中级经济法专题练习卷第04讲专题二企业所得税2.docx
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中级经济法专题练习卷第04讲专题二企业所得税2
2019年中级经济法习题班
专题二：
企业所得税
大题精讲
【例题5•综合题】甲企业为中国境内居民企业、增值税一般纳税人，主要生产销售儿童玩具。
2018年甲企业实现会计利润865.61万元，主要情况如下。
（1）销售儿童玩具取得不含增值税收入8600万元，与之配比的销售成本5660万元；
（2）转让技术所有权取得收入700万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用100万元；
（3）出租生产设备取得不含增值税租金收入200万元；
（4）接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额50万元、增值税税额8万元；
（5）取得国债利息收入30万元，取得非上市居民企业股息收入20万元；
（6）购进原材料共计3000万元，取得增值税专用发票注明增值税税额480万元，并支付购货运费，取得货物运输业一般纳税人开具的增值税专用发票注明运费金额为146.36万元；
（7）购进并实际使用《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的安全生产专用设备一台，取得增值税专用发票，注明价款50万元、增值税税额8万元；
（8）销售费用1650万元，其中包括广告费和业务宣传费1400万元；
（9）管理费用850万元，其中包括业务招待费90万元、新技术研究开发费用320万元；
（10）财务费用80万元，其中包括向非金融企业（非关联方）借款500万元所支付的全年利息40万元（金融企业同期同类贷款的年利率为5.8%）；
（11）已计入成本、费用中的实发工资540万元，拨缴的工会经费15万元、实际发生的职工福利费82万元、职工教育经费18万元；
（12）营业外支出300万元，其中包括通过具备法定资格的公益性社会组织向贫困山区的捐款150万元、直接向灾区的捐款50万元、向供应商支付的违约金10万元、行政罚款2万元。
（其他相关资料：
销售儿童玩具、出租设备均适用16%的增值税税率，交通运输服务适用10%的增值税税率；取得的相关票据均通过主管税务机关认证）
要求：
根据上述资料，回答下列问题。
【问题1】请计算甲企业2018年应缴纳的增值税。
【答案】甲企业2018年应当缴纳的增值税
=8600×16%+200×16%-（8+480+146.36×10%+8）=897.36（万元）。
【解析1】纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务，免征增值税。
【解析2】接受原材料捐赠，取得合法扣税凭证的，其对应的进项税额可以依法抵扣。
【问题2】请计算甲企业2018年企业所得税税前准予扣除的广告费和业务宣传费金额。
【答案】①甲企业2018年销售（营业）收入=8600+200=8800（万元）；
【解析】销售（营业）收入主要包括企业所得税的销售货物收入、提供劳务收入、特许权使用费收入、租金收入。
因此，甲企业各项收入的分析如下。
类型界定
是否计入
销售（营业）收入
销售儿童玩具收入8600万元
销售货物收入
√
转让技术所有权收入700万元
转让财产收入
×
出租生产设备租金收入200万元
租金收入
√
接受原材料捐赠收入58万元
接受捐赠收入
×
国债利息收入30万元
利息收入
×
取得非上市居民企业股息收入20万元
股息、红利等权益性投资收益
×
②甲企业主要生产和销售儿童玩具，属于一般企业（并非化妆品制造或销售、医药制造、饮料制造或烟草企业），税法允许的扣除限额=8800×15%=1320（万元），甲企业实际发生广告费和业务宣传费1400万元超过了税法允许的扣除限额；
③甲企业2018年企业所得税税前准予扣除的广告费和业务宣传费为1320万元。
【问题3】请计算甲企业2018年业务招待费和新技术研究开发费用应调整的应纳税所得额。
【答案】
①业务招待费
销售（营业）收入的5‰=8800×5‰=44（万元），实际发生额的60%=90×60%=54（万元），税前准予扣除的业务招待费为44万元，应调增应纳税所得额=90-44=46（万元）；
②新技术研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的75%加计扣除，应调减应纳税所得额=320×75%=240（万元）；
因此，甲企业2018年业务招待费和新技术研究开发费用应调减应纳税所得额=240-46=194（万元）。
【问题4】请计算甲企业2018年财务费用应调整的企业所得税应纳税所得额。
【答案】甲企业向非金融企业借款500万元所支付的利息在2018年企业所得税税前允许扣除的金额=500×5.8%=29（万元）；
财务费用应调增应纳税所得额=40-29=11（万元）。
【问题5】请计算甲企业2018年工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的企业所得税应纳税所得额。
【答案】
①税法规定的拨缴工会经费扣除限额=540×2%=10.8（万元），实际拨缴额超过限额，应调增的应纳税所得额=15-10.8=4.2（万元）；
