金融资产减值准则的变化对商业银行的影响及应对毕业论文.docx

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金融资产减值准则的变化对商业银行的影响及应对毕业论文

金融资产减值准则的变化对商业银行的影响及应对

引言

随着国家对外开放及金融创新的进一步推进，金融资产准则在实务中显露了一些新情况，财政部结合实际，对国际财务报告第9号金融工具准则借鉴，发布了新金融工具会计准则。

对于大部分城市商业银行来说是实施新准则的关键时间节点。

自从2008年爆发世界金融危机以来，原来的IAS39会计准则因其减值计提的顺周期性、金融资产分类和计量的主观性、盈余操纵空间较大等原因受到较多质疑。

这一系列问题，国际会计准则理事会于2014年发布了《国际财务报告准则第9号-金融工具》，取代IAS39中的绝大多数指引，为了与国际会计准则接轨，国家财政部发布了新金融资产准则，要求各商业银行于2018年正式实施。

本文从新金融工具会计准则的主要变化出发，结合城商业银行的业务特点，分析和探讨新准则实施对商业银行的影响及应对，进而提出相应的应对措施。

一、金融资产分类及减值范围变化现状与风险分析

（一）金融资产分类及减值范围变化

1.单独评估分类及减值范围变化风险

针对单项大额贷款方面进行评估分析及处理可以从商业银行的运营特征分析，单独的减值测试分析，项目减值状态如果在客观条件折射下已经体现出来，就需要按照原来所定下的实际利率，进行来计算金额总体减值损益资产的价值。

2.实施组合方式去评估金融资产分类及减值范围

对违约现象与整体资产损失进行统计分析可以用组合方式评估，应对所体现的经济状况的所有负面资料给予相应的整理。

比如针对部分数额较小的贷款或者投资理财实行组合方式来进行减值测试。

比如在进行解决金融资产相关具体业务中，在现金流量的预测处理这一方面是一项关键因素，必须要特别对待。

依资产评估业务分析，在现金流量出现下降时段，将按商业银行本身实际下降所产生的额度作为资产损失对待。

在不同阶段以及不同时间商业银行资产的变化，所产生的收益特征侧重评估分析，得出的评估结果，使用的方式应归结为小额度垫付管理，进行全方位的分析所评估出的滚动率，商业银行需保证资产的损耗特点，因此金融资产分类有利于优化分析和评估。

3.金融资产中产品多元化的出售方式

商业银行把金融资产作为有组织性的金融工具应用在金融资产中，伴随金融界的不断完善的情况下，会计准则不断推行促使商业银行的金融产品更是丰富多种多样，五花八门。

直接或间接的增强了，商业银行扩大化发展和高额收益，在发展的前进道路上来讲，良好的发展势头背后也会面对许多隐藏和潜在的风险。

（二）商业银行在应对金融资产减值变化时的风险分析

1.从的制度风险上分析商业银行

从已经发生的损失模型来看是会计目标，从预测期间产生的损失模型是监管目标。

因此要区分出监管政策上与会计制度的区别。

在应用会计制度的过程中，商业银行需要从银行自身的特点出发，要求相关工作人员区别对待不同金融资产，高效应用单项业务模式或者组合业务模式特点分析，还可以两者结合分析，不过监管政策的处理也要加以完善，使其在处理上，充分发挥会计制度的有利因素更好的适应资产数额管控的实际要求。

2.周期风险上对商业银行的影响

减值范围的周期效应是对商业银行抗风险能力的考验主要体现。

由此可见减值范围的周期效应和各商业银行抗风险能力有着极为紧密的关联，在商业银行资产减值范围变化过程中，由于公允价值计提属性的使用问题会牵扯到商业银行金融资产评估分析，因而会在一定程度上出现运营顺周期效应，经济连续不断发展，随之金融资产价格上行的趋势一片大好的前景，乐在其中就可能会错误的判断自然减值，可能还没有做好相应的准备。

反过来讲，在经济走势下行时段，价格将会有所下降，但是在受到经济上升时期的变化影响，这时段减值范围有限，若还未做好相应的措施情况下，减值损失就可能会出现。

二、商业银行实施金融资产准则面临风险挑战

依照银监会《贷款风险分类指引》规定，根据我国商业银行现在运营现状将信贷资产概括为正常、关注和次级，以上三类当作为为不良贷款的统称，还两个是可疑和损失，共分成五个类别。

从商业银行现在工作中实践来讲，依照银监会《贷款风险分类指引》规定，在商业银行运营中就出现了，新金融资产准则下的信用风险，显著增加是对金融资产初始确认，以及和未来前瞻性信用损失两个不同时间阶段分析出的结论。

