初级会计资格考试辅导经济法第四章.docx

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初级会计资格考试辅导经济法第四章

第四章　增值税、消费税法律制度

　　【考情分析】

　　初级经济法“七雄争霸”本章为王，持续5年的“增营内战”以增值税的全面胜利宣告结束，虽有善后事宜，亦无伤大雅。

　　2017年考生仍应重点关注增值税、消费税的基本计算，并注意增值税、消费税与关税的结合考核。

　　教材未把“营改增”与增值税当成一家人对待，我们不能厚此薄彼，2017年课程本部分内容依旧会打破教材结构。

　　城建税及教育费附加的计算与两大流转税结合密切，因此基础班课程将该项内容由第六章调整至本章。

　　本章内容巨多，但并非“难于上青天”，初涉税法更需要大家在理解的基础上对考点进行把握，切勿死记硬背！

　　【章节框架】

　　【内容精讲】

第一节　增值税（2017年调整）

　　案例导入——税种的故事

　　男性，40出头年富力强，正宗皇室血统，王子殿下。

国王最喜爱的儿子没有之一。

家里有消费税太子妃他不满足，还惦记上了地税家的闺女一营业税小姐。

一心想把她娶回家当侧妃，2012年终于成功得到了美人的芳心。

并于2016年5月举办了隆重的婚礼。

据说增值税王子与犯罪集团有着密切来往，国王管得严点他就老实点，管得松了他就无法无天了，喜欢动用手下的爪牙专用发票帮他洗黑钱。

　　增值税基本原理

　　1.购进扣税法（税款抵扣制）

　　2.“链条式”的征纳税方式

　　3.价外税与价内税的区别

　　知识点、纳税人与扣缴义务人（★）

　　【大纲要求】了解

（一）纳税人

分类

标准

特殊情况

计税规定

小规模纳税人

生产型：

50万元以下

非生产型：

80万元以下

提供应税服务：

500万元以下

①个人（非个体户）

②非企业性单位

③不经常发生应税行为的企业

【注意】①为必须②③可选择

简易征税

不得使用增值税专用发票（可以到税务机关代开）

一般纳税人

超过小规模纳税人认定标准

小规模纳税人会计核算健全，可以申请登记为一般纳税人

执行税款抵扣制

可以使用增值税专用发票

　　【注意】除国家税务总局另有规定外，纳税人一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

（二）扣缴义务人

　　境外单位或个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。

　　【例题·单选题】按照现行规定，下列纳税人符合一般纳税人年应税销售额认定标准的是（　）。

　　A.年应税销售额120万元的从事货物生产的纳税人

　　B.年应税销售额60万元的从事货物零售的纳税人

　　C.年应税销售额50万元的从事货物生产的纳税人

　　D.年应税销售额400万元从事交通运输服务的纳税人

『正确答案』A

『答案解析』年应税销售额120万元（超过50万元）的从事货物生产的纳税人符合一般纳税人年应税销售额认定标准。

　　【例题·判断题】除个体经营外，其他个人不属于增值税一般纳税人。

（　）。

『正确答案』√

『答案解析』本题表述正确。

　　知识点、征税范围（★★★）（2017年调整）

　　【大纲要求】掌握

　　征收范围：

在我国境内“销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务”+“销售服务、无形资产或者不动产”。

　　【学习提示】“销售服务、无形资产或者不动产”是“营改增”后并入增值税征税范围的项目。

（一）销售或者进口货物

　　1.货物：

指“有形动产”，包括电力、热力、气体。

　　2.有偿：

指从购买方取得货币、货物或者“其他经济利益”。

（二）提供加工、修理修配劳务

　　【注意1】加工、修理的对象为有形动产。

　　【注意2】单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。

　　（三）销售服务、无形资产或者不动产

　　1.交通运输服务

　　包括：

陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输。

　　【注意1】出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，属于“陆路运输服务”。

