注册会计师《会计》章节强化练试题会计政策会计估计及其变更和差错更正含答案.docx
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注册会计师《会计》章节强化练试题会计政策会计估计及其变更和差错更正含答案
2020注册会计师《会计》章节强化练试题：
会计政策、会计估计及其变更和差错更正含答案
一、单项选择题
1.下列情形中，不属于会计估计变更的是（ ）。
A.无形资产的使用年限由10年变更为9年
B.分期付款购入固定资产的入账价值的基础由支付价款总额变更为支付价款现值
C.固定资产折旧方法由年限平均法变更为双倍余额递减法
D.应收账款坏账计提比例由5%提高到10%
2.甲公司将发出存货的计价方法由先进先出法改为移动加权平均法。
2×20年年初有某种存货40吨，账面余额（等于账面价值）为560万元，2×20年1月和4月分别购入材料500吨和300吨，每吨成本分别为8万元和10万元，6月10日领用400吨。
至2×20年年末没有发生其他变化。
企业采用未来适用法处理该项会计政策变更，变更前后的方法均与税法一致，没有计提存货跌价准备。
假定存货账面价值减少已经计入营业成本，不考虑其他因素的影响，关于发出存货计价方法的变更，该项存货的政策变更与前期比较影响2×20年度利润总额的金额为（ ）万元。
A.-160
B.140
C.-120
D.105
3.下列项目中，不属于会计政策变更的是（ ）。
A.分期付款购买资产由应付价款总额改为应付价款总额现值计价
B.对子公司投资由权益法核算改为成本法核算
C.将借款费用资本化改为费用化
D.无形资产使用寿命不确定改为使用寿命确定
4.甲公司2×17年12月20日购入一台管理用设备，入账价值为104万元，原估计使用年限为10年，预计净残值为4万元，按年限平均法计提折旧。
由于该设备所含经济利益预期消耗方式的改变和技术因素的原因，甲公司于2×20年1月1日将设备的折旧方法改为双倍余额递减法，将设备的折旧年限由原来的10年改为8年，预计净残值不变。
甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。
则该估计变更对甲公司2×20年净利润的影响金额为（ ）万元。
A.0
B.-7.5
C.-13.5
D.-23.5
5.下列各项不属于会计差错的是（ ）。
A.企业在期末少计提折旧100万元
B.企业能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，在发出商品时未确认销售收入
C.企业内部研发形成的“三新”无形资产账面价值与计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异，期末未确认递延所得税资产
D.企业期末存货采用成本与可收回金额孰低计量
6.2×14年12月31日，长江公司将一栋办公楼对外出租，并采用成本模式进行后续计量，当日该办公楼账面价值为10000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
2×18年1月1日，长江公司持有的投资性房地产满足采用公允价值模式进行后续计量的条件，甲公司决定采用公允价值模式对该办公楼进行后续计量。
当日，该办公楼公允价值为13000万元;2×18年12月31日，该投资性房地产的公允价值上升为15500万元。
假定不考虑所得税等其他因素，则2×18年长江公司该项投资性房地产影响所有者权益的金额为（ ）万元。
A.2750
B.10000
C.2500
D.7000
7.甲公司2×18年3月在上年度财务报告批准报出后，发现2×16年10月购入的专利权摊销金额错误。
该专利权2×16年应摊销的金额为240万元，2×17年应摊销的金额为960万元。
2×16年和2×17年实际摊销金额均为960万元。
甲公司对此重大会计差错采用追溯重述法进行会计处理，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取盈余公积。
甲公司2×18年年初未分配利润应调增的金额是（ ）万元。
A.486
B.540
C.648
D.720
8.甲公司2×18年12月发现2×17年6月完工并投入使用的某工程项目未转入固定资产核算，该工程账面价值1600万元（假定该工程达到预定可使用状态后未发生其他支出），预计使用年限8年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。
假定甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提盈余公积。
更正该项前期重大差错使甲公司2×18年资产负债表期末资产总额（ ）。
