审计第十章采购与付款循环的审计 课后作业下载版.docx
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审计第十章采购与付款循环的审计课后作业下载版
第十章采购与付款循环的审计（课后作业）
一、单项选择题
1.采购与付款环节的下列单据中，可能不需要连续编号的是（ ）。
A.请购单
B.订购单
C.验收单
D.入库单
2.下列关于编制订购单的说法中，不正确的是（ ）。
A.对一些大额、重要的采购项目，应采取竞价方式来确定供应商，以保证供货的质量、及时性和成本的低廉
B.采购部门对所有的请购单发出订购单
C.订购单一式多联，送交供应商、验收部门、应付凭单部门和编制请购单的部门
D.订购单要连续编号并经过被授权的采购人员签名
3.下列采购与付款环节的内部控制中，不合理的是（ ）。
A.支票连续编号
B.记录应付账款的人员不得经手现金、有价证券和其他资产
C.会计主管应独立检查记入银行存款日记账和应付账款明细账的金额的一致性，以及与支票汇总记录的一致性
D.出纳定期编制银行存款余额调节表
4.下列控制测试中，目标是能保证所记录的采购都确已收到商品或已接受劳务的是（）。
A.检查批准采购价格和折扣的标记
B.检查订购单连续编号的完整性
C.查验付款凭单后是否附有完整的相关单据
D.检查工作手册和会计科目表
5.注册会计师在常用的控制测试中通常会用到检查内部核查的标记，这项控制测试通常不会涉及到的认定是（）。
A.发生
B.完整性
C.准确性
D.截止
6.固定资产的内部控制中最重要的控制是（ ）。
A.处置制度
B.定期盘点制度
C.职责分工制度
D.预算制度
7.对于上市公司，企业的资本性预算要经过（）批准。
A.总经理
B.董事会等高层管理机构
C.财务经理
D.基建部长
8.在进行采购交易的截止测试时，要选取（ ），以检测记录在本会计期间的验收单是否存在更大的顺序号码，或因采购交易被漏记或错计入下一会计期间而在本期遗漏的顺序号码。
A.期末最后一份验收单的顺序号码并审查代码报告
B.期末最后几份验收单的顺序号码并审查代码报告
C.下期期初第一份验收单的顺序号码并审查代码报告
D.下期期初前几份验收单的顺序号码并审查代码报告
9.下列审计程序中，能发现多计应付账款的是（ ）。
A.从验收单追查至采购明细账
B.复核采购明细账、总账及应付账款明细账，注意是否有大额或不正常的金额
C.从卖方发票追查至采购明细账
D.针对资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票日期，确认其入账时间是否合理
10.如果是连续审计，针对固定资产和累计折旧期初余额，注册会计师应当实施的审计程序是（）。
A.对期初余额进行较全面的审计
B.查阅前任注册会计师有关工作底稿
C.与上期审计工作底稿中的固定资产和累计折旧的期末余额审定数核对相符
D.不需要实施任何程序
11.为证实受留置权限制的机器设备的所有权，注册会计师实施的下列审计程序中最有针对性的是（）。
A.审核采购发票、采购合同等
B.查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件
C.验证有关运营证件等
D.审核被审计单位的有关负债项目等
12.对于持有待售的固定资产，下列说法中不正确的是（ ）。
A.停止计提折旧
B.立即转入固定资产清理科目
C.考虑是否计提资产减值损失
D.划分为持有待售的固定资产必须满足该项转让将在一年内完成
13.B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。
2013年9月26日B公司与M公司签订销售合同：
由B公司于2014年3月6日向M公司销售笔记本电脑1000台，每台1.2万元。
2013年12月31日B公司库存笔记本电脑1200台，单位成本1万元。
2013年12月31日市场销售价格为每台0.95万元，预计销售时发生相关税费均为每台0.05万元。
2013年12月31日B公司该批笔记本电脑的账面价值为（）万元。
A.1200
B.1180
C.1170
D.1230
14.下列固定资产中，需要计提折旧的是（）。
A.已全额计提减值准备的固定资产
B.因更新改造而停止使用的固定资产
C.因日常维修而停止使用的固定资产
D.经营租入的固定资产
15.被审计单位关于固定资产更新改造的会计处理，下列各项中，错误的是（ ）。
A.更新改造时发生的支出应当直接计入当期损益
B.更新改造时被替换部分的账面价值应当终止确认
C.更新改造时替换部分的成本应当计入设备的成本
D.更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化
二、多项选择题
1.下列关于请购商品和劳务的说法中，正确的有（ ）。
A.仓库部门编制请购单，其他部门不能编制
B.请购单是采购部门编制，其他部门不能编制
