管理会计应用指引第403号边际分析.docx
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管理会计应用指引第403号边际分析
管理会计应用指引第403号边际分析
管理会计应用指引讲解第403号——边际分析主要内容
01 总体要求
02 应用程序
03 工具方法评价
1.总体要求
第一条边际分析，是指分析某可变因素的变动引起其他相关可变因素变动的程度的方法，以评价既定产品或项目的获利水平，判断盈亏临界点，提示营运风险，支持营运决策。
第二条企业在营运管理中，通常在进行本量利分析、敏感性分析的同时运用边际分析工具方法。
第三条企业在营运计划的制定、调整以及营运监控分析等程序中通常会应用到边际分析。
第四条企业应用边际分析，应遵循《管理会计应用指引第400号——营运管理》中对应用环境的一般要求。
2.应用程序
第五条边际分析工具方法主要有边际贡献分析、安全边际分析等。
第六条边际贡献分析，是指通过分析销售收入减去变动成本总额之后的差额，衡量产品为企业贡献利润的能力。
边际贡献分析主要包括边际贡献和边际贡献率两个指标。
边际贡献总额是产品的销售收入扣除变动成本总额后给企业带来的贡献，进一步扣除企业的固定成本总额后，剩余部分就是企业的利润，相关计算公式如下：
边际贡献总额＝销售收入－变动成本总额
单位边际贡献＝单价－单位变动成本
边际贡献率，是指边际贡献在销售收入中所占的百分比，表示每1元销售收入中边际贡献所占的比重。
边际贡献率＝（边际贡献/销售收入）×100%
＝（单位边际贡献/单价）×100%
案例：
是否接受特殊订货？
甲公司某种产品的生产能力为1万台，已接受订货8000台，单价为1100元，固定成本总额为120万元，单位产品的变动成本为850元。
现有一客户要订购该产品2000台，单价为950元，甲公司是否应接受这批特殊订货?
新订货每台产品的边际贡献=950—850=100（元）
新订货总的边际贡献=100×2000=200000（元）
第七条企业面临资源约束，需要对多个产品线或多种产品进行优化决策或对多种待选新产品进行投产决策的，可以通过计算边际贡献以及边际贡献率，评价待选产品的盈利性，优化产品组合。
第八条企业进行单一产品决策时，评价标准如下：
当边际贡献总额大于固定成本时，利润大于0，表明企业盈利；
当边际贡献总额小于固定成本时，利润小于0，表明企业亏损；
当边际贡献总额等于固定成本时，利润等于0，表明企业保本。
案例：
对亏损产品是否停产的分析决策
在生产多种产品的企业中，有时会有个别产品是亏损产品，对这种产品是否应该停产进行决策。
甲公司生产三种产品，年终结算，共盈利8万元，其中甲产品盈利8万元，乙产品盈利2万元，丙产品亏损2万元。
那么企业是否应停止丙产品的生产呢?
丙产品年销售收入为20万元，年变动成本为18万元，年固定成本为4万元，净亏损2万元。
案例：
对亏损产品是否停产的分析决策
当其他产品不能增产，又不能安排生产其他别的有利产品来代替丙产品时，还是继续生产丙产品对企业有利。
因为丙产品虽然是亏损产品，但它可以提供2万元的边际贡献（20—18），分摊了一定的固定成本，相应的提高了企业的利润总额。
根据上述分析，我们可以得出如下结论:
保留亏损产品的决策域是其边际贡献大于0，这样企业仍然有利可图;
当边际贡献等于0时，盈亏两平，利润为0;
当边际贡献小于0时，已属于绝对亏损产品，就应该停止该产品的生产，否则就会给企业带来经济损失。
第九条当进行多产品决策时，边际贡献与变动成本之间存在如下关系：
综合边际贡献率＝1－综合变动成本率
综合边际贡献率反映了多产品组合给企业做出贡献的能力，该指标通常越大越好。
第十条企业可以通过边际分析对现有产品组合进行有关优化决策，如计算现有各条产品线或各种产品的边际贡献并进行比较，增加边际贡献或边际贡献率高的产品组合，减少边际贡献或边际贡献率低的产品组合。
边际贡献率=（单价—单位变动成本）/单价
案例：
对多种产品生产进行分析决策
甲公司生产五种产品，年固定成本总额为50万元，其它有关资料如下表:
五种产品单价及边际贡献计算表
产品名称
单价P（元）
单位变动成本Cv（元）
单位边际贡献P-Cv（元）
边际贡献率（%）
A
600
540
60
