CPA会计科目考点总结.docx
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CPA会计科目考点总结
会计科目总结B版——草稿
C.Y.M
去年发过，目前还未进化成完全体。
分项
注
借方
贷方
注
交易性金融资产
取得时
公允价值，得扣除以下的：
交易性金融资产—成本
银行存款
购买时支付的总价款
发生的交易费用
投资收益（交易费）
已宣未发股利
应收股利
已到付息期，未领
（支付款项中应含有的利息）
应收利息
持有期间发生股利/利息
宣发的现金股利×持股比例
应收股利
投资收益
应收利息
收到时：
银行存款
应收股利/利息
期间公允价值上升
交易性——公允价值变动
公允价值变动损益
期间公允价值下降
公允价值变动损益
交易性——公允价值变动
交易性金融资产
影响累计投资收益三块：
1交易费
2股／利息
3处置收益
出售
注：
总分录，下面的结转包含在内。
价款减手续费
银行存款
交易性金融资产—成本
——公变损益
账面余额（成本+公允价值变动损益）
持有期间公允价值净增值额
公允价值变动损益
公允价值变动损益
持有期间公允价值净贬值额
倒挤，赔了钱
投资收益
投资收益
倒挤，赚了钱
注：
出售时结转期间的公允价值变动
公允价值上升的结转
公允价值变动损益
投资收益
投资收益
公允价值变动损益
公允价值下降的结转
出售时会计分录：
（期间公允上升为例）
净售价
银行存款
交易性金融资产—成本
A数=B数
公允价值变动损益A
交易性—公允价值变动B
A数=B数
投资收益
卖出时赚的+期间公允上升
持有至到期投资初始计量（购入）
注：
入账成本＝买价－到期未收到利息＋交易费
面值
持有至到期投资—成本
银行存款
实际支付的总价款
折价购入时，交易费是不是归在这里，需要确认
实际支付款项中含有的利息
应收/应计利息
1交易费用在此，真的么？
没见过这种说法，可能写错了
2溢价前提计借方
利息调整＝初始入账成本－未到期利息－债券面值
持有至到期投资—利息调整
持有至到期投资—利息调整
折价前提计贷方。
利息调整＝初始入账成本－未到期利息－债券面值
持有至到期投资后续计量
分期付息，期间计算利息时：
票面金额×票面利率
应收利息
投资收益
期初摊余成本×实际利率
倒挤，折价前提在借方
应收利息＜投资收益
持有至到期投资—利息调整
持有至到期投资—利息调整
1票面利息与实际利息的差额
（应收利息与投资收益差额）
2倒挤，溢价前提在贷方。
应收利息＞投资收益
到期一次还本付息，期间计算利息时：
按票面利率计算的利息
应计利息
投资收益
摊余成本×实际利率
折价前提在借方
应计利息＜投资收益
持有至到期投资—利息调整
持有至到期投资—利息调整
溢价前提在贷方
应计利息＞投资收益
发生减值
资产减值损失
持有至到期投资减值准备
预计未来流量×原折现率与现有的现值之间的差额
计提减值后，后续投资收益：
原的债券票面×票面利率
应收/计利息
投资收益
新摊余成本×旧的实际利率
减值恢复时：
反冲，不能超过计提的简直准备
未到期前出售：
银行存款
持有至到期投资——成本
持有至到期投资减值准备
持有至到期投资——利调
可借可贷
持有至到期投资——应计利息
投资收益
可借可贷
未到期前出售一部分：
？
调整出售时的摊余成本，计入当期损益。
仍用原折现率
到期时出售
银行存款
持有至到期投资——成本
——应计利息
持有至到期投资转换
转换成可供出售金融资产
注：
资本公积将来处置变现时转入投资收益
重分类日公允价值入账
可供出售金融资产
持有至到期投资——成本
账面价值
如果之前发生减值
持有至到期投资减值准备
持有至到期投资——利调
可借可贷
持有至到期投资——应计利息
公允＜账面
资本公积—其他资本公积
资本公积—其他资本公积
公允＞账面
持有至到期投资出售
银行存款
持有至到期投资
面值
持有至到期投资减值准备
是不是还涉及买入时的利息调整流入投资收益？
？
？
亏损
投资收益
投资收益
倒挤，盈利
可供出售金融资产
取得时
股权投资，取得时