　　【注意2】远洋运输的“程租”、“期租”业务属于“水路运输服务”；航空运输的“湿租”业务属于“航空运输服务”。

　　远洋运输的“光租”业务；航空运输的“干租”业务属现代服务——租赁服务税目。

　　【理解】实质重于形式：

程租、期租、湿租是连人带交通工具一起租，实质是提供运输服务；干租、光租是只租交通工具不带人，实质是租赁。

　　举例：

某运输公司发生两项业务：

1.承接了某公司年会租车业务，提供车辆及司机；2.提供五一黄金周自驾游车辆出租业务。

　　业务1：

按“交通运输服务”征收增值税；

　　业务2：

按“现代服务——租赁服务——有形动产租赁服务”征收增值税。

　　【注意3】无运输工具承运业务，按“交通运输服务”缴纳增值税。

　　2.邮政服务

（1）邮政普遍服务

（2）邮政特殊服务

　　（3）其他邮政服务

　　【注意】“邮政储蓄业务”按“金融服务”征收增值税。

　　3.电信服务

（1）基础电信服务：

通话；出租带宽等

（2）增值电信服务：

短信；互联网接入；卫星电视信号落地转接等

　　4.建筑服务（2017年新增）

（1）工程服务

（2）安装服务

　　（3）修缮服务

　　（4）装饰服务

　　（5）其他建筑服务

　　【注意1】“固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气”等经营者向用户收取的“安装费、初装费、开户费、扩容费”以及类似收费，按照“建筑服务——安装服务”缴纳增值税。

　　【注意2】“疏浚”属于“其他建筑服务”，但“航道疏浚”属于“物流辅助服务”。

　　5.金融服务（2017年新增）

（1）贷款服务

（2）直接收费金融服务

　　（3）保险服务

　　（4）金融商品转让

　　【注意1】“融资性售后回租”属于“金融服务——贷款服务”；“融资租赁”属于“现代服务——租赁服务”。

同时“融资租赁”仍需进一步分为“动产融资租赁”和“不动产融资租赁”，前者适用17%的税率，后者适用11%的税率。

　　【注意2】以“货币投资”收取“固定利润或保底利润”按照“金融服务——贷款服务”缴纳增值税。

　　6.现代服务（生产性）（2017年新增+调整）

研发和技术服务

研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务

【注意1】工程勘察勘探服务，属于研发和技术服务

【注意2】原本税目下的“技术转让服务”按照“销售无形资产”征收增值税；“技术咨询服务”按照“鉴证咨询服务”征收增值税

信息技术服务

软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务

文化创意服务

设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务

【注意】原此税目下的“商标和著作权转让服务”按“销售无形资产”征收增值税

物流辅助服务

航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务

【注意1】原此税目下的“货物运输代理服务、代理报关服务”按“商务辅助服务——经纪代理服务”征收增值税

【注意2】“货运客运场站服务”中的“车辆停放服务”属于“不动产租赁服务”

租赁服务

融资租赁服务

有形动产融资租赁、不动产融资租赁

经营租赁服务

有形动产经营租赁、不动产经营租赁

【注意1】“租赁服务”分为“动产租赁”和“不动产租赁”分别适用不同税率

【注意2】“车辆停放服务”、“道路通行服务（过路过桥过闸费）”属于“不动产经营租赁服务”

【注意3】将动产、不动产上的广告位出租，属于“经营租赁服务”

【注意4】“融资性售后回租”属于“金融服务——贷款服务”

鉴证咨询服务

认证服务、鉴证服务和咨询服务

【注意1】“技术咨询服务”属于此税目

【注意2】“翻译服务、市场调查服务”属于此税目

【注意3】原此税目下的“代理记账服务”按“商务辅助服务——经纪代理服务”缴纳增值税

广播影视服务

广播影视节目的制作服务、发行服务和播映服务

【注意】“广告的制作、发布”均属于“文化创意服务——广告服务”

商务辅助服务

企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务

【注意1】“代理报关服务、代理记账服务”均属于“经纪代理服务”

【注意2】“无运输工具承运”属于“交通运输服务”

