企业会计信息失真原因及其对策国际内审师doc.docx

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企业会计信息失真原因及其对策国际内审师doc

会计信息失真，是指会计资料所披露的信息与企业的经营状况不相符合。

我国会计信息失真的状况一直令人担忧，曾在国内会计界引起严重会计危机的事件有：

银广厦、麦科特、ST黎明等一系列上市公司会计造假案。

然而，这仅是我国会计信息失真现状的冰山一角，在我国的经济生活中还有大量没有被披露出来而引发国人关注的非上市公司的类似事件，比如，真账假算、假账真算、虚假挂账、假盈实亏、篡改数字、账表不符等。

这些都表明会计信息失真的危害已经到了非改不可的地步了。

到底是什么原因导致我国会计信息质量低下？

一部分学者从公司治理结构、审计师、法律监管、文化等角度进行了阐释。

则从国有企业、上市公司、外资企业、私营企业等不同所有制的角度进行分析，并针对不同的所有制企业提出相应的对策。

一、不同所有制企业会计信息失真的原因分析

（一）国有企业会计信息失真的原因

我国国有企业改制已走过了一段历程，虽然很大一部分国有企业已完成改制，但真正意义上的产权机制还未完全建立，国有股权所有者缺位问题依然存在。

在没有国家严格监督和约束的情况下，国有产权代表者不能从本质上履行其国有资产的经营和受托责任，也不会关注会计信息质量。

国有企业法人代表缺乏国家的有效监督、约束，法人代表的权力超越了现代企业制度下经营者的权力，可以任意处置资产和控制人事任免。

在这种体制下，一部分会计人员对法人代表唯命是从，任意改动账簿报表，致使会计信息失真。

具体表现在以下几个方面：

1、经济原因。

在现行的体制下，无论是国有企业的高管还是普通员工，其个人经济利益往往与企业的经营业绩挂钩。

市场经济是竞争经济，但部分刚完成改制的企业不适应变化了的环境，再加上管理不健全，原先具备的优势逐渐丧失。

从公司的角度，为了保住仍然是行业领先者的形象，就在账本上下“功夫”；而从公司老总的角度，为了维护已经到手的荣誉，也只有多报盈利；此外，当地方经济滑坡时，有些政府官员为了完成经济增长指标，也有意识地引导企业虚报利润，隐瞒亏损。

2、政治原因。

一方面，国有企业经营者的政治待遇和其业绩相联系；另一方面，政府的行政目标与国有企业的经营相联系。

因此，某些上级行政部门为了行政目标等原因对企业施加影响，给国有企业分指标、定任务。

而这样做的结果往往就是企业的管理层进行会计造假，从而诞生一份符合目标要求的财务报表。

3、保职或升职的原因。

国有企业的高管在改制之后由政府任命的情况仍普遍存在，不同级别的高管享受相应等级的行政待遇。

有的高管为获得仕途上的“通行证”，在政治待遇和业绩挂钩的机制下，就通过企业会计报表的各项数据，尤其是利润指标突显其业绩。

4、借款原因。

目前商业银行贷款仍然是国有企业资金的主要，尽管在我国现行贷款制度下，银行要服从国家的宏观调控政策，但同时也还要考虑企业会计信息情况、自信能力。

因此，一些财务状况不佳而又想贷款的企业就转向对会计信息的调整来获得贷款。

（二）上市公司会计信息失真的原因

1、为了发行股票或配股筹资。

企业上市发行股票必须经过证监会核准，并应符合《证券法》规定的股票发行条件。

一些企业不符合发行条件的要求，于是请证券中介机构为其包装，调整会计报表，粉饰业绩，以求获取证监会的核准。

2、为了保证不被摘牌。

根据《证券法》的规定，上市公司如果连续三年亏损，将被摘牌，所以众多在第三年仍无望扭亏为盈的上市公司，便会在第二年多计费用，推迟确认收入，以期实现第三年盈利，从而避免被摘牌的厄运。

3、为了少缴税。

一些上市公司纳税意识淡薄，加之税法本身的制度性缺陷和征管的不完善，偷税逃税对这些公司具有强烈的诱惑力。

某些上市公司伪造、变造、隐匿或擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或少计收入，或者进行虚假的纳税申报，不缴或少缴税款，进行偷税。

4、为了塑造“绩优股”的形象。

有的上市公司为了塑造“绩优股”的形象，利用其他应收款、应付账款、待摊费用、递延资产、预提费用等科目调节利润，精心策划利润稳步增长的趋势，使投资者根据失实的会计信息做出错误的投资判断和决策，误导投资者高价追进这些所谓的“绩优股”。

（三）外资企业会计信息失真的原因

《外商投资企业和外国企业所得税法》和有关实施细则规定，对于生产性外商投资企业，经营期在10年以上的，从开始获利的年度起，第1年和第2年免征企业所得税，第3年至第5年减半征收企业所得税。

