cpacg12aj.docx

cpacg12aj.docx

《cpacg12aj.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《cpacg12aj.docx（14页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

cpacg12aj

第十二章　产品成本计算

本章考情分析

　　本章属于成本管理的内容，主要讲述了产品成本的概念；费用的特征和分类；费用的确认；产品成本核算的一般程序，是成本管理中比较重要的章节。

本章的重点是费用的分类方法；材料费用的归集和分配；辅助生产费用的归集和分配；生产费用在完工产品和在产品之间的分配；联产品和副产品的成本分配；三种成本计算方法的特点与计算。

按照大纲要求要会正确计算企业产品或服务的成本。

第一节　成本计算概述

一、成本的概念

在财务会计中，成本是指取得资产或劳务的支出。

成本计算通常是指存货成本的计算，因此成本通常是指存货的成本。

　　存货成本的特征：

　　1.成本是经济资源的耗费

　　2.成本是以货币计量的耗费

　　3.成本是特定对象的耗费

　　4.成本是正常生产经营活动的耗费

二、成本的分类

（一）成本按经济性质的分类：

可分为劳动对象、劳动手段和活劳动三个方面的费用，进一步又可分为：

外购材料、外购燃料、外购动力、工资、提取的职工福利费、折旧费、税金和其他支出等八大要素费用。

（二）成本按经济用途的分类：

研究与开发成本、设计成本、生产成本、营销成本、配送成本、客户服务成本、行政管理成本。

　　生产成本包括：

直接材料、直接人工、燃料和动力、制造费用。

【例题1】直接材料、直接人工、燃料和动力、制造费用是现行制度明确规定的四个成本项目，企业不能增加或减少。

（　）（2001年）

【答案】×

【解析】按现行会计制度，工业企业明确规定直接材料、直接人工、燃料动力、制造费用为四个常用的成本项目，但为了使生产成本项目能够反映企业生产的特点，符合管理上的要求，现行会计制度还允许企业根据自身特点和管理要求，对以上四个成本项目作出适当的增减。

如果某企业的停工损失较大，可以单设“停工损失”成本项目，如果某企业的废品损失较大，则可以单设“废品损失”成本项目。

如果直接用于产品生产的外购半成品成本比重较大，可以将“外购半成品”单独列为一个成本项目。

外部加工费比较多的产品，可以将“外部加工费”单独列为一个成本项目。

如果产品成本中燃料动力费所占的比重比较小，为了简化核算工作，也可以将燃料费用并入“原材料”成本项目，而将动力费用并入“制造费用”成本项目。

（三）成本按转为费用的方式分类：

　　费用是指应从营业收入中扣除的已耗用成本。

企业发生的全部成本转费费用的方式（即与收入配比的方式）分为三类：

　　1.计入存货的成本，按“因果关系原则”确认为费用

　　2.资本化成本，按“合理地和系统地分配原则”确认为费用

　　3.费用化成本在发生时立即确认为费用

　　分为产品成本和期间成本。

产品成本是指可计入存货价值的成本，包括按特定目的分配给一项产品的成本总和。

期间成本是指不计入产品成本的生产经营成本，包括除产品生产成本以外的一切生产经营成本。

【例题2】在制造成本法下，以下各项支出中，可以计入产品成本的有（　）。

（2006年）

　　A．生产车间管理人员的工资

　　B．因操作不当造成的废品净损失

　　C．存货跌价损失

　　D．行政管理部门使用的固定资产计提的折旧

【答案】AB

【解析】本题的主要考核点是全部成本计算制度（制造成本法）下产品成本的构成内容。

在制造成本法下，生产车间管理人员的工资和因操作不当造成的废品净损失可以计入产品成本，存货跌价损失计入资产减值损失，行政管理部门使用的固定资产计提的折旧应计入管理费用。

可计入存货的成本，是按照“因果关系原则”确认为费用的。

本期的销售成本与本期营业收入存在因果关系，因此要在确认产品销售收入时将有关的产品成本转为费用。

（四）成本按其计入成本对象的方式分类

　　直接成本、间接成本

　　直接成本是直接计入各品种、类别、批次产品等成本对象的成本。

直接成本也可以说是与成本对象直接相关的成本中可以用经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分成本。