买价－已宣未发股利＋交易费
可供——成本
银行存款
已宣告未发放的现金股利
应收股利
债券投资，取得时
面值
可供——成本
银行存款
实际支付款项中包含的利息
可供——应计利息
应收利息
差额，溢价时，花的钱大于面值
可供——利息调整
可供——利息调整
折价时，花的钱小于面值
可供，资产负债表日计息
分期付息的债券计算利息
票面利率×面值
应收利息
投资收益
摊余成本×实际利率
应收利息＜投资收益
可供——利息调整
可供——利息调整
应收利息＞投资收益
到期一次还本付息的债券
票面利率
可供——应计利息
投资收益
应计利息＜投资收益
可供——利息调整
可供——利息调整
应计利息＞投资收益
资表日公允价值变动
公允价值上升
股：
期末公允价＞账面价
债：
期末公允价＞摊余成本
可供——公允价值变动
资本公积——其他资公
注意：
公允价值调整不影响每期利息收益计算。
利息收益始终用期初摊余成本×内含报酬率
公允价值下降
股：
期末公允价＜账面价
债：
期末公允价＜摊余成本
资本公积——其他资公
可供——公允价值变动
可供，发生减值
1股权情况：
资产减值损失
可供——公允价值变动
资本公积——其他
以前的暂时贬值成为正式贬值
恢复，反冲：
可供——公允价值变动
资本公积——其他
恢复走资本公积
2债券情况
资产减值损失
可供——公允价值变动
资本公积——其他
以前的暂时贬值成为正式贬值
恢复，反冲：
可供——公允价值变动
资产减值损失
持有期间发放现金股利
宣告时
应收股利
投资收益
收到时
银行存款
应收股利
持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
重分类日公允价值
可供出售金融资产
持有至到期投资——成本
持有至到期投资减值准备
持有至到期——应计利息
可借可贷
持有至到期投资——利调
持有至到期投资——利调
可借可贷
重分类日，账面与公允价值的差额
资本公积——其他
资本公积——其他
重分类日，账面与公允价值的差额
可供出售金融资产重分类为持有至到期投资
有到期日的资本公积处理方法
在资债表日，实际利率法计算的摊销金额
资本公积——其他
投资收益
投资收益
资本公积——其他
没有到期日的资本公积处理方法
处置时处理
同上
同上
可供出售金融资产的出售
股权：
银行存款
可供——成本
持有期间公允价调整额，可借可贷
资本公积——其他
可供——公允价值变动
可借可贷
投资收益
倒挤，可借可贷
债券
银行存款
可供——成本
持有期间公允价调整额，可借可贷
资本公积——其他
可供——公允价值变动
可借可贷
可供——利息调整
可供——应计利息
投资收益
倒挤，可借可贷
贷款
金融企业
1发放
金融企业：
贷款本金＋交易费
贷款——本金
吸收存款
2确认利息
应收利息
利息收入
存放中央银行款项
或吸收存款
应收利息
3发生减值
资产减值损失
贷款损失准备
贷款——已减值
贷款——本金
4减值后收到利息
存放中央，或吸收存款
贷款——本金
从客户收到利息
贷款损失准备
利息收入
按实际利率法，以摊余成本为基础应确认的利息收入
5其他略
企业合并形成长投
初始计量：
总述（同一控制）
被投资方账面净资产×比例
长期股权投资
投资方付出代价
账面价值
投资方付出代价大于长投初始成本的差额。
按顺序冲减
资本公积
应交税费——增销
消费税
营业税
要按照公允价值算税
盈余公积
未分配利润
同一控制
以库存商品
账面
长期股权投资
库存商品
账面余额
冲减
资、盈、未
应交税费——增销，消费
以商品的公允价值计算
非同一控制
以库存商品
（1）按贷方合计。
（假定投资方付出代价大，有商誉，下同）
长期股权投资
主营业务收入
公允
应交税费——增销
公允×税率
（2）结转成本
主营业务成本
库存商品
存货跌价准备
（3）算消费税时
营业税金及附加
应交税费——消费税
公允×税率
同一控制
以无形资产
账面×比例
长期股权投资
无形资产
账面
累摊，无形减值准备
冲减
资、盈、未
应交税费——营业税
公允×税率
非同一控制
以无形资产