现在所概括归结出来的五级分类，针对某一时段信用损失的发生进行评判及衡量。

信用风险显著增加了，但依照标准怎样判定，给商业银行在风险管理层面上提出了新的应对要求，原来预期30天当作判断分析客户的信用，那么信用风险显著增加有些太欠妥了，会使在很大程度上提高商业银行减值准备，这个阶段风险将怎么划定，就使商业银行投入巨大，造成人、物和财三力通配投入，应对不同的信用分类与风险评估各系统相互协作配合，有效的分析精准识别信用风险是不是有恶化现象。

（一）减值计提增加对商业银行的影响

根据欧洲银行管理局2016年底公布的评估报告显示，IFRS9准则在商业银行的实施运营过程中，会给商业银行运营当中产生很大的影响，致使商业银行减值准备估算出的平均值会增幅18%。

经过近几年的努力我国商业银行在管控上，取得较好成绩，不过由于监管机构对拨备率限制，还有对资本充足率的限制，国内商业银行在信贷资产上，不良率还算是比较低的，减值拨备增加幅度相对于世界其他国家，是低于国际上商业银行的增幅，这就是因我们国家有较高的拨备覆盖率，不过我国的商业银行也不能轻松下来，还是要对损益的影响仍然不忽视，还是需关注，有任何捐益的现象都需要做出相应对策。

在商业银行运营中未在预期中增加的损失，会直接把商业银行利润和表外资产规模减少。

另一方面减少商业银行利润的因素还有，就是可体现在非贷款类金融资产。

不过在预期损失发生率这个上面出现的机率不是很高，还是会在计提减值上会成为比较小的减少商业银行银行利润。

商业银行在业务运行中，对于关注类贷款可能需要进行补提，针对预期是30天以上的，业务中关注类贷款，必须要风险测定分析或是分析审核判断，假若分析出业务中的信用风险有增量的情况下，则需要提高减值。

自从新金融资产准则实施以来，国有农工建中四个国内最大商业银行在不良率均相比的情况是下降的，拨备率平均较第一季度是提升，工行0.301%、农行0.063%、中行0.86、建行0.284%，相应降利润65亿元、442亿元、367亿元和96亿元。

二是预计负债与一季度初相比有增长，除工行无数据外，农行、建行和中行分别较一季度增幅分别达152.71%、247.82%和924%，较大程度上影响了商业银行损益。

如下表：

表1：

项

目工行农行中行建行

2018

年1

季度年

初增

幅2018

年1

季度年

初增

幅2018

年1

季度年

初增

幅2018

年1

季度年

初增

幅

减值准备3927340515.33%426940435.6%267325236.0%3720329013.1%

贷款

总额

145680

142334

2.35%

111475

107206

4.0%

111305

108966

2.1%

131521

129034

1.9%

不良率1.54%1.55%1.68%1.81%1.43%1.45%1.49%1.49%

拨备覆盖率174.5%154.1%238.8%204.4%168.1%159.2%189.5%171.1%

一级资本充足率

13.13%

13.27%

11.08%

11.26%

11.78%

12.02%

13.71%

13.71%

预计

负债271107152.7%30129924.0%367106247.8%

不良率2.70%2.39%3.83%3.77%2.40%2.31%2.83%2.55%

来源：

商业银行在证监会官网公布的2018年一季（A股）

（二）针对表外信贷资产额度合理控制

防止表外预计负债大幅增长方面，在贷款信用承诺方面和贷记卡没用额的度等方面均都必要进行计提减值。

商业银行在运营中就线上申请贷款所授的承诺和白金卡大额的授信等依照客户在以往的信用历史情况着情分析合理的掌控额度占用情情况。

（三）商业银行严防形态变化及控制贷款

商业银行在针对预期三十天以上的，关注类贷款到了下一个时段后会有一定可能性，会较大程度的提高减值拨备水平。

这时商业银行必须作为关注重点，关注类预期贷款的分析及加以重点管理及有计划追踪监测，作为后期的分析和评估，针对预期欠息贷款要第一时能够发现并能有效的进行分析和处置。

商业银行业务部门最好要做到逐户设立台面账，负责贷款的业务人要进行跟踪及进行清收。

尽力将预期时间减至30天以内，力争避免拨备加计，商业银行以对的确出现财务困难的客户，不能在规定期限内归还本金及利息的贷款，此刻商业银行要分析出符合展期条件的相关客户，负责进行这方面的管户经理依照相关规定可提前进行展期，部分客户已经用相关措施对风险化解的贷款客户，依然还是要进行继续加强贷款后期的管理，针对还在持续体现出风险状况的客户贷款，必须要及时果断采取得当的措施解除相应的风险。

