全国会计从业资格考试会计基础复习资料下发就事论事.doc
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Abstract:
Basedonthecompreh
ensiveanalysisontheplasticpart’s
tructureservicerequirement,mounding
introduced
第二节
存货数量的盘存方法
两种方法：
实地盘存制、永续盘存制（判断、选择）
1、
实地盘存制：
也称定期盘存制，指会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存货的结存数量，然后分别乘以各项存货的盘存单价，计算出期末存货的总金额，记入各有关存货账户，倒挤出本期已耗用或已销售存货的成本。
（概念了解）
公式：
本期耗用或销货成本=期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本
2、
永续盘存制：
也称账面盘存制，指对存货账目设置经常性的库存记录，即分别品名规格设置存货明细账，逐笔或逐日地登记收入发出的存货，并随时记列结存数。
（概念了解）
采用永续盘存制，每年至少应对存货进行一次全面盘点。
3、
两种方法比较：
实地盘存制优点：
简化存货的日常核算工作
缺点：
①不能随时反映存货收入、发出和结存的状态，不便于管理人员掌握情况；
②容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失；
③只能期末盘点时结转成本，不能随时结转成本，实用性较差。
永续盘存制优点：
有利于加强对存货的管理
缺点：
存货明细记录的工作量较大
第三节
存货的计价方法
1、存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
①
存货的采购成本，包括购买价款、相关税费（如关税、消费税，一般纳税人增值税不计入成本，小规模纳税人增值税计入成本）、运输费、装卸费、保险费及其他可归属于存货采购成本的费用（如运输过程中的合理损耗）。
（多选）
②
存货的加工成本，生产成本（直接材料、直接人工），制造费用（间接费用）。
③存货的其他成本，如借款费用、劳务费用等
2、
需注意：
下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：
①非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；②仓储费用（如租赁仓库费用）；③不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。
3、
外购材料运杂费如果金额较小，可计入当期损益。
（判断）
4、存货计价对企业损益的计算有直接影响
①
期末存货计价（估价）如果过低，当期收益可能减少；
②期末存货计价（估价）如果过高，当期收益可能增加；
③
期初存货计价如果过低，当期收益可能增加；
④
期初存货计价如果过高，当期收益可能减少。
存货计价对于资产负债表有关项目数额计算有直接影响，包括流动资产总额、所有者权益等项目。
存货计价方法的选择对计算缴纳所得税的数额有一定的影响。
物价上涨，用先进先出法，计算发出存货成本，会导致利润偏高。
（判断）
5、
发出存货的计价方法
实际成本法下的发出存货成本的确定：
应采用先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均法和月末一次加权平均法）、个别计价法
计划成本法下的发出存货成本的确定：
“材料成本差异”账户
存货成本差异率
=月初结存存货成本差异额+本月收入存货成本差异额
月初结存存货计划成本+本月收入存货计划成本*100%
第四节原材料的核算
1、
材料的收入凭证：
收料单、入库单、退料单等
材料的发出凭证：
领料单、限额领料单、领料登记簿、销售发料单、配比发料单等
（缺课，请参照复习课中的笔记，此部分为重点）
第五节
存货的清查
1、清查方法：
①实地盘点法；②技术推算法
2、
存货清查的核算：
批准前，计入“待处理财产损溢”账户，批准后，分不同情况计入相关账户。
盘盈：
冲减管理费用
盘亏：
①自然损耗，借记“管理费用”
②过失人赔偿，借记“其他应收款”
③保险公司赔偿，借记“其他应收款——保险公司”
④剩余净损失或未参加保险部分的损失，借记“营业外支出——非常损失”
⑤若损失中有一般经营损失部分，借记“管理费用”
例题：
1、
某日外购甲材料一批，1000kg，单价10元，增值税税率17%，对方代垫运费300元，材料已运回并验收入库，款项已支付。
借：
原材料10
300
应交税费——应交增值税（进项税额）1700
贷：
银行存款12000
2、
月末，根据发出材料汇总表，结转发出材料成本。
其中，生产A产品领用材料5000kg，生产B产品领用材料3000kg，车间一班耗用200kg，管理部门耗用100kg，工程领用1000kg，材料实际单位成本10元。
借：
生产成本——A产品
50000
生产成本——B产品30000
制造费用2000
管理费用1000
在建工程10000
贷：
原材料
93000
3、
某日外购甲材料1000kg，单价10元，增值税税率17%，运费300元，材料已验收入库，计划单价10元，款项已支付。
按计划成本核算，涉及账户：
原材料、材料采购、材料成本差异
材料采购
材料成本差异
借方：
实际成本节约结转贷方：
计划成本超支结转借方：
超支分摊节约
贷方：
节约分摊超支
特别说明：
即使同时验收入库，也必须先记“材料采购”账户
①购入时：
借：
材料采购10
300
应交税费——应交增值税（进项税额）1700
贷：
银行存款12000
②验收入库：
借：
原材料10
000
贷：
材料采购10000
③结转差异：
借：
材料成本差异300
贷：
材料采购
300