　　间接成本是直接成本的反义词，是指与成本对象相关联的成本中不能同一种经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分产品成本。

　　所谓“不能用经济合理的方式追溯”有两种情况：

一种是不能合理地追溯到成本对象；另一种是不能经济地追溯到成本对象。

【例题3】间接成本是指与成本对象相关联的成本中不能追溯到成本对象的那一部分产品成本。

（　）（2002年）

【答案】×

【解析】间接成本是指与成本对象相关联的成本中不能用一种经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分产品成本。

这里的关键词是“不能用经济合理的方式追溯”。

当一项费用很难在一种产品中计算出应分担的份额，另外，单独计量某项费用的成本较高时，我们就称为“不能用经济合理的方式追溯”。

例如：

完全可以把润滑油的成本单独计量追溯到个别产品成本中，但是由于单独计量的成本较高，而其本身的数额又不大，更准确的分配实际意义有限，不如将其列入间接制造费用，统一分配更经济。

三、成本计算的要求

（一）成本计算的要求

　　要分清四个费用界限：

　　1.正确划分应计入产品成本和不应计入产品成本的费用界限。

　　正常的生产经营活动成本又被分为产品成本和期间成本。

正常的生产成本计入产品成本，其他正常生产经营成本列为期间成本。

　　2.正确划分各会计期成本的费用界限

　　3.正确划分不同成本对象的费用界限

　　4.正确划分完工产品和在产品成本的界限

【例题4】为了正确计算产品成本，必须正确划分的企业各项正常生产经营成本的界限包括（　）。

（2007年）

Ａ．产品成本与期间成本的界限

Ｂ．各会计期间成本的界限

Ｃ．不同产品成本的界限

Ｄ．完工产品与在产品成本的界限

【答案】ＡＢＣＤ

【解析】为了正确计算产品成本，要分清以下费用界限：

（1）应记入产品成本和不应计入产品成本的费用界限。

其中，生产经营活动成本分为正常的成本和非正常的成本，而正常的生产经营活动成本分为产品成本和期间成本；

（2）各会计期成本的界限；（3）不同成本对象的费用界限；（4）完工产品和在产品成本的界限。

四、成本的归集和分配

　　1.成本的分配（间接成本的分摊或分派）

　　2.分配间接成本应该遵循的原则：

（1）因果原则

（2）受益原则

　　（3）公平原则

　　在实务中政府规范或有权威的标准成为公平性的具体尺度。

　　（4）承受能力原则

五、成本计算制度的类型

　　产品成本计算制度中的成本种类与财务会计体系结合的方式不是惟一的。

　　注意不同成本计算制度之比较

　　1.实际成本计算制度和标准成本计算制度

　　2.全部成本计算制度和变动成本计算制度

　　3.产量基础成本计算制度和作业成本计算制度

　　传统的成本计算制度，以产量作为分配间接费用的基础，例如产品数量，或者与产品数量有密切关系的人工成本、人工工时等。

　　作业基础成本计算制度可以更准确地分配间接费用。

【例题5】实际成本计算制度是唯一纳入财务会计账簿系统的成本计算制度。

（　）

【答案】×

【解析】成本计算制度中计算的成本种类与财务会计体系结合的方式不是唯一的。

从总体上看，成本计算制度可以分为实际成本计算、标准成本计算、作业成本计算制度。

【例题6】某公司的主营业务是软件开发。

该企业产品成本构成中，直接成本所占比重很小，而且与间接成本之间缺少明显的因果关系。

该公司适宜采纳的成本核算制度是（　）。

　　A.产量基础成本计算制度

　　B.作业基础成本计算制度

　　C.标准成本计算制度

　　D.变动成本计算制度

【答案】B

【解析】作业基础成本计算制度可以更准确地分配间接费用，尤其是在新兴的高科技领域，在这些领域中，直接人工成本和直接材料成本只占全部成本的很小部分，而且它们与间接成本之间没有因果关系，不应作为成本分配的基础。