10
B
500
250
250
50
C
500
400
100
20
D
400
220
180
45
E
200
140
60
30
产品按边际贡献率排序表
顺序
产品名称
边际贡献率（%）
1
B
50
2
D
45
3
E
30
4
C
20
5
A
10
原生产销售计划销售收入及边际贡献计算表
产品名称
销售量Q（件）
单价P（元）
销售收入R=P×Q（万元）
边际贡献率m（%）
边际贡献R×m（万元）
A
1000
600
60
10
6
B
1000
500
50
50
25
C
1000
500
50
20
10
D
1000
400
40
45
18
E
1000
200
20
30
6
合计
5000
—
220
—
65
由上表可以得出如下数据:
利润总额=边际贡献—固定成本总额=65—50=15（万元）
销售利润率=利润总额÷销售收入=15÷220=6.82%
五种产品的平均边际贡献率=边际贡献÷销售收入=65÷220=29.55%
按照上述安排生产销售计划，不管各种产品的边际贡献率的大小，产销量都是1000件，很显然企业的利润会少。
正确的方法应当是按各种产品的边际贡献率大小顺序来安排产销量，这样就会使企业获得较高的利润。
当然也必须要考虑到未来市场的需求情况和企业内部各种产品的生产能力和其它方面的约束。
现假设按照边际贡献率的大小顺序安排新的生产销售计划如下表所示：
新生产销售计划销售收入及边际贡献计算表
产品名称
销售量Q（件）
单价P（元）
销售收入R=P×Q（万元）
边际贡献率m（%）
边际贡献R×m（万元）
B
2000
500
100
50
50
D
2000
400
80
45
36
E
1000
200
20
30
6
C
500
500
25
20
5
A
500
600
30
10
3
合计
6000
—
255
—
100
由上表可以得到如下数据:
利润总额=边际贡献—固定成本总额=100—50=50（万元）
销售利润率=利润总额÷销售收入=50÷255=19.6%
五种产品的平均边际贡献率=边际贡献额÷销售收入=100÷255=39.22%
新的生产销售计划与原来相比，利润增加了35万元（50—15），销售利润率和平均边际贡献率也有了较大的提高。
同时，盈亏平衡点上所要求的销售收入也有了大幅度的下降。
第十一条安全边际分析，是指通过分析正常销售额超过盈亏临界点销售额的差额，衡量企业在保本的前提下，能够承受因销售额下降带来的不利影响的程度和企业抵御营运风险的能力。
安全边际分析主要包括安全边际和安全边际率两个指标。
安全边际，是指实际销售量或预期销售量超过盈亏平衡点销售量的差额，体现企业营运的安全程度。
公式如下：
安全边际＝实际销售量或预期销售量－保本点销售量
安全边际率，是指安全边际与实际销售量或预期销售量的比值。
公式如下：
安全边际率=（安全边际/实际销售量或预期销售量）×100%
第十二条安全边际主要用于衡量企业承受营运风险的能力，尤其是销售量下降时承受风险的能力，也可以用于盈利预测。
安全边际或安全边际率的数值越大，企业发生亏损的可能性越小，抵御营运风险的能力越强，盈利能力越大。
案例：
本量利分析的应用
甲公司属于中石油控股的一家钢管制造企业。
公司主营业务加工生产销售钢管。
甲公司2013年成本费用相关数据如下：
项目分类
变动部分
固定部分
直接材料
553，200，000
—
直接人工
9，060，000
15，120，000
制造费用
18，846，500
24，153，500
管理费用
4，798，500
25，201，500
销售费用
21，745，000
3，215，000
财务费用
——
—500，000
其他固定费用
——
40，000
合计
607，650，000
67，230，000
年销售量
150，000吨
销售平均单价
4，520元/吨（不含税）
由上述资料可知，甲公司根据成本性态，将公司所有成本费用分成固定成本和变动两部分，如人工成本中，工资作为固定部分，跟绩效产量挂钩的奖金作为变动部分，企业结合实际进行划分。
边际贡献分析
销售收入＝销售单价×销售量＝4520x15＝67800（万元）
边际贡献＝销售收入－变动成本＝67800－60765＝7035（万元）