其他现代服务

除上述八项以外的现代服务

　　7.生活服务（2017年新增）

　　文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务、其他生活服务

　　8.销售无形资产（2017年新增）

　　技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产（如土地使用权）

　　【注意】“技术转让”属于此税目。

　　9.销售不动产（2017年新增）

　　【注意】转让不动产时一并转让其所占土地的使用权的，按照“销售不动产”缴纳增值税。

　　【例题·多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，按照销售货物征收增值税的有（　）。

　　A.销售电力

　　B.销售热力

　　C.销售天然气

　　D.销售房地产

『正确答案』ABC

『答案解析』销售不动产按照“销售不动产”税目缴纳增值税。

　　【例题·多选题】根据增值税法律制度的规定，下列业务中，属于销售服务、无形资产或者不动产的有（　）。

　　A.建筑安装

　　B.零售商品

　　C.提供加工修配

　　D.提供交通运输服务

『正确答案』AD

『答案解析』选项BC属于销售货物、提供加工、修理修配劳务的传统增值税范畴，因此不选。

　　【例题·单选题】根据营业税改征增值税试点税收政策的规定，下列各项中，不属于按照现代服务征收增值税的是（　）。

　　A.广告设计

　　B.有形动产租赁

　　C.不动产租赁

　　D.教育医疗服务

『正确答案』D

『答案解析』教育医疗服务属于生活服务。

　　【例题·多选题】根据营业税改征增值税试点税收政策的规定，属于营改增中金融服务的有（　）。

　　A.融资性售后回租

　　B.动产融资租赁

　　C.保险服务

　　D.邮政储蓄服务

『正确答案』ACD

『答案解析』动产融资租赁属于现代服务的租赁服务。

　　【例题·多选题】下列项目中，应按照“商务辅助服务”税目征收的有（　）。

　　A.企业管理服务

　　B.经纪代理服务

　　C.人力资源服务

　　D.安全保护服务

『正确答案』ABCD

『答案解析』根据规定，商务辅助服务包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。

　　（四）视同销售

　　1.视同销售货物（2017年调整）

（1）将货物交付其他单位或者个人代销；

（2）销售代销货物；

　　（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

　　异地移送：

　　（4）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

　　（5）将自产、委托加工或者“购进”的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

　　（6）将自产、委托加工或者“购进”的货物分配给股东或者投资者；

　　（7）将自产、委托加工或者“购进”的货物无偿赠送其他单位或者个人。

　　【理解要点】税收公平原则；纳税链条的完整；内外有别。

　　2.视同销售服务、无形资产或不动产

（1）单位或者个体工商户向其他单位或者个人“无偿”提供服务；

（2）单位或者个人向其他单位或者个人“无偿”转让无形资产或者不动产。

　　【注意】用于“公益事业”或者以“社会公众”为对象的除外。

　　【例题·多选题】根据增值税法律制度的规定，下列行为中，应视同销售货物征收增值税的有（　）。

　　A.将自产货物用于集体福利

　　B.将外购货物用于个人消费

　　C.将自产货物无偿赠送他人

　　D.将外购货物分配给股东

『正确答案』ACD

『答案解析』将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费视同销售，不包括外购的货物用于个人消费。

　　【例题·多选题】根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人的下列行为中，应视同销售货物，征收增值税的有（　）。

　　A.食品厂将自产的月饼发给职工作为中秋节的福利

　　B.商场将购进的服装发给职工用于运动会入场式

　　C.电脑生产企业将自产的电脑分配给投资者

　　D.纺织厂将自产的窗帘用于职工活动中心

『正确答案』ACD

『答案解析』将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费视同销售，不包括外购的货物用于个人消费。