【例题7】当间接成本在产品成本中所占比重较大的情况下，产量基础成本计算制度往往会夸大高产量产品的成本，而缩小低产量产品的成本。

　（　）（2007年）

【答案】√

【解析】产量基础作业制度下，间接成本的分配基础是产品数量，每件“高产量”产品与每件“低产量”产品分配的单位间接成本是相同的，而一般来说，高产量产品往往加工比较简单，再加上数量的优势，单位产品耗费的间接成本比低产量产品单位耗费要少，当间接成本在产品成本中所占比重较大的情况下，如果只是简单的平均分配，就可能会夸大高产量产品的成本，而缩小低产量产品的成本。

第二节　成本的归集和分配

一、间接费用的分配

　　1.间接费用分配率=待分配的间接费用/分配标准合计

　　某产品应分配的间接费用

　　=间接费用分配率×某产品的分配标准

　　【教材例12－1】领用某种原材料2106千克，单价20元，原材料费用合计42120元，生产甲产品400件，乙产品300件。

甲产品消耗定额1.2千克，乙产品消耗定额1.1千克。

分配结果如下：

　　应分配的材料费用：

　　甲产品：

480×52=24960（元）

　　乙产品：

330×52=17160（元）

　　合计：

42120（元）

　　【教材例12－3】假设某基本生产车间甲产品生产工时为56000小时，乙产品生产工时为32000小时，本月发生制造费用36080元。

要求在甲、乙产品之间分配制造费用，并编制会计分录。

　　制造费用分配率=36080/（56000+32000）=0.41

　　甲产品制造费用=56000×0.41=22960（元）

　　乙产品制造费用=32000×0.41=13120（元）

二、辅助生产费用的归集和分配

　辅助生产费用的分配主要方法：

直接分配法、交互分配法、按计划成本分配法

　　直接分配法

　　特点：

不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。

　　计算公式

　　辅助生产的单位成本=辅助生产费用总额/辅助生产对外提供的产品或劳务总量

　　各受益车间、产品或各部门应分配的费用=辅助生产的单位成本×该受益部门的耗用量

【教材例12－6】企业有锅炉和供电两个辅助生产车间，这两个车间的辅助生产细账所归集的费用分别是：

供电车间89000元、锅炉车间21000元；供电车间为生产甲乙产品、各车间管理部门和企业行政管理部门提供362000度电，其中锅炉车间耗电6000度；锅炉车间为生产甲乙产品、各车间及企业行政管理部门提供5370吨热力蒸汽，其中供电车间耗用120吨。

