人这两个税法主体之间的权利与义务关系；选项B，税法具有义务性法规和综合性法规的特点；选项C，税法属于义务性法规的这一特点是由税收的无偿性和强制性特点所决定的。
关于税法与税收，下列表述正确的有（ ）。
A.税法是税收制度的法律表现形式
B.税法所确定的具体内容就是税收制度
C.税收分配是以各生产要素的所有者为主体所进行的分配
D.税法的目的是保障国家利益和纳税人的合法权益
【正确答案】ABD
【答案解析】税收分配是以国家为主体所进行的分配。
二、税法的目标
（1）为国家组织财政收入提供法律保障；
（2）为国家调控宏观经济提供一种经济法律手段；
（3）维护和促进现代市场经济秩序；
（4）规范税务机关合法征税，有效保护纳税人的合法权益；
（5）为维护国家利益，促进国际经济交往提供可靠保证。
三、税法的地位及其与其他法律的关系（★）*
1．税法是我国法律体系的重要组成部分。
税法属于国家法律体系中一个重要部门法，它是调整国家与各个经济单位及公民个人问分配关系的基本法律规范。
2．税法与其他法律的关系。
深入辨析税法与其他法律间的关系属性，是解决税法适用范围的基础，同时对于增强税法与整个法制体系的协调性也是十分必要的。
【例题·多选题】下列有关税法概念的表述正确的有（ ）。
A．税法是调整国家和纳税人关系的法律规范，其本质是国家依据政治权力向纳税人进行课税
B．税法具有义务性法规和综合性法规的特点
C．制定税法的目的，不仅是保障国家利益和纳税人的合法权益，还要维护正常的税收秩序，保证国家的财政收入
D．国税收制度是在税收分配活动中纳税人所应遵守的行为规范的总和
【答案】ABC
【解析】一国税收制度是在税收分配活动中税收征纳双方所应遵守的行为规范的总和。
【例题·多选题】下列关于税法与其他法律关系的表述中正确的有（ ）。
A．宪法是国家的根本大法，税法是依据宪法的原则制定的
B．税法与民法一样，其调整方法的主要特点是平等、等价和有偿
C．税法和刑法之间的区别就在于情节是否严重，轻者给予行政处罚，重者要承担刑事责任，给予刑事处罚
D．行政法大多为授权性法规，而税法是义务性法规
【答案】ACD
【解析】税法的本质是国家依据政治权力向公民进行课税，明显带有国家意志和强制的特点，这一点上与民法具有本质的区别。
税法基本理论
一、税法的原则（★★）
税法的原则反映税收活动的根本属性，是税收法律制度建立的基础。
税法原则包括税法基本原则和税法适用原则。
【提示】应用举例
（1）实体从旧、程序从新：
2008年1月1目前，企业所得税税率为33％，申报缴纳的期限为4个月；2008年1月1日后，所得税税率为25％，申报缴纳的期限为5个月。
在汇算清缴2007年的所得税时，因为这是去年的业务，根据程序法从新、实体法从旧的原则，计算所得税时要用33％的税率，申报期限是5个月。
因为税率属于实体法的内容，而纳税期限为程序法的内容。
（2）新法优于旧法：
李某在2011年9月28日取得当月工资，在9月发放工资，计算个税，扣除3500元，这体现新法优于旧法原则，因为在2011年8月31日以前扣除的是2000元。
（3）法律不溯及既往：
企业2012年初申报2011年企业拥有货车的车船税时，不需要按2012
年1月1日开始实施的车船税法的规定以整备质量每吨来确定单位税额。
【例题·单选题】按照现行征管制度规定，关联企业之间的业务往来，未按独立企业之间业务往来进行交易，税务机关有权核定其应纳税额，这一做法体现了税法原则中的（ ）。
A．法律优位原则
B．特别法优于普通法原则
C．税法公平主义
D．实质课税原则
【答案】D
【解析】按照现行征管制度规定，关联企业之间的业务往来．未按独立企业之间业务往来进行交易，税务机关有权核定其应纳税额，这一做法体现了税法原则中的实质课税原则。
以下选项中，不属于税法的适用原则的有（ ）。
A.税收法定原则
B.税收公平原则
C.税收效率原则
D.新法优于旧法原则
正确答案：
A,B,C
要求根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式，这体现的是税法原则中的（ ）。
A.税收法定原则
B.税收公平原则
C.税收效率原则
D.实质课税原则
【正确答案】D
【答案解析】要求根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式，这体现的是税法原则中的实质课税原则。
纳税人必须在缴纳有争议的税款后，税务行政复议机关才能受理纳税人的复议申请，这体现了税法适用原则中的（）。
A.法律优位原则
B.特别法优于普通法原则
C.实体从旧，程序从新原则
D.程序优于实体原则
【答案】D
【解析】程序优于实体原则是关于税收争讼法的原则，其基本含义为在诉讼发生时税收程序法优于税收实体法。
适用这一原则，是为了确保国家课税权的实现，不因争议的发生而影响税款的及时、足额入库。