接下来需要有计划的做好准备工作，作好预期贷款关键节点的掌控和分析。

由此可见商业银行必须要做到严格控制，不良信贷资产回调因素，要有准备的针对曾经发生过实质性违约的客户，及相当长时间未能够按约定还款，所产生的逾期欠息不良资产，就是风险有所好转，依然还是需经过观察分析一段的时间方可回调。

三、针对金融资产减值准则变化给商业银行带来的不良影响

（一）新准则增加了金融资产减值计提的范围

在客户没有使用信用卡额度和客户的贷款承诺等表外信贷类资产，都并入了减值计提范围；在减值确认时点提前，时间跨度扩大。

在初始确认时，预期信用风险有没有明显增加，都必须要做好相应的措施准备作为应对不确定的因素，可以在未来一年的预期信用损失的确认。

要是有显著提高，必须要清算银行系统中整个存续期的预期信用损失。

因而预期损失法会增加减值准备计提总额。

一定要从商业银行执行减值计提的实际情况进行分析，银监会针对《商业银行贷款损失准备管理办法》要求，贷款拨备率不低于2.45%，拨备覆盖率不少于150%。

财政部就《金融企业准备金计提管理办法》要求，就填补还没有体现出来的可能性损失，依然还是要提取不能低于风险资产期末余额1.5%的一般准备。

通过上市银行数据样本分析，贷款拨备率和拨备覆盖率大都超过监管部门要求。

因此，在以上两方面因素共同作用下，减值会计的变化对银行利润会有一定程度影响，但影响幅度不会太大，尤其是拨备覆盖率较高的城商行。

（二）新金融工具会计准则的实施对商业银行的影响

新金融工具会计准则的实施，会提升商业银行对利润管理的高度。

一方面，利润波动性会随着公允价值计量范围的变动而加大，没有通过合同现金流量而测试的金融资产，需要按照公允价值计量，其变动计提当期损益。

就其他总收益处理方式的变化将会压缩银行自主调节利润的空间，加大了利润管理的难度。

从长期来看，银行的利润增长率、净资产收益率、每股收益等利润相关指标预测难度将会不同程度的增大。

四、改进商业银行金融资产减值准则变化范围及有效的应对措施

针对预期损失法减值模型的所提出及措施，能有效解决了IAS39会计准则的一系列问题，但同时也对商业银行提出了新的要求在减值测试管理方面，成本管控和风险管理方面等提出应对建议：

（一）商业银行要致力于提高风险预测及不良贷款管控

预期损失法提出需要使用草船借箭性的信息，改变高度依赖主观判断，应用运筹帷幄的策略，使商业银行在面对违约划分标准方面有深谋远虑的计划，进行预期损失计量等办法方面，给出相应的指导性原则的基础上，必须成立大数据信息库。

在外部违约方面及宏观经济信息及金融行业情况，客户历史违约相联的信息，还有中期贷款的周期信用损失数据等，整合这些相关资料及板块数据，进行相应的详细分析，有利于精准展开风险模型调研分析总结经验，还可以对现金流折现模型管理加分析。

高效合理的对风险进行分类，能够提高和防控银行业的风险预测能力。

不良贷款业务这一块是商业银行减值拨备的最大组成部分，商业银行针对次级及以上的不良贷款，全面降低或消除这些不良贷款余额，就必须采取清收及核销，还有批量转让等有效的处置方式，来处理不良资产，实现商业银行资产处置效益的最大化。

在商业银行需优化信贷资产结构及控制贷款，首先要调整贷款投放行业结构，严格控制违约及不良的贷款和生存空间比较差的企业贷款等高风险的贷款投放，优化信贷资产结构至关重要。

国家重点支持的实体类贷款客户需求在不断增加，把贷款投放重点转移到国家鼓励的产业上来，及帮实体类贷款客户解决掉了困难，相应也降低了放贷风险。

针对实体类的客户银行的期限结构就需要加以调整，随时关注实体类贷款客户中的长期贷款的资产状况和盈利能力等方面，不放松对实体类贷款客户跟踪分析及防范，银行需要有快速应对风险的能力。

合理控制在总量贷款方面对单个客户贷款进行分析及跟踪，一旦分析出有风险因素出现，就会影响到全行运营经济效益，这就需要进行调整客户结构。

银行可依预期损失模型与贷款定价相配合方势进行。

在商业银行利率市场化的转型时间点上，及实施新金融资产准则的基础上，针对于客户的违约概率进行分析，以及客户违约可能给银行带来的损失率和违约风险中暴露出的情况等相关联的信息，应用到贷款定价测算模型中，制定出贷款差异化的定价策略，有利天提高商业银行贷款风险，还有促于定价水平操作。