A.增加1600万元
B.增加1300万元
C.减少300万元
D.减少1600万元
9.下列各项不属于会计前期差错的是（ ）。
A.计算错误
B.应用会计政策错误
C.企业不能够合理估计退货可能性的，在发出商品时未确认收入
D.漏记已完成的交易
10.下列各项不属于会计政策特点的是（ ）。
A.选择性
B.强制性
C.层次性
D.唯一性
二、多项选择题
1.下列关于会计政策变更累积影响数的说法中，不正确的有（ ）。
A.是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额
B.是指按照变更后的会计政策对上期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额
C.是指按照变更后的会计估计对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额
D.是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初盈余公积应有金额与现有金额之间的差额
2.下列各项属于会计政策的有（ ）。
A.投资性房地产的后续计量
B.固定资产的初始计量
C.无形资产的确认
D.最佳估计数的确定
3.下列关于会计政策及其变更的说法正确的有（ ）。
A.会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息
B.会计政策一经确定，不得随意变更
C.本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，属于会计政策变更
D.对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策，属于会计政策变更
4.关于会计政策变更的追溯调整法和未来适用法，下列表述中正确的有（ ）。
A.追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法
B.未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法
C.未来适用法一定不会影响变更当期期初的留存收益
D.追溯调整法，应对前期已对外报出的财务报表进行调整
5.甲公司有一项使用寿命不确定的无形资产，该无形资产的成本为2000万元，至2×16年年末，该无形资产已使用2年，可收回金额为1600万元，2×17年年初该项无形资产的使用寿命得以确定，该无形资产的尚可使用寿命为8年，预计净残值为0，采用直线法进行摊销。
假定不考虑所得税等相关因素的影响，下列说法正确的有（ ）。
A.甲公司2×16年该无形资产摊销金额为200万元
B.甲公司2×16年该无形资产计提减值准备400万元
C.甲公司2×17年该无形资产摊销金额为200万元
D.该会计估计变更对甲公司2×17年的利润总额的影响为-200万元
6.关于前期差错，下列说法正确的有（ ）。
A.前期差错的金额越大，其重要性水平越高
B.对于前期差错，无论金额是否重大，均应采用追溯重述法进行处理
C.如果前期差错影响财务报表使用者根据财务报表作出的经济决策，那么，该前期差错就是重要的
D.对于不重要的前期差错，企业不需调整财务报表相关项目的期初数，应调整发现当期与前期相同的相关项目
7.甲公司对所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取盈余公积。
2×18年5月20日，甲公司发现在2×17年12月31日计算A库存产品的可变现净值时发生差错，该库存产品的成本为1000万元，预计可变现净值应为700万元。
2×17年12月31日，甲公司误将A库存产品的可变现净值预计为900万元。
则甲公司因该差错更正下列处理中，正确的有（ ）。
A.确认递延所得税资产50万元
B.确认应交所得税50万元
C.确认盈余公积-15万元
D.确认未分配利润-180万元
8.甲公司2×19年发生的下列交易或事项应采用未来适用法进行会计处理的有（ ）。
A.2×19年年末发现以前年度的不重要会计差错并予以更正
B.从2×19年1月1日起，无形资产的摊销方法由直线法变更为产量法
C.从2×19年1月1日起，投资性房地产公允价值计量中使用的估计技术由市场法变更为收益法
D.从2×19年1月1日起，将存货的成本核算方法由现行的实际成本法变更为标准成本法进行日常核算
三、计算分析题
甲公司经董事会和股东大会批准，于2×20年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更（甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不提取任意盈余公积）：