　　（五）混合销售与兼营（2017年调整）

行为特征

分类

判定标准

税务处理

典型案例

混合销售

“一项”销售行为既涉及货物又涉及服务

货物混合销售

经营主体从事货物生产、批发或零售

按销售货物缴纳增值税

超市销售货物同时提供送货服务

服务混合销售

经营主体从事其他行业

按提供服务缴纳增值税

娱乐场所销售烟、酒、饮料

兼营

纳税人“多元化”经营，既涉及货物又涉及服务

增值税不同税目混业经营

不同时发生在同一购买者身上，也不发生在同一项销售行为中

分别核算分别缴纳；未分别核算“从高”适用税率

商场经营美食城

　　【简化记忆】判断混合销售的关键是“同时”；判断兼营的关键是“并”。

（适用讲究人出的规矩题）

　　【例题·单选题】根据增值税法律制度的规定，下列关于混合销售与兼营的说法中错误的是（　）。

　　A.混合销售是指一项销售行为既涉及货物又涉及服务

　　B.兼营是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括销售服务、无形资产或者不动产

　　C.混合销售行为是发生在一项销售行为中，兼营不发生在同一项销售行为中

　　D.兼营发生在一项销售行为中，混合销售行为不发生在同一项销售行为中

『正确答案』D

『答案解析』混合销售行为是发生在一项销售行为中，兼营不发生在同一项销售行为中，因此选项D错误。

　　【例题·多选题】根据增值税法律制度的规定，下列行为中，应当一并按销售货物征收增值税的有（　）。

　　A.贸易公司销售电梯同时负责安装

　　B.百货商店销售商品同时负责运输

　　C.建材商店销售建材，并从事装修、装饰业务

　　D.餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水

『正确答案』AB

『答案解析』选项C属于兼营业务，分别核算，因此选项C不选；选项D属于混合销售，餐饮公司提供餐饮服务属于生活服务的范畴，而饭店销售酒水是从属于餐饮服务的范畴，因此属于服务混合销售。

　　（六）征税范围的“特殊”规定（了解）

　　1.传统范围内的特殊规定

（1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。

（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税。

　　（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。

　　（4）缝纫业务，应征收增值税。

　　（5）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业建筑工程的，在移送使用时，征收增值税。

　　（6）电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税。

　　（7）纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。

　　（8）旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税。

　　（9）纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税。

　　2.“营改增”范围内的特殊规定

（1）应税服务不包括“非营业活动”中提供的应税服务：

　　①行政单位收取的满足条件的政府性基金或者行政事业性收费；

　　②单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务；

　　③单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。

（2）在“境内”销售服务、无形资产或不动产

　　①服务（不包括不动产租赁）或者无形资产（不包括自然资源使用权）的销售方或者购买方在境内

　　②所销售或者租赁的不动产在境内

　　③所销售自然资源使用权的自然资源在境内

　　（3）下列情形不属于在境内提供应税服务

　　①境外单位或者个人向境内单位或者个人销售“完全在境外”发生的服务；

　　②境外单位或者个人向境内单位或者个人销售“完全在境外”使用的无形资产；

　　③境外单位或者个人向境内单位或者个人出租“完全在境外”使用的有形动产。

　　【例题·多选题】根据增值税法律制度的规定，下列业务中，属于增值税征税范围的有（　）。

　　A.银行销售金银业务

　　B.典当业的死当物品销售业务

　　C.饮食业纳税人销售非现场消费的食品

　　D.纳税人从事商品期货和贵重金属期货业务

『正确答案』ABCD

『答案解析』题目选项均属于增值税征税范围。

　　【例题·判断题】电力公司向发电企业收取的过网费，应当征增值税。

（　）

『正确答案』√

『答案解析』题目表述正确。

　　【例题·多选题】根据我国营改增试点方案，以下情形属于在我国境内提供增值税应税服务的有（　）。

　　A.境外单位向境内单位提供完全在境外消费的应税服务

　　B.日本某公司为中国境内某企业设计时装

　　C.法国某公司出租设备给中国境内某企业使用

　　D.境外个人向境外单位提供完全在境外消费的应税服务

『正确答案』BC

『答案解析』境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务，或者境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产不属于增值税在境内提供应税劳务的范围。

　　知识点、税率与征收率（★★）（2017年调整）

　　【大纲要求】了解

　　【特别提示】为了降低考试难度，经济法基础历年考试中除对税率进行直接考核的题目外，计算中要用到的税率及比例一般会直接给出。

（一）税率

　　1.“17%”

（1）销售和进口除执行13%低税率的货物以外的货物；

（2）全部的加工、修理修配劳务；

　　（3）有形动产租赁服务。

　　2.“13%”——设置低税率的根本目的是鼓励消费，或者说是保证消费者对基本生活必需品的消费。

（1）粮食、食用植物油、食用盐、农产品；

（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；

　　（3）图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；

　　（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜、二甲醚；

　　【总结】低税率四大类：

基本温饱、精神文明、农业生产、生活用能源。

　　【注意1】低税率中的农产品是指“一般纳税人”销售或进口农产品。

　　【注意2】执行低税率粮食及农产品为“初级农产品”（包括面粉），不包括再加工的产品，如淀粉、方便面、速冻水饺。

　　【注意3】“农产品、食用盐、居民用煤炭制品、农机”易成为命题点。

　　3.“11%”