C.仓库在现有库存达到再订购点时就可直接提出采购申请
D.对资本支出和租赁合同，企业通常要求作特别授权，只允许指定人员提出请购
2.下列关于验收的说法中，不正确的有（）。
A.验收和保管可以是同一人
B.验收部门先盘点商品并检查商品有无损坏，然后比较所收商品与订购单上的要求是否相符
C.验收单其中的一联交给应付凭单部门
D.定期独立检查验收单的顺序以确定每笔采购交易都已编制凭单，与采购交易的“完整性”认定有关
3.下列属于编制付款凭单时的内部控制的有（）。
A.由被授权的财务人员负责签署支票
B.确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性
C.在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称
D.编制有预先顺序编号的付款凭单，并附上支持性凭证
4.下列属于编制和签署支票相关内部控制的有（）。
A.独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性
B.确定供应商发票计算的正确性
C.会计主管应独立检查记入银行存款日记账和应付账款明细账的金额的一致性，以及与支票汇总记录的一致性
D.支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款
5.下列职位中不能兼任的有（ ）。
A.付款审批与付款执行
B.请购与审批
C.采购与验收
D.采购合同的订立与审批
6.下列属于工程项目业务中不相容职位的有（ ）。
A.项目建议、可行性研究与项目决策
B.询价与确定供应商
C.概预算编制与审核
D.竣工决算与竣工审计
7.下列通常属于采购与付款循环中主要的重大错报风险的有（ ）。
A.低估费用
B.高估费用
C.低估应付账款
D.高估应付账款
8.关于应付账款函证，下列说法中不正确的有（ ）。
A.如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序
B.必须函证应付账款
C.函证最好采用积极函证方式，并且不说明应付金额
D.如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大，则应考虑进行应付账款的函证
9.下列选项中，应当作为应付账款函证对象的有（ ）。
A.较大金额的债权人
B.较小金额的债权人
C.在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为被审计单位重要供应商的债权人
D.在资产负债表日金额不大，并且不为被审计单位重要供应商的债权人
10.在下列情况中，如果被审计单位应付账款年末余额比上年末显著上升，注册会计师很可能会提高应付账款存在认定的重大错报风险的有（）。
A.原材料供不应求
B.供应商与被审计单位的结算由赊销变为现销
C.供应商减免了被审计单位的债务
D.原材料供大于求
11.下列选项中，能发现未入账的应付账款的有（）。
A.检查供应商发票、验收报告或入库单等，与应付账款明细账进行核对
B.针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付
C.获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节
D.结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料
12.在检查本期增加的固定资产时，注册会计师采取的下列措施正确的有（）。
A.投资者投入的固定资产属于国有资产的，检查是否有评估报告并经国有资产管理部门评审备案或核准确认
B.结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正确
C.对于融资租赁增加的固定资产，获取融资租入固定资产的相关证明文件，检查融资租赁合同的主要内容，并结合长期应付款、未确认融资费用科目检查相关的会计处理是否正确
D.对于非货币性资产交换增加的固定资产，检查产权过户手续是否齐备，检查固定资产入账价值及确认的损益和负债是否符合规定
13.对经营租赁固定资产发生的改良支出，应在（）中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。
A.两次装修期间
B.剩余租赁期
C.固定资产尚可使用年限
D.租赁期间
14.2011年12月31日，被审计单位支付200万元购入一台无需安装的机器设备，采用直线法摊销，预计净残值为0，预计使用年限10年。
2012年12月31日，该机器设备的可收回金额为150万元。
2013年12月31日，该机器设备的可收回金额为160万元。
则下列关于该机器设备的说法中，不正确的有（ ）。
A.2012年12月31日，该机器设备的账面净值为150万元
B.2012年12月31日，该机器设备考虑减值后的账面价值为180万元