（1）对子公司投资的后续计量由权益法改为成本法。
对子公司的投资2×20年年初账面余额为6500万元，其中，成本为4000万元，损益调整为2500万元，未发生减值。
变更日该投资的计税基础为其成本4000万元。
（2）管理用无形资产的摊销方法由直线法改为产量法。
甲公司生产用无形资产2×17年年初账面价值为5000万元，原每年摊销500万元（与税法规定相同），累计摊销额为1000万元，未发生减值;按产量法摊销，每年摊销600万元。
变更日该无形资产的计税基础与其账面价值相同。
（3）应收账款坏账准备的计提比例按照应收账款账面余额的5%改为应收账款账面余额的3%。
甲公司应收账款2×20年年初余额1000万元，年末余额2200万元。
2×20年坏账准备转销15万元。
（4）应付债券实际利息费用的确认由直线法摊销（与税法规定相同）改为实际利率法摊销。
直线法摊销是指利息调整部分在持有年限内平均分摊计入财务费用。
甲公司应付债券2×20年年初余额1109万元，其中面值为1250万元，利息调整借方余额为141万元。
该债券是甲公司于2×19年1月1日发行的5年期债券，收到银行存款1000万元，面值总额为1250万元，票面利率为4.72%，按年支付利息（即每年支付59万元），本金最后一次支付，实际年利率为10%。
（5）所得税核算采用资产负债表债务法。
甲公司适用的所得税税率为25%，预计在未来期间不会发生变化。
要求：
（1）根据给定的资料，不考虑其他因素，判断哪些事项属于会计政策变更，标明序号并编制其追溯调整的会计分录。
（2）根据给定的资料，不考虑其他因素，判断哪些事项属于会计估计变更，标明序号，计算会计估计变更对2×20年度净利润的影响额，并编制会计分录。
（1）逐项分析、判断甲公司的上述处理是否正确，并说明理由，如不正确，请做出相关的更正分录。
（2）计算上述事项对2×20年年初留存收益的影响额。
四、综合题
甲公司2×20年11月1日在进行内部审计时，发现甲公司的如下交易或事项存在问题：
（1）2×19年12月31日，某生产线的原价为2000万元，已计提折旧600万元，未计提减值准备。
该生产线预计使用年限为10年，已使用3年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
当日该生产线公允价值减去处置费用后的净额为1200万元，预计未来现金流量的现值为1000万元，甲公司确认的可收回金额为1000万元，并计提400万元的减值准备。
计提减值准备后，该生产线的预计使用年限、预计净残值和折旧方法均未发生变化。
2×20年度，该生产线生产的产品已完工但尚未对外出售。
（2）2×19年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的3年期债券，面值为500万元，票面年利率为5%，实际支付486.63万元，实际年利率为6%。
甲公司将该债券作为以摊余成本计量的金融资产核算。
乙公司于每年1月3日支付上年度利息。
甲公司按照面值和票面利率确认应收利息和投资收益。
假定甲公司按月确认投资收益。
（3）2×20年1月1日，甲公司经评估确认当地的房地产市场交易条件成熟，遂将其一栋对外出租的办公楼由成本模式变更为公允价值模式。
该办公楼原价为2000万元，已计提折旧800万元，预计使用年限为20年，未计提减值准备，当日该办公楼的公允价值为1600万元。
甲公司在进行会计处理时，将该投资性房地产的公允价值与账面价值之间的差额记入“其他综合收益”科目，并在2×20年度计提折旧100万元。
（4）2×20年1月1日，甲公司经批准发行可转换公司债券100万份，每份面值为100元，票面年利率为2%，该债券期限为5年，每年年末支付本年度利息，无发行费用。
甲公司实际收到价款9638万元，全部计入应付债券科目，并按照面值和票面年利率计算利息费用，计入财务费用。
假定市场上不附转换权的同类债券的市场年利率为6%。
其他相关资料：
（1）甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%;进行上述会计差错更正时，不需要考虑2×20年度相应的所得税调整。
不考虑除所得税外的其他相关税费。
（2）甲公司按照净利润的10%计提盈余公积。
（3）2×20年11月的相关事项均未进行会计处理。
（4）相关系数如下：
（P/A，6%，3）=2.673;（P/A，6%，5）=4.2124;（P/F，6%，3）=0.8396;（P/F，6%，5）=0.7473。
要求：
参考答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】B
【解析】分期付款购入固定资产的入账价值的基础由支付价款总额变更为支付价款现值，属于会计政策变更。
2.