一部新法实施后，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法，这体现了税法适用原则中的（）。
A、新法优于旧法原则
B、法律不溯及既往原则
C、实体从旧，程序从新原则
D、程序法优于实体法原则
【B】；选项A，新法优于旧法是新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法；选项C，实体从旧，程序从新是实体法不具备溯及力，程序性税法在特定条件下具备一定的溯及力；选项D，程序法优于实体法原则的基本含义为在诉讼发生时税收程序法优于税收实体法适用。
下列关于税法原则的表述中，正确的有（ ）。
A.新法优于旧法原则属于税法的适用原则
B.税法主体的权利义务必须由法律加以规定，这体现了税收法定原则
C.税法的原则反映税收活动的根本属性，包括税法基本原则和税法适用原则
D.税法适用原则中的法律优位原则明确了税收法律的效力高于税收行政法规的效力
正确答案：
ABCD
如果纳税人通过转让定价或其他方法减少计税依据，税务机关有权重新核定计税依据，以防止纳税人避税与偷税，这样处理体现了税法基本原则中的（ ）。
A.税收法律主义原则
B.税收公平主义原则
C.税收合作信赖主义原则
D.实质课税原则
正确答案：
D；实质课税原则是指应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式。
所以上述处理是体现了实质课税原则的。
二、税收法律关系（★★★）
税收法律关系是税法所确认和调整的。
国家与纳税人之间、国家与国家之间以及各级政府之间在税收分配过程中形成的权利与义务关系。
（一）税收法律关系的构成
税收法律关系由三个方面构成：
法律关系的主体、客体以及内容。
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（22）税收法律关系的产生、变更与消灭税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法
本身并不能产生具体的税收法律关系。
税收法律关系的产生、变更与消灭必须由税收法律事实来决定。
（三）税收法律关系的保护税收法律关系的保护对权利主体双方是平等的。
【例题·单选题】下列关于税收法律关系的表述中。
正确的是（ ）。
A．税收法律关系的产生是由法律事实来决定的，所以法律事实是引起税收法律关系的前提条件
B．税收法律关系中权利主体双方法律地位平等，双方的权利义务也是对等的
C．代表国家行使征税职责的各级国家税务机关是税收法律关系中的权利主体之一
D．税收法律关系总体上与其他法律关系一样．都是由权刺主体、权利客体两方面构成
【答案】C
【解析】选项A。
税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系，税收法律关系的产生是由法律事实来决定；选项B，税收法律关系中权利主体双方法律地位平等，但是权利义务是不时等的；选项D，税收法律关系在总体上与其他法律关系一样。
都是由权利主体、客体和法律关系内容三方面构成的。
我国税收法律关系权利主体中，纳税义务人的确定原则是（ ）。
A、国籍原则
B、属地原则
C、属人原则
D、属地兼属人原则
【正确答案】D
【答案解析】本题主要考查税收法律关系的知识点。
对税收法律关系中纳税义务人的确定，在我国采取的是属地兼属人原则。
我国税收法律关系权利主体中，纳税义务人的确定原则是（ ）。
A、国籍原则
B、属地原则
C、属人原则
D、属地兼属人原则
【正确答案】D
【答案解析】本题主要考查税收法律关系的知识点。
对税收法律关系中纳税义务人的确定，在我国采取的是属地兼属人原则。
下列关于税收法律关系的表述中，正确的是（ ）。
A.税法是引起法律关系的前提条件，税法可以产生具体的税收法律关系
B.税收法律关系中权利主体双方法律地位并不平等，双方的权利义务也不对等
C.代表国家行使征税职责的各级国家税务机关是税收法律关系中的权利主体之一
D.税收法律关系总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、权利客体两方面构成
正确答案：
C；选项A，税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系；选项B，税收法律关系中权利主体双方法律地位平等；选项D，税收法律关系在总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、客体和法律关系内容三方面构成的。
税法的构成要素
一、总则
主要包括立法依据、立法目的、适用原则等。
二、纳税义务人
纳税义务人是指税法规定的直接承担纳税义务的单位和个人。
纳税义务人有两种基本形式：
自然人和法人。
【链接】负税人—实际负担税款的单位与个人。
扣缴义务人—代扣代缴义务人（企业所得税、个人所得税等）和代收代缴义务人（消费税）
三、征税对象
含义：