C.2013年12月31日，该机器设备的账面净值为160万元
D.2013年12月31日，该机器设备考虑减值后的账面价值为160万元
15.列各项中，应计提固定资产折旧的有（）。
A.经营租入的办公楼
B.融资租入的设备
C.已投入使用但未办理竣工决算的厂房
D.季节性停用的固定资产
三、简答题
甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。
ABC会计师事务所负责甲公司2013年度财务报表审计，并委派A注册会计师担任项目合伙人。
A注册会计师在审计过程中，发现如下事项：
甲公司的坏账准备按应收款项余额的5%计提。
2013年年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额5000万元，其他应收账款项目为借方余额500万元。
应付账款项目为贷方余额4000万元，预收款项项目为贷方余额300万元，坏账准备项目为贷方余额275万元。
其中，A注册会计师选取的部分明细列示如下：
科目名称
金额（万元）
科目名称
金额（万元）
应付账款——A公司
-1500
预收账款——C公司
500
应付账款——B公司
2000
预收账款——D公司
-200
要求：
针对上述资料，A注册会计师分别应提出何种审计调整建议？
若提出调整建议，请直接列示审计调整分录（不考虑流转税费、损益结转以及对所得税和净利润的影响）。
四、综合题
1.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，从事小型生产线的生产和销售，产品主要用于出口。
ABC会计师事务所承接了甲公司2013年度财务报表审计业务，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司的情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）甲公司产品出口以美元定价，人民币对美元的汇率由2013年初的6.3:
1升值至2013年11月1日的6.0:
1，之后基本保持稳定。
2013年下半年，受欧洲经济不景气的影响，收入减少，销售价格下降了10%。
（2）由于原部件成本上升，甲公司从2013年下半年开始大量采购原部件，但是从2013年11月开始原部件价格大幅下降，产品价格也有一定幅度的下降。
（3）2013年7月，甲公司的X生产线达到预定可使用状态。
但是2013年12月31日才完成竣工结算，甲公司2014年1月结转在建工程到固定资产。
（4）2013年12月，甲公司决定淘汰一批账面价值为90万元的旧设备，并与受让方签订了不可撤销的转让协议，转让价格为20万元。
2014年3月，甲公司向受让方移送了该批旧设备。
（5）2013年1月，甲公司开始兴建办公楼，预计工期18个月。
2013年1月1日甲公司取得年利率为8%的专门借款1000万元，每年1月1日支付上年利息，到期时归还本金和最后一次利息。
前8个月发生专门借款的利息收入20万元，9-12月发生的专门借款的利息收入8万元，因为发生安全事故，该办公楼9月开始停建，一直到12月31日还没恢复，预计下一年恢复建造。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下（金额单位：
人民币万元）：
（1）
项目
2013年（未审数）
2012年（已审数）
营业收入
6000
5000
营业成本
5000
4500
资产减值损失
其中：
存货
300
292
固定资产
60
54
合计
360
346
存货账面余额
1500
600
减：
存货跌价准备
375
180
存货账面价值
1125
420
（2）
项目
2013年年初数（已审数）
本年增加
（未审数）
本年减少
（未审数）
2013年年末数
（未审数）
在建工程——X生产线
0
962
0
962
在建工程——办公楼
0
1200
0
1200
在建工程账面价值
0
1200
0
1200
其中：
利息资本化
0
52
0
52
资料三：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：
（1）从营业收入明细账中抽取大额的销售业务，检查是否符合收入的确认条件；
（2）将存货跌价准备本年计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符；
（3）检查持有待售的固定资产是否计提折旧；
（4）将固定资产减值准备本年计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符；
（5）重新计算X生产线的账面价值，将其和账簿记录核对；
（6）计算专门借款的利息支出和利息收入。
要求：
（1）针对资料一