采用直接分配法分配此项费用，并编制“辅助生产费用分配表”，如表12－4所示。

借方科目

生产成本——基本生产成本

制造费用

（基本车间）

管理费用

合计

甲产品

乙产品

小计

供

电

车

间

耗用量

（度）

220000

130000

350000

4200

4800

356000

分配率

（元/度）

（89000/356000）

　　　　0.25

金额

（元）

55000

32500

87500

1050

450

89000

锅

炉

车

间

耗用量

（吨）

3000

2200

5200

30

20

5250

分配率

（元/吨）

（21000/5250）

　　　　　4

金额

（元）

12000

8800

20800

120

80

21000

金额合计

67000

41300

108300

1170

530

110000

　　根据辅助生产费用分配表编制会计分录，将锅炉车间及供电车间的费用分配记入有关科目及所属明细账。

　　　借：

生产成本——基本生产成本——甲产品　　　　　67000

　　　　　　　　　　　　　　　　——乙产品　　　　　41300

　　　　制造费用——基本车间　　　　　　　　　　　　1170

　　　　　　　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　530

　　　　贷：

生产成本——辅助生产成本——供电车间　　　　　89000

　　　　　　　　　　——锅炉车间　　　　　　　　　　　　　21000

三、完工产品和在产品的成本分配

两种方法倒挤法、分配法

（一）倒挤法

月初在产品成本+本月发生生产费用=本月完工产品成本+月末产品成本

或：

月初在产品成本+本月发生生产费用－月末在产品成本=本月完工产品成本

1.不计算在产品成本（即在产品成本为零）

这种方法适用于月末在产品数量很小的情况。

本月发生的产品费用就是完工产品的成本。

2.在产品成本按年初数固定计算

这种方法适用于月末在产品数量很小，或者在产品数量虽大但各月之间在产品数量变动不大的情况。

采用这种方法，某种产品本月发生的产品费用就是本月完工产品的成本。

年终时，根据实地盘点的在产品数量，重新调整计算在产品成本，以避免在产品成本与实际出入过大，影响成本计算的正确性。

5.在产品成本按定额成本计算

月末在产品成本=月末在产品数量×在产品定额单位成本

产成品总成本=（月初在产品成本+本月发生费用）－月末在产品成本

（二）分配法

4.约当产量法

　所谓约当产量，是指在产品按其完工程度折合成完工产品的产量。

　计算公式：

在产品约当产量=在产品数量×完工程度

　产成品成本=单位成本×产成品产量

　月末在产品成本=单位成本×月末在产品约当产量

【教材例12－8】丙产品单位工时定额50小时，经两道工序制成。

各工序单位工时定额为：

第一道工序20小时，第二道工序30小时。

在产品完工程度计算结果如下：

　　第一道工序：

20×50%/50×100%=20%

　　第二道工序：

（20+30×50%）/50×100%=70%

　【例题1】甲产品在生产过程中，需经过二道工序，第一道工序定额工时2小时，第二道工序定额工时3小时。

期末，甲产品在第一道工序的在产品40件，在第二道工序的在产品20件。

作为分配计算在产品加工成本（不含原材料成本）的依据，其期末在产品约当产量为（）件。

（2007年）

Ａ．18　　Ｂ．22

Ｃ．28　　Ｄ．36

【答案】B

【解析】第一道工序的完工程度为：

（2×50％）/（2＋3）×100％=20％；

第二道工序的完工程度为：

（2＋3×50％）/（2＋3）×100％=70％，

期末在产品约当产量=40×20％＋20×70％=22（件）

【例题２】A产品月初在产品费用为：

直接材料费30000元，直接人工费35000元，制造费用20000元。

本月发生费用为：

直接材料费70000元，直接人工费95000元，制造费用66000元。

该产品本月完工600件，月末在产品200件（完工程度60%），原材料在投产时一次投入。

要求：

按约当产量法分别计算本月完工产品成本和在产品成本总额。

（1999年）

【答案】

（1）在产品约当产量=200×60%=120（件）

（2）完工产品负担的直接材料费=

×600=75000（元）

（3）在产品负担的直接材料费=

×200=25000（元）

（4）完工产品负担的直接人工与制造费用=

×600=180000（元）

（5）在产品负担的直接人工与制造费用=

×120=36000（元）

（6）完工产品总成本=75000+180000=255000（元）

（7）在产品总成本=25000+36000=61000（元）

6.按定额比例分配完工产品和月末在产品费用的方法（定额比例法）。

　　材料费用分配率=（月初在产品实际材料成本+本月投入的实际材料成本）/（完工产品定额材料成本+月末在产品定额材料成本）

　　完工产品应分配的材料成本=完工产品定额材料成本×材料分配率

　　月末在产品应分配的材料成本=月末在产品定额材料成本×材料分配率

　　工资（费用）分配率=（月初在产品实际工资或费用+本月投入的实际工资或费用）/（完工产品定额工时+月末在产品定额工时）

　　完工产品应分配的工资（费用）=完工产品定额工时×工资（费用）分配率

　　月末在产品应分配的工资（费用）

　　=月末在产品定额工时×工资（费用）分配率

　　适用于月末在产品数量变动较大，但制定了比较准确的消耗定额。

　　（三）混合法

　　3.在产品成本按其所耗用的原材料费用计算

　　适用范围：

原材料费用在产品成本中所占比重较大，而且原材料是在生产开始时一次就全部投入的情况下，为了简化核算工作，月末在产品可以只计算原材料费用，其他费用全部由完工产品负担。