这样，在企业生产经营的前期，管理者就会尽量采用各种手段将利润调减到负值，以推迟开始获利年度。

而在企业开始获利并享受免税优惠政策的两年内，管理者会尽量调增利润，以期在免税优惠期之后的年度减少会计利润，多享受税收优惠。

从价格方面来说，目前我国的价格管理手段主要是控制最高销售价和服务费的最高收费标准，有的价格已经放开，这就使纳税人可以在最高售价以内和国家价格管理范围以外任意调整价格避税，从而达到减少纳税的目的。

（四）私营企业会计信息失真的原因

私营企业进行信息造假主要是为了避税。

我国企业所得税实行33%的比例税率，同时又规定了两档照顾性税率，即对年应纳税所得额在3万元（含3万元）以下的企业，暂减按18%的税率征收所得税;年应纳税所得额在3万元至10万元（含10万元）的企业，暂减按27%的税率征收所得税。

对企业管理者而言，税法的规定为其开展盈余管理提供了弹性空间，特别是应纳税所得额刚刚超过3万元和10万元时。

此时，管理者有可能会通过选用适当的会计政策和方法将应纳税所得额调减至3万元以下或10万元以下，从而按照顾性税率缴纳所得税。

二、治理会计信息失真的对策

（一）治理国有企业会计信息失真的对策

造成国有企业会计信息失真的原因主要是缺乏有效的管理和监督机制。

因此，要从根本上杜绝国有企业造假现象，就必须加强国有资本管理体制和公司内部治理结构。

1、建立”统一权责”的国有资本所有权行使机构。

“统一权责”是指将各项所有权权能基本上都集中到一个机构行使，并明确相应的责任。

这样的制度安排有利于解决权能分散的弊端，从而与现代经济学、管理学认可的在“在经营和所有分离”情况下，公司所有者机构必须同时具有公司剩余分配权和控制权，必须权力和责任一体的原则一致；与现代大公司制度的基本原则一致；符合国际经验，各国国有资本管理体制有多种模式，但基本上都由一个具体机构统一行使所有者权能。

2、在国有企业设立董事会。

在国有企业设立董事会或功能类似的机构，因为这样的公司一般都实行两权分离，股东或出资者不可能也不宜直接承担公司经营决策监控责任，只能委托董事监控公司的管理和运行;同时，由于业务多样、公共关系复杂，经营责任重大，不可能仅由总经理或CEO一人承担全部责任，也需要董事会监控及分担责任。

董事会决策是以董事个人受托责任为基础的集体决策，总经理决策是在既受控又被充分授权条件下的“一长制”决策。

两种体制结合，有利于公司谨慎决策，又能保证公司的决策和管理效率。

3、建立有效的国有企业监控体系。

公司的监控体系是公司治理结构的重要部分。

监控体系是建立以董事会为中心的监控体系。

国有资产所有权行使机构行使对董事、监事的任免权和监督，同时要求公司主动向外部披露信息，加强公众、媒体、社区对公司的监督，增强外部审计机构的独立审计，政府的行业监管等。

外部事后监督和董事的事前监督内外结合，覆盖各个环节的监控体系。

4、国有企业财务信息的公开制度。

国有资本所有权行使机构必需实行财务信息公开制度，即所有或绝大多数大型国有企业都必须向社会公布基本的经营和财务信息，公布国家给予的支持政策和基本管理制度。

（二）治理上市公司会计信息失真的对策

１、要求上市公司设立独立董事和审计委员会。

我国上市公司会计信息失真的泛滥与我国公司治理结构方面存在着严重缺陷不无关系，因此，纠正公司治理方面的缺陷对遏制会计舞弊的发生有着重要的作用。

建议在上市公司中普遍设立独立董事，独立董事的个数应占全部董事的一半以上，并在董事会下设立内部审计委员会。

２、注册会计师事务所咨询业务与审计业务相分离。

独立性是注册会计师审计的灵魂，也是注册会计师职业生存发展的源泉。

但注册会计师的独立性在利益驱动下却被无形中削弱了。

2001年底发生的安然事件以及随后在2002年美国发生的一系列重大会计舞弊案就是最好的例证。

我国也应该汲取美国的教训，通过立法、条例等形式禁止注册会计师事务所就同一家公司同时提供咨询和审计业务。

3、完善上市公司破产法，切实承担相应的民事赔偿责任。

无论是上市公司管理当局，还是中介机构，其在信息披露过程中之所以实施违法违规行为，是因为有巨大的利益驱动，并且都具有1

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钻“空洞”，例如在流入方面。

在最近的一条会计体系中，对应的收账款只能进行计提坏账操作，并没有详细的说明具体哪些地方需要应急提坏账相关准备，且在哪些现象下是可以直接“转销”，这些都是没有明确规定的;第二，没有充分显现会计监督制度的作用。