4、某日外购甲材料1000kg，单价11元，增值税税率17%，运费300元，材料已验收入库，计划单价10元，款项已支付。
①
购入时：
借：
材料采购11300
应交税费——应交增值税（进项税额）1870
贷：
银行存款13170
②
验收入库时：
借：
原材料10000
贷：
材料采购10000
③结转差异：
借：
材料成本差异1300
贷：
材料采购1
300
5、某日外购甲材料1000kg，单价9元，增值税税率17%，运费300元，材料已验收入库，计划单价10元，款项已支付。
①
购入时：
借：
材料采购9300
应交税费——应交增值税（进项税额）1530
贷：
银行存款10830
②
验收入库时：
借：
原材料10000
贷：
材料采购10000
③结转差异：
借：
材料采购700
贷：
材料成本差异
700
6、月末，根据发出材料汇总表，结转发出材料成本，其中，生产A产品领用5000kg，生产B产品领用3000kg，车间一般耗用200kg，管理部门耗用100kg，工程领用1000kg，该材料计划单价10元。
①
结转发出材料成本：
借：
生产成本——A产品50000
——B产品30000
制造费用2000
管理费用1
000
在建工程10000
贷：
原材料93000
②该企业甲材料月初的计划成本为40000元，材料成本差异借方2
000元，本月购入材料实际成本63000元，计划成本60
000元，要求计算本月材料成本差异率。
材料成本差异率=（2000+3000）/（40000+60000）×100%=5%
（材料成本差异账户借方表示超支，贷方表示节约）
③
根据本月材料成本差异率，分摊发出材料应负担的差异
借：
生产成本——A产品2500
——B产品1500
制造费用100
管理费用
50
在建工程500
贷：
材料成本差异4650
7、同上题。
①不变
②该企业甲材料月初计划成本40
000元，材料成本差异借方2000元，本月购入材料实际成本57000元，计划成本60
000元，计算本月材料成本差异率。
本月材料成本差异率=（2000-3000）/（40000+60000）×100%=-1%
③
据本月材料成本差异率，分摊发出材料应负担的差异
借：
材料成本差异930
贷：
生产成本——A产品500
——B产品300
制造费用
20
管理费用10
在建工程
100
小规模纳税人增值税计入成本，开普通发票，价税合在一起。
一般纳税人除了增值税不计成本外，其余合理的各项费用都计入成本。
例题：
1、某小规模纳税人外购甲材料1000kg，单价10元，税率17%，运杂费300元，运输途中合理损耗10kg，款项已全部支付，材料已验收入库。
问：
甲材料的入账价值
甲材料的入账价值=1000*10+（1000*10*17%）+300=12000元
借：
原材料
12000
贷：
银行存款12
000
2、某一般纳税企业外购甲材料1000kg，单价10元，税率17%，运杂费300元，运输途中合理损耗10kg，款项已全部支付，材料已验收入库，计划单价10元。
①
采购时：
借：
材料采购10300
应交税费——应交增值税（进项税额）1700
贷：
银行存款12000
③
验收入库时：
借：
原材料9900
贷：
材料采购9900
④结转差异：
借：
材料成本差异400
贷：
材料采购
400
存货清查例题：
1、2006年12月28日，盘点原材料发现原材料溢余100kg，单价10元。
批准前：
借：
原材料1
000
贷：
待处理财产损溢1000
批准后：
借：
待处理财产损溢1000
贷：
管理费用1
000
2、2006年12月28日，盘点原材料盘亏100kg，单价10元，账本1000kg，实物900kg。
批准前：
借：
待处理财产损溢1
000
贷：
原材料1000
批准后：
情况一，如果是一般损失，计入管理费用
借：
管理费用1000
贷：
待处理财产损溢1
000
情况二，如果是非常损失，计入营业外支出
借：
营业外支出1000
贷：
待处理财产损溢1
000
情况三，由责任人赔偿或保险公司赔偿，计入其他应收款
借：
其他应收款1000
贷：
待处理财产损溢1
000
如果是小企业，eg1的答案：
借：
原材料1000
贷：
管理费用1000
eg2的答案：
借：
管理费用/营业外支出/其他应收款1
000
贷：
原材料1000
课本P281业务核算题1-5题均需看。
第十一章
固定资产的核算
本章涉及主要账户：
①固定资产；②累计折旧；③工程物资；④在建工程；⑤固定资产清理
第一节
固定资产的分类与计价
1、固定资产的确认条件：
同时满足下列条件的，才能予以确认
①与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；
②
该固定资产的成本能够可靠地计量。
2、按经济用途和使用情况分，固定资产可分七类（选择、简答）：
①生产经营用固定资产；
②
非生产经营用固定资产；
③租出固定资产（在经营性租赁方式下出租的固定资产）；
④融资租入固定资产；
⑤
土地（指过去已经估价单独入账的土地）；
⑥未使用固定资产；
⑦不需用固定资产。
3、
固定资产的成本：
指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。
包括买价、进口关税等税金、包装运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出，如应承担的可资本的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。
4、
我国会计实务中，固定资产计价均采用历史成本。
5、固定资产取得时的成本应当根据不同情况分别确定：
（判断、选择）
①
外购：
包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
②
自建：
包括建造该
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