（1）至（5），结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否表明可能存在重大错报风险。
如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。
如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些账户（仅限于：
营业收入、营业成本、资产减值损失、财务费用、存货、在建工程、固定资产）的哪些认定相关。
（2）针对资料一
（1）至（5），结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否直接有效。
如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。
2.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，甲公司从事小型生产线的生产和销售，产品主要用于出口。
ABC会计师事务所承接了甲公司2013年度财务报表审计业务，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。
资料一：
甲公司应收账款、预收账款、应付账款和预付账款明细表如下（金额单位：
万元）：
科目
明细表余额合计
审计说明
应收账款
5325（借方余额）
（1）
预收账款
521（贷方余额）
（2）
应付账款
621（贷方余额）
（3）
预付账款
123（贷方余额）
（4）
审计说明：
（1）应收账款明细表包括100个客户，其中借方账户99个，借方余额合计5350万元；贷方账户1个，余额25万元，系客户2013年2月偿还以前年度货款时支付的货款。
甲公司采用账龄分析法对应收款项计提坏账准备。
坏账准备的计提比例如下：
账龄1年以下、1年-2年、2年-3年、3年以上计提坏账准备的比例分别为5%、10%、30%、50%。
审计结论：
不存在审计差异，无需提出审计处理建议。
（2）预收账款明细表包括10位客户，其中借方账户余额1个，余额25万元，系甲公司于2013年10月多发出产品所致；贷方账户余额9个，贷方余额合计约为546万元。
审计结论：
建议甲公司调整财务报表。
调整分录为：
借：
应收账款 25
贷：
预收款项 25
（3）应付账款明细表包括8个供应商。
其中借方账户余额1个，借方余额100万元，系甲公司2013年11月向供应商支付的原材料采购款；贷方账户7个，贷方余额721万元。
审计结论：
不存在审计差异，无需提出审计处理建议。
（4）预付账款明细表包括3个客户，其中借方账户2个，余额45万元；贷方账户1个，余额168万元，系甲公司于2011年采购时供应商多发的货。
审计结论：
不存在审计差异，无需提出审计处理建议。
资料二：
A注册会计师在审计时发现，甲公司2013年新增大批固定资产，明细情况如下：
（1）外购了一批电脑；
（2）采用分期付款方式，购买了一条生产线；
（3）融资租入一台专用设备。
要求：
（1）针对资料一中所述事项，不考虑其他情况，逐一指出A注册会计师形成的审计结论是否存在不当之处。
如存在不当之处，请代A注册会计师提出正确的审计结论或对A注册会计师的审计结论进行必要的更正或补充。
如认为需要建议甲公司调整财务报表，请直接列示相关审计调整分录。
（2）针对资料二，逐项指出为证实新增的固定资产的所有权，A注册会计师应当采取的实质性程序。
参考答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】A
【解析】由于企业内不少部门都可以填列请购单，可能不便事先编号，为加强控制，每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准，选项A正确。
2.
【答案】B
【解析】采购部门只能对经过批准的请购单发出订购单。
3.
【答案】D
【解析】应由出纳以外的人员编制银行存款余额调节表，选项D不合理。
4.
【答案】C
【解析】选项A的目标是能保证所记录的采购交易估价正确，选项B的目标是能保证已发生的采购交易均已记录，选项D的目标是能保证采购交易的分类的正确。
5.
【答案】B
【解析】常用控制测试中的检查内部核查的标记通常会涉及到的认定包括发生、准确性、计价和分摊、分类、截止等，一般不会涉及到完整性认定。
6.
【答案】D
【解析】预算制度是固定资产内部控制中最重要的部分。
7.
【答案】B
【解析】企业的资本性预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生效。
8.
【答案】A
【解析】在进行采购交易的截止测试时，确定期末最后一份验收单的顺序号码并审查代码报告，以检测记录在本会计期间的验收单是否存在更大的顺序号码，或因采购交易被漏记或错计入下一会计期间而在本期遗漏的顺序号码，选项A正确。
9.
【答案】B
【解析】选项A、C和D能发现少计应付账款。
10.