（二）需要会计制度与监管政策的有效结合

会计制度管理性质的工作特点和管理业务执行过程中主管意愿特点，可以在投资项目业务中能发挥积极价值作用。

商业银行需要对各个不同项投资业务项目，进行深度分析每个项目具体情况，使银行会计及专业人员使用这些信息来审视具体的投资方向，以及来判断投资目的与信息的是不是相吻合等相关情况。

必须在金融资产分类中，商业银行要做到合理详细的分析研究。

从交易性质来对金融资产运行模式及资产细致分类工作中，进行设计，有利于区别对待资产管理工作中的重点及非重点，能够使相关工作的人员尽快明确。

在细化分类过程中，必须全部的依据资产计价评估的特点，对现金资源的流量特征进行加以管控。

为了更好的配合资本借贷这一方面业务的运行，以及在资产权益的变化过程中创造极佳要素。

商业银行就会计制度和监管政策两者间运行关系，一定要不断协调会计制度上要求与监管方面的政策。

会计制度与监管政策的有效结合，有利于商业银行计提贷款减值准备，这就必须从会计角度进行。

这样有促于及时有率跟踪金融资产价值变动轨迹，正确有效分析出计量金融资产所处在的风险等级，正确高效分析出来的信息，进一步为会计从业人员提供了极佳的信息来源。

（三）注重金融资产重分类原则及加强商业银行内部团队建设

商业银行金融资产分类原则需采用稳妥适当的原则。

资产重分类的划分条件要有严格规定，调节利润空间要以适当的方式增加。

国际财务报表第九号金融工具（IFRS9）允许金融资产进行重分类，为增加银行在摊余成本和公允价值计量有拣选余地，在进行摊余成本和公允价值计量选择时，若做出了不当决策，会导至银行内部管理层在进行调节利润时产生错误判断。

进行重分类显示了商业运经营模式，改变金融资产尽量属性及对应关系相应改变的。

虽然是在理论上无维漏现象，但是在实际工作执行过程中负责监管的部门必须对客户进行跟踪监控。

督导企业有没有遵循了对应的准则，在规定的限定条件下进行重分类。

这就需要建立规范性金融资产减值会计制度体系，银行首先需从自身运营中所出现异常的实际情况作起点，创建金融资产减值管理制度纲领性人文件，要从会计制度中所限定的要求，还有监管政策的指导意见，来对数据的分析相应系统的对接，使财务能够实现逐笔计提和账务更好处理等等。

金融资产减值变化要做到合理计提不是一项简单的系统工程。

这就需要银行多个相关部门默契配合，互相协作才能更好的完成，财务部门虽然是专属职责，但也不能把财务作第一责任人。

计划、风险管理、审计等不同部门需要严格明确职责分工，商业银行只能有效整合业务管理模式及操作流程。

改革创新才是提高银行在金融行业上的业务竞争力的关键所在，人才资源强大是重点，也就是专业性人才的竞争，要想长期站立于金融市场，智囊性的团队是竞争立足之根本，在国家经济形势一片大好的前景中，有利于银行业培养出高效率的专业金融人才团队，银行在拥有了具有现代化的金融专业知识人才和具有现代化金融专业的，金融业务能力。

驻足在复杂多变的金融市场经济体制下，智囊性的团队建设，能更快更好的适应多样化的竞争。

因此商业银行管理人员，只有在不间断的提升职业道德修养和比较好的职业操手，对工作积极主动的来迎接新挑战。

还必须能够在工作的贯彻落实，发挥出高效的建设性作用。

商业银行内部严格管控好每个工作环节，监管体系必须要严格。

可以建立绩效挂钩的奖惩制。

总结

综合以上所述，金融资产分类及减值范围的变更对商业银行的发展产生至关重要的作用，商业银行平稳发展，加强规范商业银行金融分类和减值范围尤为重要。

当前时代是互联网时代，借助互联网和大数据时代的推动作用下，时时关注金融资产的动态演化及减值变化，积极有效的重组商业银行的内部管理层，进一步的重组和优化结构，更好更快的顺应国家金融改革的发展需求和趋势。

通过完善金融资产减值会计制度和高效组织银行内部团队建设，针对性的提升商业银行决策来强而有效的提升在金融市场中地位和银行业中的竞争能力，成为金融界出类拔萃商业银行。