利润总额＝边际贡献－固定成本＝7035－6723＝312（万元）
单位边际贡献＝边际贡献／销售量＝7035／15＝469（元）
边际贡献率＝单位边际贡献／销售单价×100%＝469／4520＝10.38%
由计算可知，甲公司利润总额312万元，边际贡献率只有10.38%。
由于边际贡献率＋变动成本率＝1，所以变动成本率为89.62%，表明公司现有钢管产品获利能力较差。
公司应加大新产品的研发力度，提升产品附加值。
保本点分析:
保本点销售量=固定成本/单位边际贡献=67，230，000/469=143，348（吨）
保本点销售额=固定成本/边际贡献率=67，230，000/10.38%=647，687，861（元）
由计算可知,虽然实际销量15万吨大于保本点销量,但是比较接近,存在一定经营风险。
安全边际分析:
安全边际量=实际销售量—保本点销售量=150,000—143,348=6,652（吨）
安全边际额=实际销售额—保本点销售额=678,000,000—647,687,861=30,312,139（元）
安全边际率=安全边际量/实际销售量=6,652/150,000=4.43%
由计算可知,安全边际率为4.43%,低于10%,经营安全程度属于危险级别,风险较大,需要进一步进行利润敏感因素分析,降低经营风险。
评价企业安全性的检验标准
安全边际率
10%以下
10%—20%
20%—30%
30%—40%
40%以上
安全程度
危险
要注意
较安全
安全
很安全
3.工具方法评价
第十三条边际分析方法的主要优点是：
可有效地分析业务量、变动成本和利润之间的关系，通过定量分析，直观地反映企业营运风险，促进提高企业营运效益。
第十四条边际分析方法的主要缺点是：
决策变量与相关结果之间关系较为复杂，所选取的变量直接影响边际分析的实际应用效果。
案例：
剧院经营决策
海淀剧院主要组织戏曲演出，面向中老年观众，
但由于近年来戏曲不景气，剧院经营状况不尽如人意。
在过去一年中，该剧院的经营情况如下。
剧院去年戏院平均每月出售戏票7000张，票价20元。
变动费用（出售票数）
固定费用（月）
剧院租金
12000
员工的薪水福利
8000
演员工资
17000
使用剧本而支付给员工的版权费
6000
保险费
1000
公用事业费
1400
广告与促销
1700
管理费用
1200
使用剧院而支付给上级管理部门的费用
10
公演公告、戏票的印刷费等
3
要求：
（1）试确定该剧院去年的利润是多少？
剧院每月应出售多少戏票才可以实现盈亏平衡？
去年利润=年收入—（年固定成本+变动成本）7000×20×12—（48300×12+7000×13×12）=8400
盈亏平衡点：
收入=总成本
解：
设每月售出X张票
20X=48300+13X
X=6900
答：
每月售出6900张票可达盈亏平衡。
（2）海淀剧院试图在下一年改变现有状况。
现有两个方案：
方案一：
继续经营戏曲演出，但为增加观众，决定从外地引进著名戏曲演员参加演出，每月支付工资5000元，同时，增加在报纸上的宣传力度，每月增加广告费用700元，重点宣传新演员。
预计每月可以出售戏票增加到7500张，售价可以提高到22元/张。
方案二：
戏院管理方认为，现有儿童市场相对火爆，家长们比较愿意买票让儿童观看儿童剧、儿童舞蹈、儿童声乐等节目。
而且，全市有许多业余儿童艺术团体，由他们承担主要演出，不需要支付给演员工资，只需要支付艺术团一定的出场费即可，也不需要支付剧本版权费。
预计每月支付给艺术团体费用约10000元，剧院租金、员工薪水福利、保险费、公用事业费、广告和促销费用、管理费用等不变。
由于儿童是父母手中宝贝，所以可以将票价提高；但考虑到一般儿童都由父母带来看演出，所以采用套票制度。
一大一小票价为60元，预计每月可以出售800套；二大一小票价为80元，预计每月可以出售500套。
试问该选择哪个方案？
方案一的月利润=月收入—（月固定成本+变动成本）
提示：
月固定成本在原有基础上增加工资和广告费5700元
7500×22—（54000+7500×13）=13500（元）
方案二的月利润=月收入—（月固定成本+变动成本）
提示：
月固定成本在原有基础上变动为48300—演员工资17000—版权费6000+10000=35300（元）