【答案】A
【解析】移动加权平均法下甲公司存货的平均单位成本=（560+500×8+300×10）/（40+500+300）=9（万元），2×20年12月31日存货的账面价值=（40+500+300-400）×9=3960（万元），先进先出法下12月31日存货账面价值=（500-360）×8+300×10=4120（万元）;导致影响利润总额的金额=3960-4120=-160（万元），选项A正确。
3.
【答案】D
【解析】会计政策变更涉及的是会计确认、计量基础和列报项目的变动，而无形资产由使用寿命不确定改为确定，并没有涉及到会计确认、计量基础以及列报项目的变动，所以不属于会计政策变更，而是属于会计估计变更。
4.
【答案】C
【解析】设备2×18年和2×19年分别计提的折旧额=（104-4）/10=10（万元），2×17年1月1日设备的账面净值=104-10-10=84（万元），按新会计估计设备2×20年计提的折旧额=84×2/（8-2）=28（万元），按原会计估计，设备2×20年应计提的折旧额=（104-4）/10=10（万元），该估计变更对甲公司2×20年净利润的影响金额=（10-28）×（1-25%）=-13.5（万元）。
5.
【答案】C
【解析】选项C，企业内部研发形成的无形资产，在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，按照所得税准则规定，不确认该暂时性差异的所得税影响。
6.
【答案】D
【解析】投资性房地产由成本模式转为公允价值模式，属于会计政策变更，转换之后的投资性房地产按照转换日的公允价值作为初始入账价值，原公允价值和账面价值的差额计入到留存收益，所以该投资性房地产影响所有者权益的金额=转换日公允价值与原账面价值的差额（13000-10000/20×17）+2×18年公允价值变动（15500-13000）=7000（万元），选项D正确。
7.
【答案】A
【解析】因该专利权2×16年正确的摊销额为240万元，而实际摊销额为960万元，即多摊销了720万元，减少了利润总额，所以应当调增利润总额，同时扣除所得税费用的影响以及盈余公积的影响，所以调增的未分配利润的金额=（960-240）×（1-25%）×（1-10%）=486（万元）。
8.
【答案】C
【解析】甲公司更正该项前期重大差错，使其在建工程减少1600万元，同时使固定资产增加1600万元，应计提折旧额=1600/8×1.5=300（万元），减少固定资产账面价值300万元，资产总额减少300万元。
9.
【答案】C
【解析】选项C，企业不能够合理估计退货可能性的，应在退货期满时确认收入，发出商品时不确认收入，不属于会计前期差错。
10.
【答案】D
【解析】会计政策的特征包括：
会计政策的选择性，会计政策的强制性以及会计政策的层次性。
二、多项选择题
1.
【答案】BCD
【解析】会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。
2.
【答案】ABC
【解析】会计政策是会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法，最佳估计数的确定不属于会计政策。
3.
【答案】AB
【解析】下列两种情况不属于会计政策变更：
第一，本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。
第二，对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。
选项C和D，不属于会计政策变更。
4.
【答案】ABC
【解析】企业不能调整已经报出的财务报表，选项D错误。
5.
【答案】BCD
【解析】无形资产由使用寿命不确定转为使用寿命确定的无形资产属于会计估计变更，并且在变更之前，使用寿命不确定的无形资产在持有期间不进行摊销，但是应当在每个会计期间进行减值测试，选项A错误;。
在2×16年年末，该无形资产的账面价值为2000万元，可收回金额为1600万元，所以无形资产发生了减值400万元，需要计提减值准备400万元，计提减值后的账面价值为1600万元，尚可使用寿命为8年，采用直线法摊销，所以2×17年的摊销额=1600/8=200（万元）选项B、C和D正确。
6.