我国当下的会计监管制度是按照“会计”等相关三个方面的监管也达成的。

但是在具体实行的过程中，首先因为内部审计体系的不健全，内部监管制度也很脆弱，导致不能完全将其该有的内部审计职能充分得到体现，其次，因为相关会计人员是很难将自己抽离出企业之外的，那么其自身也是属于内部人，所以，大部分相关会计工作人员在很多情况下都会维护个人利益，这就显示出会计监督制度就如摆设一样。

再者，在社会监管层次上，我国的注册会计师无论是从质量还是数量方面，都不能达到外部监管的要求，外在监狱方面有些会计事务所都只在乎个人的利益，使得在监管的过程中更乐于与被监督企业站在一条线上，在违背“职业道德”和“职业纪律”的基础上去做出相关的虚假报告，造成企业会计信息的真实性遭到破坏现象;第三，企业没有一套标准的治理举措。

实际上，经营者自己想方设法去控制企业在我国是普遍的一种行为，这种行为就是在其它发达国家也是会存在的。

站在我国形势的角度上，法律虽然在“股东会”等相关会议上都给予了很高的权威，但是在现实生活中的务实方面，董事会的人一般都是根据经营者去引荐，且还是经营者提的董事会决定，这也就控制了独立董事会的发言权，也可以得出，经营者的偏好也直接决定了企业会计的价值观，也使得会计信息受到经营者的限制，进而失去了信息的真实可靠性。

3提升企业会计信息质量的相关策略

3．1明确企业内部工作人员的会计职责第一，对于企业经营者而言，一定要明白其内部工作人员的职责所在，因为会计经营者可以按照自己的思维模式进行办事，比如他可以任由根据自己的意愿去对企业的会计信息相关人员进行人为的“制约”［2］。

而对于站在已经拥有企业决定权的企业经营者的角度上去看，对企业会计信息质量的好坏都是要在承担首要责任。

根据事实情况而言，就是要先保证其会计机构及会计相关人员依法按照自己的职责来进行，并维护子会计信息可靠性。

另一方面，就是杜绝让会计机构及会计相关工作人员进行任何意思的虚假信息操作，且对于依法执行职责的相关工作人员是是不能有一丝的想报复心理。

最要值得注意的是，经营者一定不能让信息企业的会计相关部门负责人在不注意会计相关体系的束缚中去影响会计人员的正常工作范畴;束缚进出上去影响会计人员的正常范围范畴;第二，站在企业会计部门相关负责人的角度上，其是务必要对企业会计信息的质量是否过关问题承受与之对应的责任，也就是说，要去尽量选择符合其会计政策的合理性，另外就是在设计完美企业的会计内控制度及工作奖罚制度，一旦发现有任何违反条例的情况，必须杜绝，并给予相对的指导，再者，要对会计信息的“生产”和“价格”等相关过程进行全程的监管，并做好详细的记录，也别是对于在保障资源的“健全性”这一块，一旦超出了自己岗位的处理范围，就要去向上级做出相关汇报;第三，企业会计人员这一类群体事实上是接触到会计信息人员最近的人群，因此，相关会计人员必须要对其谨慎地根据相关的条文条例去执行工作，使得保证企业会计信息的公开性及公正性，做好自己的本职工作，且遵守相关会计条文，并且要对自己所做的一切公正付出一定的责任，认真做好其岗位该做好的工作。

3．2增强企业外部环境构建。

资本主义的决策者一般都是由“中小股东”和“债权人”构成的，因为他们不是属于直接的监督经营者，所以，公司必须要给予他们真实详细的相关财务数据。

要想做好这些，就必须要主动去扩大机构的投资人，以最快得速度让证券市场得到标准化，进而能够有效增强企业会计的精准性及真实性。

所谓的“职业经理人”其是被认作为特别的人力条件，其的影响力大小就来源于市场评析，经理在任何时期的经营绩效四市场对于职业经理人给予评价的基础，而经营绩效就是需要通过企业的财务现况及经营的效益兴趣等财务相关信息表达出来，所以，对职业经理人的导入竞争体系是很有必要的。

4结语

总之，我国企业在市场经济的制度下，建立“科学、严密”的控制体系，提升会计相关人员专业素养，优化会计监管，从而控制会计信息失真情况的发生，这对全方位提升企业会计信息质量具有现实意义。

参考文献:

［1］崔恒文．关于提升企业财务会计信息质量的思考［J］．中国外资，2011（12）:

107．

［2］余蔚平．认真贯彻企业会计准则全面提升会计信息质量［J］．会计研究，2014（6）:

3．