可售出的戏票=2×800+3×500=3100（张）
故变动成本=（2×800+3×500）×13=40300（元）
（800×60+500×80）—（35300+40300）=12400（元）
（3）由于海淀剧院为全市唯一面向中老年观众的戏曲剧院，
所以方案二没有得到批准。
下一年,剧院决定实施方案一,试确定方案一的安全边际，并对企业安全经营情况作出判断。
提示：
安全边际量=现有销售量－盈亏临界点销售量
安全边际额=现有销售额—盈亏临界点销售额
补充：
安全边际率=安全边际量/现有销售量
解：
设方案一盈亏临界点时的销售量为X
22X=54000+13X
X=6000（张）
故方案一（月）：
安全边际量=7500—6000=1500（张）
或安全边际额=（7500—6000）×22=33000（元）
安全边际率=1500÷7500=20%
依据企业安全性经验标准,HX剧院的安全经营情况介于“值得注意”与”比较安全”之间。
企业安全性经验标准
安全边际率 10%以下 11%—20% 21%—30% 31%—40% 41%以上
安全程度 危险 值得注意 比较安全 安全 很安全
一、单选题
1、（ ），是指通过分析销售收入减去变动成本总额之后的差额，衡量产品为企业贡献利润的能力。
A、息税前利润分析
B、边际贡献分析
C、财务风险分析
D、财务报告分析
【正确答案】B
【您的答案】
【答案解析】边际贡献分析，是指通过分析销售收入减去变动成本总额之后的差额，衡量产品为企业贡献利润的能力。
2、以下属于边际贡献分析指标的是（ ）。
A、边际贡献率
B、销售成本率
C、销售净利率
D、资产周转率
【正确答案】A
【您的答案】
【答案解析】边际贡献分析主要包括边际贡献和边际贡献率两个指标。
3、边际贡献总额＝（ ）。
A、销售收入-固定成本总额
B、销售收入-销售成本
C、销售收入－变动成本总额
D、销售成本-变动成本
【正确答案】C
【您的答案】
【答案解析】边际贡献总额＝销售收入－变动成本总额。
4、企业进行单一产品决策时，关于评价标准，以下不正确的是（ ）。
A、当边际贡献总额大于固定成本时，利润大于0，表明企业盈利
B、当边际贡献总额小于固定成本时，利润小于0，表明企业亏损
C、当边际贡献总额等于固定成本时，利润等于0，表明企业保本
D、当边际贡献总额等于固定成本时，利润等于0，表明企业亏损
【正确答案】D
【您的答案】
【答案解析】当边际贡献总额等于固定成本时，利润等于0，表明企业保本。
5、（ ）是产品的销售收入扣除变动成本总额后给企业带来的贡献，进一步扣除企业的固定成本总额后，剩余部分就是企业的利润
A、息税前利润
B、边际贡献总额
C、利润总额
D、净利润
【正确答案】B
【您的答案】
【答案解析】边际贡献总额是产品的销售收入扣除变动成本总额后给企业带来的贡献，进一步扣除企业的固定成本总额后，剩余部分就是企业的利润。
6、以下属于安全边际分析指标的是（ ）。
A、安全边际率
B、销售净利率
C、资产周转率
D、边际贡献率
【正确答案】A
【您的答案】
【答案解析】安全边际分析主要包括安全边际和安全边际率两个指标。
7、边际贡献率＝（ ）。
A、边际贡献/销售单价
B、边际贡献/销售成本
C、单位边际贡献/销售单价
D、安全边际量/实际销售量
【正确答案】C
【您的答案】
【答案解析】边际贡献率＝单位边际贡献/销售单价。
8、评价企业安全性的检验标准，20%-30%属于（ ）。
A、危险
B、要注意
C、较安全
D、安全
【正确答案】C
【您的答案】
【答案解析】10%以下：
危险；10%—20%：
要注意；20%—30%：
较安全；30%—40%：
安全；40%以上：
很安全。
9、边际贡献率，是指边际贡献在销售收入中所占的百分比，表示每（ ）元销售收入中边际贡献所占的比重。
A、1
B、5
C、10
D、100
【正确答案】A
【您的答案】
【答案解析】边际贡献率，是指边际贡献在销售收入中所占的百分比，表示每1元销售收入中边际贡献所占的比重。
10、当边际贡献总额大于固定成本时，利润大于0，表明企业（ ）。
A、亏损
B、盈利
C、保本
D、不能确定是否盈利或亏损
【正确答案】B
【您的答案】