征税对象又称课税对象、征税客体，指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物。
作用：
是区别一种税与另一种税的重要标志。
征税对象按其性质的不同．通常可划分为流转
额、所得额、财产、资源、特定行为五大类，通常也因此将税收分为相应的五大类：
流转税（货物和劳务税）、所得税、财产税、资源税和特定行为税。
【链接】课税对象与计税依据（税基）
计税依据（税基）：
是税法规定的据以计算各种应征税款的依据或标准。
课税时象与计税依据（税基）之间的关系：
课税对象是指征税的目的物，而计税依据是在目的物已经确定的情况下，对目的物计算税款的依据和标准；课税对象是从质的方面对征税所作的规定，而计税依据则是从量的方面对征税所作的规定，是课
税对象量的表现。
【例题·多选题】下列关于课税对象和计税依据关系的叙述，正确的有（ ）。
A．所得税的课税对象和计税依据是一致的
B．计税依据是课税对象量的表现
C．计税依据是从质的方面对课税作出的规定，课税对象是从董的方面对课税作出的规定
D．我国房产税的课税对象和计税依据是不一致的
【答案】ABD
【解析】计税依据是从量的方面对课税作出的规定，课税对象是从质的方面对课税作出的规定。
四、税目
税目是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税范围，是对课税对象质的界定。
五、税率
税率是对征税对象的征收比例或征收额度，是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。
【例题·单选题】张某2014年5月份取得收入7000元，若规定免征额为3500元，采用超额累进税率，适用的税率如下表所示。
则张某应纳税额为（ ）元。
A．1400
B．365
C．175
D．245
【答案】D
【解析】3500属于免征额，这部分不纳税。
应纳税额=1500×3％十（7000-3500-1500）×
10％=245（元）。
六、纳税环节
纳税环节，指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。
七、纳税期限
纳税期限是指税法规定的关于税款缴纳时间方面的限定。
税法关于纳税期限的规定有三个概念：
一是纳税义务发生时间；
二是纳税期限，税法规定了每种税的纳税期限，即每隔固定时间汇总一次纳税义务的时间；
三是缴库期限，即税法规定的纳税期满后。
纳税人将应纳税款缴入国库的期限。
例如，某增值税纳税人采用预收款方式销售一批货物，2014年9月10日将货物发出。
八、纳税地点
纳税地点主要是指根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人）的具体纳税地点。
九、减税免税
主要是对某些纳税人和征税对象采取减少征税或者免予征税的特殊规定。
十、罚则
主要是指对纳税人违反税法的行为采取的处罚措施。
十一、附则
税收立法与我国现行税法体系
一、税收立法
（一）税收立法原则
（1）从实际出发的原则。
（2）公平原则。
（3）民主决策的原则。
（4）原则性与灵活性相结合的原则。
（5）法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则。
（二）我国的税收立法及税法调整（★★）
1．税收立法机关。
【例题·单选题】《个人所得税法》在税法不同类型和级次中属于（ ）。
A．实体法，全国人民代表大会和全国人大常委会制定的税收法律
B．程序法，国务院制定的税收行政法规
C．基本法，国务院税务主管部门制定的税收部门规章
D．普通法，全国人大或人大常委会授权立法
【答案】A
【解析】《个人所得税法》是对具体税种规则的立法，属于税收实体法。
我国目前没有税收基本法，只有税收普通法。
《个人所得税法》属于全国人民代表大会和全国人大常委会制定的税收法律。
2．税收立法、修订和废止程序。
（1）提议阶段。
（2）审议阶段。
（3）通过和公布阶段
二、我国现行税法体系
税法体系就是通常所说的税收制度（简称税制）。
（一）税法分类
（二）我国现行税法体系
由17个税收法律、法规组成实体法体系，它们按性质作用分五类。
此外，按税收管理机关的不同制定了相应的程序法体系。
【例题·多选题】下列关于我国税法分类的说法中正确的有（ ）。
A．流转税包括增值税、消费税和印花税
B．土地增值税属于资源税类
C．烟叶税属于特定目的税类
D．房产税属于财产税类
【答案】BCD
【解析】流转税包括增值税、消费税、营业税和关税。
税收执法权（★★★）
税收执法权具体包括：
税款征收管理权、税务
稽查权、税务检查权、税务行政复议裁决权及其他税务管理权。
一、税款征收管理权
税收征收管理范围划分：
1．按税种划分中央和地方的收入。
2．除少数民族自治地区和经济特区外，各地均不得擅自停征全国性的地方税种。