②税法规定的职工福利费扣除限额=540×14%=75.6（万元），实际发生额超过限额，应调增的应纳税所得额=82-75.6=6.4（万元）；
③税法规定的职工教育经费扣除限额=540×8%=43.2（万元），实际发生额未超过限额，不需要纳税调整；
因此，三项经费共计应调增企业所得税应纳税所得额=4.2+6.4=10.6（万元）。
【问题6】请计算甲企业2018年企业所得税税前准予扣除的营业外支出金额。
【答案】
①直接向灾区的捐款、行政罚款在企业所得税税前不得扣除；
②税法规定的公益性捐赠扣除限额=865.61×12%=103.87（万元）；
因此，甲企业2018年企业所得税前准予扣除的营业外支出金额=300-50-2-（150-103.87）=201.87（万元）。
【问题7】请计算甲企业2018年度企业所得税应纳税所得额。
【答案】甲企业2018年度的企业所得税应纳税所得额=865.61-30（免税的国债利息收入）-20（免税的股息收入）+（1400-1320）-194+11+10.6+（300-201.87）-（700-100）+（700-100-500）×50%=271.34（万元）。
【解析】一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。
在本题中，甲企业的技术转让所得=700-100=600（万元），其中500万元免征企业所得税，超过500万元的部分为100万元，减半征收企业所得税。
【问题8】请计算甲企业2018年度企业所得税税额。
【答案】甲企业2018年度企业所得税税额=271.34×25%-50×10%=62.84（万元）。
【解析】企业购置并实际使用符合规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度内结转抵免。
【例题6•综合题】某上市公司主要从事食品生产，2018年度取得商品销售收入48000万元、出租房屋收入2000万元，接受捐赠收入1000万元，投资收益500万元；实现年度利润总额6000万元，当年发生的相关具体业务如下。
（1）广告费支出7500万元、业务宣传费支出500万元；
（2）业务招待费支出350万元；
（3）已计入成本、费用的实发工资总额为6000万元，拨缴职工工会经费150万元，发生职工福利费900万元，职工教育经费160万元；
（4）专用于新产品研发的费用2000万元，未形成无形资产已计入当期损益；
（5）计提资产减值损失准备金1500万元，该资产减值损失准备金未经税务机关核定；
（6）公司取得的投资收益中包括国债利息收入200万元，购买某上市公司股票分得股息300万元，该股票持有8个月后卖出；
（7）获得当地政府财政部门补助的具有专项用途的财政资金500万元，已取得财政部门正式文件，支出400万元；
（8）通过具备法定资格的公益性社会组织捐款800万元用于救助贫困儿童。
（其他相关资料：
各扣除项目均已取得有效凭证，相关优惠已办理必要手续）
要求：
根据上述资料，回答下列问题。
【问题1】计算广宣费支出应调整的应纳税所得额。
【答案】
① 销售（营业）收入=48000+2000=50000（万元）；
【解析】销售（营业）收入主要包括企业所得税的销售货物收入、提供劳务收入、特许权使用费收入、租金收入。
因此，该上市公司各项收入的分析如下。
类型界定
是否计入
销售（营业）收入
商品销售收入48000万元
销售货物收入
√
出租房屋收入2000万元
租金收入
√
接受捐赠收入1000万元
接受捐赠收入
×
国债利息收入200万元
利息收入
×
购买某上市公司股票分得股息收入300万元
股息、红利等权益性投资收益
×
②该上市公司主要从事食品生产，属于一般企业（并非化妆品制造或销售、医药制造、饮料制造或烟草企业），广宣费扣除限额=50000×15%=7500（万元）＜实际发生额8000万元，广宣费应调增的应纳税所得额=8000-7500=500（万元）。
【问题2】计算业务招待费支出应调整的应纳税所得额。
【答案】业务招待费扣除限额1=350×60%=210（万元）；扣除限额2=50000×5‰=250（万元）；
税前准予扣除的业务招待费为210万元；
业务招待费支出应调增的应纳税所得额=350-210=140（万元）。
【问题3】计算工会经费、职工福利费和职工教育经费应调整的应纳税所得额。
【答案】工会经费扣除限额=6000×2%=120（万元）＜实际拨缴金额150万元，纳税调增30万元；
职工福利费扣除限额=6000×14%=840（万元）＜实际发生金额900万元，纳税调增60万元；
职工教育经费扣除限额=6000×8%=480（万元）＞实际发生金额160万元，无须纳税调整；
工会经费、职工福利费和职工教育经费应调增的应纳税所得额=30+60=90（万元）。
【问题4】计算研发费用应调整的应纳税所得额。
【答案】研发费用应调减的应纳税所得额=2000×75%=1500（万元）。
【问题5】计算资产减值损失准备金应调整的应纳税所得额。
【答案】资产减值损失准备金应调增应纳税所得额1500万元。
【问题6】计算投资收益应调整的应纳税所得额并说明理由。
【答案】投资收益应调减应纳税所得额200万元。
①国债利息收入200万元免税，应纳税调减；