【答案】CD
【解析】前期差错所影响的财务报表项目的金额或性质，是判断该前期差错是否具有重要性的决定性因素。
一般来说，前期差错所影响的财务报表项目的金额越大、性质越严重，其重要性水平越高，要两个方面综合考虑，不能只看金额大小而决定重要性的高低，选项A不正确;企业对于重要的前期差错应采用追溯重述法调整，而对于不重要的前期差错，则可以采用未来适用法，调整发现当期与前期相同的相关项目，选项B不正确。
7.
【答案】AC
【解析】
借：
以前年度损益调整 200
贷：
存货跌价准备 200
借：
递延所得税资产 50
贷：
以前年度损益调整 50
借：
利润分配——未分配利润 150
贷：
以前年度损益调整 150
借：
盈余公积 15
贷：
利润分配——未分配利润 15
8.
【答案】ABCD
【解析】本期发现前期的不重要会计差错，采用未来适用法予以更正，选项A正确;无形资产的摊销方法由直线法改为产量法，属于会计估计变更，采用未来适用法进行会计处理，选项B正确;投资性房地产公允价值计量中使用的估值技术由市场法变更为收益法，采用未来适用法，选项C正确;将存货的成本核算方法由现行的实际成本法变更为标准成本法进行日常核算，属于会计政策变更，但采用未来适用法进行会计处理，选项D正确。
三、计算分析题
1.
【答案】
（1）事项
（1）和（4）属于会计政策变更。
事项
（1）追溯调整分录：
借：
盈余公积 250
利润分配——未分配利润 2250
贷：
长期股权投资——损益调整 2500
事项（4）按照实际利率法摊销，应付债券2×19年应确认财务费用=1000×10%=100（万元），利息调整应摊销=100-59=41（万元）;按照直线法摊销2×19年应确认财务费用=59+（1250-1000）/5=109（万元），利息调整应摊销=（1250-1000）/5=50（万元）。
追溯调整分录：
借：
应付债券——利息调整 9（50-41）
贷：
递延所得税负债 2.25
盈余公积 0.68
利润分配——未分配利润 6.07
（2）事项
（2）和（3）属于会计估计变更。
事项
（2）会计估计变更对2×20年度净利润的影响额=（500-600）×（1-25%）=-75（万元）。
会计分录：
借：
管理费用 600
贷：
累计摊销 600
事项（3）原估计坏账准备余额=2200×5%=110（万元），本期计提坏账准备=110-（1000×5%-15）=75（万元）;新估计坏账准备期末余额=2200×3%=66（万元），本期计提坏账准备=66-（1000×5%-15）=31（万元）。
会计估计变更对2×20年度净利润的影响额=（75-31）×（1-25%）=33（万元）。
会计分录：
借：
信用减值损失 31
贷：
坏账准备 31
四、综合题
1.
【答案】
（1）
资料
（1）：
甲公司的会计处理不正确。
理由：
可收回金额是根据公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值两者中的较高者确定的。
更正分录：
对2×19年度相关项目的调整：
借：
固定资产减值准备 200
贷：
以前年度损益调整 200
借：
以前年度损益调整 50（200×25%）
贷：
递延所得税资产 50
借：
以前年度损益调整 150
贷：
利润分配——未分配利润 150
借：
利润分配——未分配利润 15
贷：
盈余公积 15
对2×20年度相关项目的调整：
借：
库存商品 23.81[200/（10-3）×10/12]
贷：
累计折旧 23.81
资料
（2）：
甲公司确认投资收益的金额错误。
理由：
以摊余成本计量的金融资产，未发生信用损失的情况下，应当按照账面总额和实际利率计算确定投资收益金额。
更正分录：
对2×19年度相关项目的调整：
借：
债权投资——利息调整 4.20
（486.63×6%-500×5%）
贷：
以前年度损益调整 4.20
借：
以前年度损益调整
升级会员 