3．经全国人大及其常委会和国务院的批准，民族自治地方和经济特区可以拥有某些特殊的税收管理权。
4．涉外税收必须执行国家统一的税法，涉外税收政策的调整权集中在全国人大常委会和国务院，各地一律不得自行制定涉外税收的优惠措施。
5．在税法规定之外．一律不得减税免税，也不得采取先征后返的形式变相减免税。
二、税务机构设置
国家税务总局对国家税务局系统实行垂直管理，协同省级人民政府对省级地方税务局实行双重领导。
三、税收征收管理范围划分
【提示】“2009年新增企业”是指：
（1）按照国家法律、法规以及有关规定在工商行政主管部门办理设立登记，新注册成立的企业。
（2）新办企业的权益性出资人（股东或其他权益投资方）实际出资中固定资产、无形资产等非货币性资产的累计出资额占新办企业注册资金的比例一般不得超过25％。
【例题·多选题】下列2014年新成立的企业，需要缴纳的税种中，应该向当地国税局主管税务机关申报的有（ ）。
A．公路运输公司企业所得税
B．建筑企业的营业税
C．汽车生产企业的增值税
D．外商投资企业缴纳的车船税
【答案】AC
【解析】增值税属于国家税务局负责征收管理，建筑企业的营业税和外商投资企业的车船税由地方税务局负债征收管理。
2013年8月后，公路运输企业缴纳增值税，其企业所得税由国家税务局负责征收管理。
四、中央政府和地方政府税收收入划分
【提示】
（1）“√”代表均属干，“×”代表均不属于。
（2）营业税、资源税按领域划分．没有比例之分。
（3）增值税、所得税的分享．都要在扣除某个部分以后再按比例划分。
【例题·多选题】下列关于税收收入的划分，表述正确的有（ ）。
A．海洋石油企业缴纳的资源税属于中央政府．其余的部分归地方政府
B．城市维护建设税属于中央和地方共享收入
C．所有的消费税属于中央政府固定收入
D．所有的增值税属于中央和地方共享收入
【答案】ABC
【解析】海关代征的进口环节增值税属于中央政府固定收入，其余部分属于中央政府和地方政府共享收入。
五、税务检查权
税务检查包括两类：
1．税务机关为取得确定税额所需资料．证实纳税人纳税申报的真实性与准确性丽进行的经常性检查．其依据是税法赋予税务机关的强制行政检查权。
2．为打击税收违法犯罪而进行的特别调查，它可以分为行政性调查和刑事调查两个阶段。
六、税务稽查权
税务稽查是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务情况所进行的税务检查和处理工作的总称。
七、税务行政复议裁决权
税务行政复议裁决权的行使是税收执法权的有机组成部分，该权力的实现对保障和监督税务机关依法行使税收执法权，防止和纠正违法或者不当的具体税务行政行为，保护纳税人和其他有关当事人的合法权益。
发挥着积极作用。
八、其他税收执法权
其中主要的是税务行政处罚权，税务行政处罚的种类有警告（责令限期改正）、罚款、停止出口退税权、没收违法所得、收缴发票或者停止发售发票、提请吊销营业执照、通知出境管理机关阻止出境等。
依法纳税与税法遵从
一、税务行政主体、税务行政管理相对人的权利和义务
（一）税务机关和税务人员的权利和义务
1．税务机关和税务人员的权利：
（1）负责税收征收管理工作。
（2）税务机关依法执行职务，任何单位和个人不得阻挠。
2．税务机关和税务人员的义务：
10项。
（二）纳税人、扣缴义务人的权利与义务
1．纳税人、扣缴义务人的权利
（1）有权向税务机关了解国家税收法律、行政法规的规定以及与纳税程序有关的情况。
（2）有权要求税务机关为纳税人、扣缴义务人的情况保密。
（3）纳税人依法享有申请减税、免税、退税的权利。
（4）纳税人、扣缴义务人对税务机关所作出的规定，享有陈述权、申辩权；依法享有申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿等权利。
（5）纳税人、扣缴义务人有权控告和检举税务机关、税务人员的违法违纪行为。
2．纳税人、扣缴义务人的义务：
（1）纳税人、扣缴义务人依照法律、行政法规的规定缴纳税款、代扣代缴、代收代缴税款。
（2）纳税人、扣缴义务人和其他有关单位应当按照国家有关规定如实向税务机关提供与纳税和代扣代缴、代收代缴税款有关的信息。
（3）纳税人、扣缴义务人和其他有关单位应当接受税务机关依法进行的税务检查。
二、税务代理
税务代理等税务服务是税法遵从的重要途径。
税务代理作为民事代理中的一种委托代理，主要特点为以下五个方面：
1．公正性；2．自愿性；3．有偿性；4．独立性；5．确定性。
本章小结：
本章考查的知识点难度不大，但是都属于基层性、理论性内容，比较抽象，需要大家平时认真阅读教材，学好第一章的内容对我们后续章节的学习有一定的帮组，一下知识点需要大家着重掌握：
税法的原则、税收法律关系、税法的构成要素、税收立法、税收征收管理范围划分、中央政府与地方政府税收收入划分等知识点。
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