②符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免征企业所得税，但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益，故从上市公司分得的股息300万元无须纳税调整。
【问题7】计算财政补助资金应调整的应纳税所得额并说明理由。
【答案】财政补助资金应调减的应纳税所得额=500-400=100（万元）。
当地政府财政部门补助的具有专项用途的财政资金500万元属于不征税收入，应纳税调减；与不征税收入对应的支出400万元，不得在税前扣除，应纳税调增。
【问题8】计算捐赠支出应调整的应纳税所得额。
【答案】公益性捐赠扣除限额=6000×12%=720（万元）＜实际发生额800万元，捐赠支出应调增应纳税所得额=800-720=80（万元）。
【问题9】计算该公司2018年企业所得税应纳税所得额。
【答案】该公司2018年企业所得税应纳税所得额=6000+500+140+90-1500+1500-200-100+80=6510（万元）。
新考点专训
【例题1•判断题】对企业委托给外单位进行开发的研发费用，由受托方按照规定在计算企业所得税应纳税所得额时加计扣除。
（ ）
【答案】×
【解析】对企业委托给外单位进行开发的研发费用，由“委托方”按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。
【例题2•单选题】居民企业甲企业2018年境内符合条件的研发费用为600万元，委托境外单位研发活动实际发生的费用为800万元。
根据企业所得税法律制度的规定，甲企业2018年度发生的委托境外研发费用在企业所得税前准予加计扣除金额为（ ）。
A.300
B.400
C.640
D.1100
【答案】A
【解析】委托境外进行研发活动所产生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。
委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用2/3的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。
在本题中，境内符合条件的研发费用的2/3为400万元，委托境外研发费用=800×80%=640（万元），委托境外研发费用可以加计扣除的金额=400×75%=300（万元）。
【例题3•判断题】2018年，甲企业购进10台同型号、同规格的设备，每台价值为500万元，甲企业将本次购入10台设备的支出一次性计入2018年的成本费用在计算应纳税所得额时扣除。
甲企业的做法不符合企业所得税法律制度的规定。
（ ）
【答案】×
【解析】企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进（包括自行建造）的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。
【例题4•判断题】2018年，甲企业购进一幢办公楼，价值250万元，甲企业将该项支出一次性计入2018年的成本费用在计算应纳税所得额时扣除。
甲企业的做法不符合企业所得税法律制度的规定。
（ ）
【答案】√
【解析】企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进（包括自行建造）的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。
此处所称设备、器具是指除房屋、建筑物以外的固定资产。
高频错题
【第七章同步强化练习题单选题19】某居民企业2018年按照会计准则计算出的会计利润总额为3000万元，其中符合减免所得税优惠的技术转让所得为600万元；假设无其他纳税调整事项。
2018年该企业应缴纳企业所得税税额为（ ）万元。
A.600
B.612.5
C.625
D.750
【答案】B
【解析】一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。
该企业应缴纳企业所得税=［3000-600+（600-500）×50%］×25%=612.5（万元）。
【学员高频疑问】为什么从会计利润中减去600后又加上（600-500）×50%，这里的逻辑关系被绕晕了，麻烦老师详细讲解调增调减的具体操作方法。
【第七章同步强化练习题单选题25】甲公司为居民企业，2018年度境内应纳税所得额1000万元。
来源于M国的应纳税所得额300万元，已在M国缴纳企业所得税税额60万元。
已知，甲公司选择按国（地区）别分别计算其来源于境外的应纳税所得额，适用的企业所得税税率为25%，甲公司2018年度应缴纳企业所得税税额为（ ）万元。
A.265
B.190
C.250
D.325
【答案】A
【解析】
（1）境外所得抵免限额=300×25%=75（万元），大于在境外已缴纳的所得税税额60万元，需要在我国补税15万元（75-60）；
（2）应缴纳的企业所得税=境内所得应纳税额+境外所得应补税额=1000×25%+15=265（万元）。
【学员高频疑问】抵免限额到底是什么意思？
如果当年在境外已纳税额超过抵免限额，超过部分该如何处理？
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