【答案解析】当边际贡献总额大于固定成本时，利润大于0，表明企业盈利；
当边际贡献总额小于固定成本时，利润小于0，表明企业亏损；
当边际贡献总额等于固定成本时，利润等于0，表明企业保本。
二、多选题
1、边际贡献分析主要包括（ ）指标。
A、安全边际
B、边际贡献
C、边际贡献率
D、安全边际率
【正确答案】BC
【您的答案】
【答案解析】边际贡献分析主要包括边际贡献和边际贡献率两个指标。
2、以下公式，正确的有（ ）。
A、边际贡献总额＝销售收入－变动成本总额
B、边际贡献总额＝销售收入－固定成本总额
C、单位边际贡献＝单价－单位变动成本
D、单位边际贡献＝单价－单位固定成本
【正确答案】AC
【您的答案】
【答案解析】边际贡献总额＝销售收入－变动成本总额；单位边际贡献＝单价－单位变动成本。
3、企业进行单一产品决策时，评价标准有（ ）。
A、当边际贡献总额大于固定成本时，利润大于0，表明企业盈利
B、当边际贡献总额大于固定成本时，利润大于0，表明企业亏损
C、当边际贡献总额小于固定成本时，利润小于0，表明企业亏损
D、当边际贡献总额小于固定成本时，利润小于0，表明企业盈利
【正确答案】AC
【您的答案】
【答案解析】企业进行单一产品决策时，评价标准如下：
当边际贡献总额大于固定成本时，利润大于0，表明企业盈利；
当边际贡献总额小于固定成本时，利润小于0，表明企业亏损；
当边际贡献总额等于固定成本时，利润等于0，表明企业保本。
4、安全边际分析主要包括（ ）指标。
A、安全边际
B、边际贡献
C、边际贡献率
D、安全边际率
【正确答案】AD
【您的答案】
【答案解析】安全边际分析主要包括安全边际和安全边际率两个指标。
5、以下公式，不正确的有（ ）。
A、边际贡献总额＝销售收入－固定成本总额
B、单位边际贡献＝单价－单位变动成本
C、综合边际贡献率＝1－综合变动成本率
D、利润总额=边际贡献－变动成本总额
【正确答案】AD
【您的答案】
【答案解析】边际贡献总额＝销售收入－变动成本总额；利润总额=边际贡献—固定成本总额。
6、关于安全边际分析，以下表述中，正确的有（ ）。
A、安全边际分析主要包括安全边际和安全边际率两个指标
B、安全边际分析，是指通过分析正常销售额超过盈亏临界点销售额的差额，衡量企业在保本的前提下，能够承受因销售额下降带来的不利影响的程度和企业抵御营运风险的能力
C、安全边际＝实际销售量或预期销售量－保本点销售量
D、安全边际率，是指安全边际与实际销售量或预期销售量的比值
【正确答案】ABCD
【您的答案】
【答案解析】以上选项均正确。
7、企业在营运管理中，通常在进行（ ）的同时运用边际分析工具方法。
A、本量利分析
B、敏感性分析
C、财务报表分析
D、现金流量分析
【正确答案】AB
【您的答案】
【答案解析】企业在营运管理中，通常在进行本量利分析、敏感性分析的同时运用边际分析工具方法。
8、企业在（ ）等程序中通常会应用到边际分析。
A、营运计划的制定
B、营运计划的调整
C、营运监控分析
D、以上均对
【正确答案】ABCD
【您的答案】
【答案解析】企业在营运计划的制定、调整以及营运监控分析等程序中通常会应用到边际分析。
9、边际分析，是指分析某可变因素的变动引起其他相关可变因素变动的程度的方法，以（ ）。
A、评价既定产品或项目的获利水平
B、判断盈亏临界点
C、提示营运风险
D、支持营运决策
【正确答案】ABCD
【您的答案】
【答案解析】边际分析，是指分析某可变因素的变动引起其他相关可变因素变动的程度的方法，以评价既定产品或项目的获利水平，判断盈亏临界点，提示营运风险，支持营运决策。
10、安全边际主要用于衡量企业承受营运风险的能力，尤其是（ ）。
A、销售量下降时承受风险的能力
B、错账数目
C、盈利预测
D、企业价值
【正确答案】AC
【您的答案】
【答案解析】安全边际主要用于衡量企业承受营运风险的能力，尤其是销售量下降时承受风险的能力，也可以用于盈利预测。
三、判断题
1、边际分析，是指分析某可变因素的变动引起其他相关可变因素变动的程度的方法，以评价既定产品或项目的获利水平，判断盈亏临界点，提示营运风险，支持营运决策。
（ ）
Y、对 N、错
【正
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