【答案】C
【解析】选项A是被审计单位以前未经注册会计师审计情况下的做法；选项B是变更会计师事务所情况下的做法；选项C是连续审计情况下的做法。
11.
【答案】D
【解析】选项A是针对外购的固定资产，选项B是针对房地产类固定资产，选项C是针对汽车等运输设备。
12.
【答案】B
【解析】对于持有待售的固定资产，应在出售的时候，再转入固定资产清理科目。
13.
【答案】B
【解析】销售合同约定数量1000台，其可变现净值=1000×1.2-1000×0.05=1150（万元），成本=1000×1=1000（万元），未发生减值，账面价值为1000万元；未签订销售合同的200台的可变现净值=200×0.95-200×0.05=180（万元），其成本=200×1=200（万元），发生了减值，所以账面价值为180万元。
2013年12月31日，B公司该批笔记本电脑账面价值=1000+180=1180（万元）。
14.
【答案】C
【解析】因日常维修而停止使用的固定资产，要计提折旧。
15.
【答案】A
【解析】更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当资本化，计入固定资产成本；不符合资本化条件的应当费用化，计入当期损益。
二、多项选择题
1.
【答案】CD
【解析】仓库负责对需要购买的已列入存货清单的项目填写请购单，其他部门也可以对所需要购买的未列入存货清单的项目编制请购单，选项A和B错误。
2.
【答案】AB
【解析】验收和保管是不相容职务，选项A错误；验收部门首先应比较所验收商品与订购单上的要求是否相符，如商品的品名、摘要、数量、到货时间等，然后再盘点商品并检查商品有无损坏，选项B错误。
3.
【答案】BCD
【解析】选项A属于付款环节的内部控制。
4.
【答案】AD
【解析】选项B属于确认与记录负债环节的内部控制，选项C属于记录现金、银行存款支出环节的内部控制。
5.
【答案】ABCD
【解析】四个选项都是正确的。
6.
【答案】ACD
【解析】选项B属于采购交易的不相容职位。
7.
【答案】AC
【解析】采购与付款交易的主要重大错报风险通常是低估费用和应付账款，从而高估利润、粉饰财务状况。
8.
【答案】BC
【解析】一般情况下，并非必须函证应付账款，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额，选项B错误。
函证最好采用积极函证方式，并具体说明应付金额，选项C错误。
9.
【答案】AC
【解析】在对应付账款进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为被审计单位重要供应商的债权人，作为函证对象。
10.
【答案】ABC
【解析】在选项A和选项D中，原材料供大于求，被审计单位的供应商会更可能采用赊销，应付账款年末余额上升是正常的。
原材料供不应求，被审计单位的供应商会更可能采用现销，应付账款不应当显著上升；选项B和C中，应付账款会减少，如果被审计单位应付账款年末余额比上年末显著上升，注册会计师很可能会提高应付账款存在认定的重大错报风险。
11.
【答案】ABCD
【解析】四个选项都是正确的。
12.
【答案】ACD
【解析】选项B属于本期减少固定资产时，注册会计师应采取的措施。
13.
【答案】BC
【解析】采用经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，要在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。
14.
【答案】ABCD
【解析】对于固定资产而言，账面净值=固定资产原价-计提的累计折旧，账面价值=固定资产的账面原价-计提的累计折旧-计提的减值准备。
2012年12月31日，该机器设备的账面净值=200-200/10×1=180（万元），因为是第一年，以前没有计提减值准备，账面净值就等于考虑减值前的账面价值，账面价值大于可收回金额，要计提30万元的减值准备，该机器设备考虑减值后的账面价值为150万元。
2013年12月31日账面净值=180-150/9×1=163（万元），考虑减值前的账面价值=150-150/9×1=133（万元），低于可收回金额，不用计提减值准备，考虑减值后的账面价值仍然是133万元。
15.
【答案】BCD
【解析】经营租入的固定资产，不属于企业的资产，所以不用计提折旧。
三、简答题
【答案】
借：
预付款项 1500
贷：
应付账款 1500
借：
资产减值损失 75
贷：
预付款项——坏账准备
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