投资方无形资产的公允价值
长期股权投资
无形资产
投资方无形资产账面价值
应交税费——营业税
公允×税率
营业外收入
无形，公允＞账面，处置收益
累摊，无形减值准备
无形，公允＜账面，处置损失
营业外支出
同一控制
以固定资产
（1）
固定资产清理
固定资产
账面原价
累计折旧
固资减值准备
（2）
固定资产清理
应交税费——营业税
公允×税率
（3）账面×比例
长期股权投资
固定资产清理
固资清理＞长投时，冲减
资、盈、未
非同一控制
以固定资产
（1），
（2）同上
略
略
（3）固资的公允价值（假定存在正商誉）
长期股权投资
固定资产清理
固资的公允价值
（4）公允＞账面
固定资产清理
营业外收入
处置固资收益
公允＜账面，处置固资损失
营业外支出
固定资产清理
同一控制
发行权益性证券
账面×比例
不在此科目处考虑给券商的钱（发行费）
长期股权投资
股本/实收资本
股份面值/新增实收资本
资本公积——股溢/资溢
1长投入账成本＞股份面值
2发行费，从溢价收入中扣除
1长投入账成本＜股份面值
2无溢价或不够扣发行费时，冲减盈、未
资、盈、未
非同一控制
发行权益性证券
发行股票公允价
不在此科目处考虑给券商的钱
长期股权投资
股本
面值
资本公积——股溢
倒挤
同一/非同一控制
给券商钱（发行费）
追折冲溢，在资本公积——股本溢价处、盈、未分处体现
初始直接费
律师，审计，咨询费等
管理费用
银行存款
非企业合并
长投初始计量（现金）
买价－已含未发红利＋交易费
长期股权投资
银行存款等
已含未发红利
应收股利
初始计量（股票/债券）
公允价/合同价，协议价
长期股权投资
股本/实收资本
资本公积
长投成本小于被投资方可辨认净资产公允价值份额的
非同一控制下企业合并
长投成本－被投资方可辨认净资产公允价值份额，差额追加成本
长期股权投资——成本
营业外收入
成本法核算，这个要不要纳入应税所得额？
非企业合并
长投成本－被投资方可辨认净资产公允价值份额，差额追加成本
长期股权投资——成本
营业外收入
权益法核算。
注意，这个营业外收入不纳入应税所得额。
因为税法不认权益法核算
长投后续计量——成本法
收到现金股利
宣告时
应收股利
投资收益
发放时
银行存款
应收股利
被投资方盈亏时
无
长投后续计量——权益法
初始计量
初始投资成本＞享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额
长期股权投资——成本
银行存款等
享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额
初始投资成本＜享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时
长期股权投资——成本
银行存款等
长期股权投资——成本
营业外收入
之间的差额
被投资方现金股利分红
宣告时，贷方两方面情况考虑
此分红，就像是回收投资。
先从长投——损益调整这科目回收起。
回收完了，再回收长投——成本
应收股利
长期股权投资——成本
此分红超过投资方因被投资方盈利而享有的投资收益（即不够抵减的部分）
长期股权投资—损益调整
“抵减”投资方享有被投资方盈利的份额（与”被投资方盈利”结合看）
发放时
银行存款
应收股利
被投资方股票分红
不做会计处理
被投资方盈利
调整后的公允净利润×比例
长期股权投资—损益调整
投资收益
被投资方亏损
处理时，不是分别冲减“成本，损调”科目，而是将“成本，损调”都转入“损调”明细科目中冲减
投资收益
长期股权投资—损益调整
账面价值为冲抵上限
长期应收款
减记至零为限
预计负债
如果投资方承担连带责任时
备查簿上登记
被方除净损益外，所有者权益其他变动
例，可供出售金融资产增值
长投——其他权益变动
资本公积——其他资公
可供出售金融资产贬值
资本公积——其他资公
长投——其他权益变动
长投处置
成本法
银行存款
长期股权投资
成本（账面）
持有期间发生的减值
长投减值准备
投资收益
倒挤，可借可贷
权益法
银行存款