　　交通运输、邮政、基础电信、建筑（新）、不动产租赁服务（新）、销售不动产（新）、转让土地使用权（新）。

　　【记忆口诀】光棍们，“房地产”是“交友”的“基础”。

　　4.“6%”

　　增值电信、金融（新）、现代服务（租赁除外）、生活服务（新）、销售无形资产（新）（转让土地使用权除外）

　　5.“0”

（1）纳税人“出口”货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。

（2）单位和个人提供的“跨境应税行为”税率为零。

　　【说明】执行“零税率”的跨境应税行为与“免税”的跨境应税行为对比见增值税免税政策。

　　【例题·单选题】根据增值税法律制度规定，下列各项增值税服务中，增值税税率为17%的是（　）。

　　A.邮政业服务

　　B.交通运输业服务

　　C.有形动产租赁服务

　　D.增值电信服务

『正确答案』C

『答案解析』一般纳税人提供应税劳务采取比例税率，提供有形动产租赁服务，税率为17%。

　　【例题·单选题】根据增值税有关规定，一般纳税人销售的下列产品中，适用13%的税率的是（　）。

　　A.农机配件

　　B.自来水

　　C.淀粉

　　D.煤炭

『正确答案』B

『答案解析』农机执行低税率，选项A错误；淀粉不属于初级农产品，选项C错误；煤炭分为工业用和居民用，只有居民用煤炭制品才执行低税率，选项D错误。

　　【例题·多选题】根据增值税法律制度规定，销售下列货物应当按增值税低税率13%征收的有（　）。

　　A.粮食

　　B.图书

　　C.暖气

　　D.电力

『正确答案』ABC

『答案解析』粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气等；图书、报纸、杂志；属于增值税低税率13%的征税范围。

（二）征收率

　　1.“3%”

（1）小规模纳税人：

除销售“旧货”、“自己使用过的固定资产”和“进口货物”外的应税行为。

　　【理解】旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物，但不包括自己使用过的物品。

　　【注意】小规模纳税人“销售旧货和自己使用过的固定资产”减按2%征收；进口货物不区分纳税人，一律按适用税率计算纳税（教材P178第十三行写法有误）。

（2）一般纳税人下列销售行为，按照3%的征收率纳税（了解）

　　①寄售商店代销寄售物品；（寄售代销）

　　②典当业销售死当物品。

（死当销售）

　　（3）一般纳税人销售下列自产货物，“可选择”按照3%的征收率纳税（了解）

　　①县级及以下小型水力发电单位生产的电力；

　　②建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；

　　③以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰；

　　④用微生物、人或动物的血液或组织等制成的生物制品；

　　⑤自来水；

　　⑥商品混凝土。

　　【简化记忆】水、电、生物制品、建材。

　　【注意1】上述六项内容是否执行3%的征收率由纳税人选择，如：

自来水可以选择执行13%的税率，也可以执行3%的征收率，执行13%税率可以抵扣进项税额，执行3%的征收率按简易办法征税。

　　【注意2】选择简易办法后，“36个月”内不得变更。

　　（4）“营改增”行业一般纳税人“可以选择”适用简易计税方法的应税行为（2017年新增）

　　①公共交通运输服务

　　②动漫产品的设计、制作服务，以及在境内转让动漫版权

　　③电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务

　　④文化体育服务

　　⑤以营改增试点前取得的有形动产，提供的“有形动产经营租赁服务”

　　⑥营改增试点前签订的，尚未执行完毕的“有形动产租赁”合同

　　【例题·多选题】“营改增”试点一般纳税人发生的下列应税行为中，可以选择简易计税方法计税的有（　）。

　　A.公交客运服务

　　B.动画设计服务

　　C.仓储服务

　　D.装卸搬运服务

『正确答案』ABCD

『答案解析』“营改增”行业一般纳税人“可以选择”适用简易计税方法的应税行为：

①公共交通运输服务；②动漫产品的设计、制作服务，以及在境内转让动漫版权；③电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务；④文化体育服务；⑤以营改增试点前取得的有形动产，提供的“有形动产经营租赁服务”；⑥营改增试点前签