长投——成本
长投减值准备
长投——损益调整
原是贷方余额时
资本公积——其他资公
长投——其他权益变动
原是借方余额时
长投——其他权益变动
资本公积——其他资公
投资收益
倒挤
长投的转换——成转权
A投资比重增加时
追溯认定原投资时被投资方公允净资产中属于投资方部分与初始投资成本之间的差额
依旧是正商誉，不调整
原取得投资时，投资成本＜被投资方可辨认净资产公允价值份额
长投
盈余公积
追溯以前年度贷差的做法
利润分配——未分配利润
长投
营业外收入
追溯当年贷差的做法
分红的追溯
以前年度时/当年时
盈余公积/或投资收益
长投
以前年度时
利润分配——未分配利润
盈余的追溯
长投
盈余公积
截止追加投资当年初的被投资方实现损益的归属
利润分配——未分配利润
或者：
长投
投资收益
追加投资当年初至追加投资当日，被投资方损益的归属
亏损的追溯
反向作分录
被投资方其他权益变动的追溯
长投
资本公积——其他资公
对于新取得股权的部分
投资成本＞净资公允价份额
不调整分录
投资成本＜净资公允价份额
长投
营业外收入
B投资比重减少时
1）
按比例结转应终止确认的长投
2）
比较剩余长投成本与净资公允份额，大于不调。
小于调长投成本，留存收益。
分录同前
3）
被投资方净损益
调长投账面，留存收益
4）
被投资方所有者权益其他变动
调长投账面，资公—其他
长投——权转成
除净损益外其他净资公允变动
长投
资本公积——其他
属被投资方净利润部分
长投
利润分配，盈余公积等
长投减值时
只有成本法下长投才有减值损失吧？
？
固定资产形成
分期购买入账
折现值入账
固定资产
长期应付款
合同价
合同价与折现值的差额
未确认融资费用
以后期间确认利息
期初摊余成本×利率
财务费用
未确认融资费用
出包方式下建造固定资产
1预付工程款
预付账款
银行存款
2给承包商结算进度款
在建工程
银行存款/预付账款
3工程完成，补付工程款
在建工程
银行存款
4工程达到预定可使用状态
固定资产
在建工程
（按其成本）
自营方式下建造固定资产
声明：
有些会计行为具有普遍性，不一定仅在自营方式下才有。
为避免灾难性冗长，仅在这里写的最详细。
1购入工程物资
工程物资
银行存款
抵扣仅限购入生产性动产物资
应交税费——增（进）
2领用工程物资
在建工程
工程物资
3领用本企业原材料时
在建工程
原材料
应交税费——增（进转）
非生产性动产时，才转出
4领用本企业生产的商品时
在建工程
库存商品
应交税费——增（销）
非生产性动产时，才有
5自营工程，工程人员工资
在建工程
应付职工薪酬
6辅助部门提供水、电、运输等
在建工程
生产成本—辅助生产成本
7借款费用资本化
在建工程
长期借款、应付利息
8达到可使用状态，按其成本
固定资产
在建工程
9-1试车，发生的净支出列入工程成本（如生产成本之类的）
在建工程
原材料，银存，薪酬等
如，制造试车产品涉及的相关科目
9-2转为库存商品，金额按卖价转入
库存商品
在建工程
这里的数额以卖价为准，而不以9-1处的数额为准
9-3试车产品销售
销售商品那一系列分录
略
试车的净收入冲减工程成本
试车的净损失追加工程成本
10-1报废/毁损在工程未达到可使用状态之前，计入工程成本
在建工程
10-2属于筹建期间时
管理费用
10-3不属于筹建期间时
营业外支出
10-4非正常，或工程全报废
营业外支出
11达到使用状态，但未竣工决算。
应计提折旧，但竣工后不追调折旧
弃置费
以弃置费的折现值入账
固定资产
预计负债
预计弃置费的折现值
按市场利率计提预计负债利息：
首次，弃置费现值×利率（折现率）
之后，实际利率法计算
财务费用
预计负债
固定资产折旧
生产用
制造费用
累计折旧
行政用，闲置的固资
管理费用
销售部门用
销售费用
用于工程建设的
在建工程
经营租出的
其他业务成本
固定资产减值
每次减值，都要重新计算折旧
注意：
一旦发生减值，以后不能恢复
资产减值损失
固定资产减值准备
计提折旧后（也可能未折就贬）账面价值与可收回价值之间的差额。
固定资产后续支出
费用化：
计入当期损益
管理费用，销售费用
原材料，薪酬，存款等
资本化：
1转入改扩建
在建工程
固定资产
固定资产原价
以前的折旧，转走
累计折旧
如果先前发生过减值，转走
固定资产减值准备
2改扩建支出
在建工程
银行存款，原材料等
3如果发生替换固资部件情况
被替换部件的回收残值
银行存款/原材料
在建工程
被替换部件此时的账面价值
替换净损失
营业外支出
营业外收入
替换净利得（一般不可能）
注：
新部件早就体现在过程2中
4完工可使用
固定资产
在建工程
固定资产清查
固定资产盘盈
按重置成本作为入账价值
固定资产
以前年度损益调整
固资盘亏时
待处理财产损益
固定资产
累计折旧
处理固资盘亏时
保险赔款，责任人赔款
其他应收款
待处理财产损益
不足以补偿的部分
营业外支出
固定资产处置
1转入清理
可倒挤算出
固定资产清理
固定资产
固资原价
累计折旧
如有，从此处转走
固资减值准备
2清理费，相关税
固定资产清理
银行存款
清理费
应交税费
例如，营业税
3残料变价收入
银行存款
固定资产清理
4若涉及增值税
银行存款
应交税费——增（销）
如，出售生产用设备
注意：
与清理损益无关
5结转净损益
发生损失，从固资清理转入此处
营业外支出——处置….
固定资产清理
从此处转走
发生盈余，从此处转走
固定资产清理
营业外收入——处置….
从固资清理转入此处
持有待售固定资产
应调整预计净残值，以反映公允
原账面价值高于预计净残值的差额
资产减值损失
固定资产减值准备
无形资产
1发生研发费用
1研究阶段的支出
2开发阶段，不能资本化的支出
研发支出——费用化支出
银行存款，原材料，应付职工薪酬等
开发阶段，能够资本化的支出
研发支出——资本化支出
2计入管理费
（费用发生，当期就可以随时计入）
管理费用
研发支出——费用化支出
3能够资本化
达到可使用状态时，转入无资成本
无形资产
研发支出——资本化支出
无形资产摊销
用于产品生产，列入成本
制造费用
累计摊销
自用的
管理费用
出租的
其他业务成本
出售无形资产
出售价
银行存款
无形资产
无形资产原值
转出
累计摊销
应交税费——营业税
出售价×营业税率
如有过减值，转出
无形资产减值准备
营业外收入—售无资收益
出售发生收益时
出售发生损失时
营业外支出—售无资损失
出租无形资产
取得租金收入时
银行存款
其他业务收入
发生相关支出时
例如：
摊销无形资产
其他业务成本
累计摊销
产生营业税
营业税金及附加
应交税费——营业税
无资报废
营业外支出，其他略
其他略
通过政府补助取得无形资产
1取得时
按公允价值入账，或名义金额1元
无形资产
递延收益
2摊销时
管理费用
累计摊销
分期摊销
3转营业外收入
递延收益分期转营业外收入
递延收益
营业外收入
投资性房地产
入账价值确认
按取得时实际成本初始计量
后续计量——成本法
1折旧或摊销时
其他业务成本
投房累计折旧/摊销
2取得租金收入
银行存款
其他业务收入
3发生减值时
资产减值损失
投房减值准备
4交营业税时
营业税金及附加
应交税费——应交营业税
后续计量——公允模式
1初始入账成本列入：
投房——成本
略
2期末公允价值＞账面价值
投房——公允价值变动
公允价值变动损益
3期末公允价值＜账面价值
公允价值变动损益
投房——公允价值变动
4收取租金时
银行存款
其他业务收入
5交营业税时
营业税金及附加
应交税费——应交营业税
后续计量模式变更
只能从成本变为公允
投房——成本
投资性房地产
投房累计折旧（摊销）
递延所得税资产或负债
投房减值准备
变更时，公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益
利润分配——未分
利润分配——未分
盈余公积
盈余公积
后续支出资本化，成本模式
1转入改扩建时
投房——厂房（在建）等
投资性房地产
投房累计折旧（摊销）
2发生改扩建支出时
投房——厂房（在建）等
银行存款/应付账款
3完工时
投资性房地产
投房——厂房（在建）等
后续支出
升级会员 