准则衔接和实施核算讲解(20160708).ppt

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铁路企业会计准则实施核算铁路企业会计准则实施核算讲解讲解2016年7月主要内容一、铁路企业执行会计准则基本情况二、主要依据和文件三、准则实施会计核算变化2铁路企业执行会计准则基本情况铁路企业执行会计准则基本情况铁路企业执行会计准则基本情况2001年起执行原年起执行原企业会计准则企业会计准则、铁路运输铁路运输企业会计核算办法企业会计核算办法，铁路企业自，铁路企业自2006年年1月月1日日起执行起执行企业会计制度企业会计制度、铁路运输企业会计铁路运输企业会计，2015年起执行新年起执行新企业会计准则企业会计准则。

2015年年1月月1日起在全路范围内的铁路运输企业及日起在全路范围内的铁路运输企业及其控股合资公司，非运输企业、总公司直属企业其控股合资公司，非运输企业、总公司直属企业全面实施新准则。

大秦公司和广深公司作为铁路全面实施新准则。

大秦公司和广深公司作为铁路上市公司先期已经执行会计准则。

上市公司先期已经执行会计准则。

3铁路企业执行会计准则基本情况企业会计准则体系概述企业会计准则体系概述基本准则：

财政部令第76号，2006年颁布，2014年修订。

具体准则：

2006年38项，2014年颁布3项，修订5项，共41项。

会计准则应用指南企业会计准则解释6个，专家组意见3个金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定4主要依据和文件u铁路相关文件1.中国铁路总公司关于执行企业会计准则的通知（铁总财201537号）（广铁财发2015140号）转发2.中国铁路总公司执行企业会计准则实施办法（铁总财201538号）（广铁财发2015141号）转发3.中国铁路总公司执行企业会计准则衔接办法（铁总财201539号）（广铁财发2015142号）转发5主要依据和文件u铁路相关文件4.中国铁路总公司关于国铁基建项目执行企业会计准则有关问题的通知（铁总财201540号）（广铁财发201584号）转发5中国铁路总公司企业成本费用核算规程（铁总财201541号）6中国铁路总公司所得税核算管理办法（铁总财201542号）7中国铁路总公司公允价值应用指引（铁总财201543号）6主要依据和文件u铁路相关文件8中国铁路总公司资产减值准备计提办法（铁总财201544号）9.中国铁路总公司固定资产管理办法（铁总财201545号）7应收账款和其他应收款u“应收账款”和“其他应收款”，合同约定收款期限在一年以上的应列入“长期应收款”科目。

u“应付账款”和“其他应付款”，合同约定付款期限在一年以上的应列入“长期应付款”科目。

u会计上划分不同核算方式的期限，都是以合同等提前约定、明确的期限，而不是实际期限。

如确认一笔收入，收入全部在当年实现，对应确认的债权，即使超过一年未收回也属于应收账款。

u不再设置“应收补贴款”总账科目，应收政府补助款在“其他应收款应收补贴款”科目。

8存货铁路运输企业存货的种类与原制度分类无变化。

注：

拆卸后经鉴定不能使用的轨料属于废轨料，作为一般材料核算和管理，不做旧轨料核算和管理。

旧轨料整修发生的收集、拆卸、整理、运输费等计入当期损益。

点收轨料冲账方式：

大修点收，冲减相关成本，基建、更改点收冲减资产价值，注意的是根据新准则，改扩建时应将被替换部分价值剔除，因此，冲减资产时实际是作为被替换资产清理收入。

9存货由计划成本法改按实际成本法。

由计划成本法改按实际成本法。

购入材料的采购成本，在“在途物资”科目核算。

购入材料时不再应用“材料采购”科目。

铁路运输企业均应采用，如个别非运输企业由于信息化程度未跟上确实无法采用的，可暂维持计划成本法，仍可通过“材料采购”科目核算。

仍采用计划成本法核算的单位需逐级向上级主管财务部门汇报。

10存货发出存货成本的计量方法：

l先进先出法：

大部分铁路企业用，准则实施后不允许采用后进先进法。

l个别认定法：

房地产开发企业，生产大型设备的企业和物资管理系统信息化程度极高，每一个存货都有条型码的企业。

l月末一次加权平均法。

物资管理信息系统确实达不到要求，无法采用前述两种方法的单位。

11存货存货发出存货已计提跌价准备的，应于当期结转已计提的跌价准备。

u低值易耗品、包装物等周转材料：

采用一次转销法。

5000元以下的资产作为低值易耗品管理，各单位要加强实物和台账管理。

u内部物资供应单位发生的人工费、业务费、仓储费、管理费等直接计入当期损益。

12交易性金融资产取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。

比如以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

u初始成本按支付的价款扣除相关税费入账，相关税费计入当期损益（投资收益）。

u支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。

13交易性金融资产资产负债表日，交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益），期末不计提减值准备。

期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。

处置时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

14可供出售金融资产u一般指变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。

比如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。

没有重大影响、没有活跃市场、没有公允价值也归入此类。

15可供出售金融资产初始计量：

该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。

支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。

后续计量：

采用公允价值计量。

资产债表日，公允价值变动直接计入其他综合收益（所有者权益）但如果发生减值，则需要计入当期损益（资产减值损失）持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。

16可供出售金融资产处置时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益（其他综合收益）的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。

17可供出售金融资产例1:

2015年1月1日A公司将原在长期股权投资核算的交通银行股权投资成本1000万元，在会计准则衔接期重分类为可供出售金融资产，公允价值为1200万元。

2015年3月31日，交通银行股权公允价值为1500万元。

账务处理如下：

1.将交通银行股权投资1000万元，重分类为可供出售金融资产。

借：

可供出售金融资产-成本1000贷：

长期股权投资1000公允价值调整1200-1000=200借：

可供出售金融资产-成本200贷：

其他综合收益其他综合收益2002.1季度报表日，确认公允价值变动损益300万元（1500-1200）。

借：

可供出售金融资产-公允价值变动300贷：

其他综合收益其他综合收益-可供出售金融资产公允价值变动可供出售金融资产公允价值变动30018持有至到期投资企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，符合持有至到期投资条件的，可以划分为持有至到期投资。

按取得时的公允价值和相关税费之和作为初始确认金额。

支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。

持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。

处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。

19长期股权投资u长期股权投资分类：

对子公司投资、对合营企业投资和对联营企业投资。

u对子公司按成本法核算，对合营企业和联营企业按权益法核算。

u其他的没有重大影响的股权投资，根据持有目的在交易性金融资产和可供出售金融资产核算。

20投资性房地产l投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。

l投资性房地产包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。

l投资性房地产应当能够单独计量和出售。

铁路企业行政划拨铁路企业行政划拨土土地、授权经营地、授权经营土土地地使用权及地使用权及地上上建筑物建筑物不属于投资性房地产不属于投资性房地产，原因是不能出售，根据土地管理规定，划拨地、授权经营地出售的，必须补交土地出让金，改变性质为出让地。

21投资性房地产关于计量模式，准则允许选用成本模式和公允价值计量模式，公允价值计量模式下需设“成本”和“公允价值变动”两个明细科目核算。

成本模式则和普遍固定资产核算一样，就是单列科目核算。

但一个企业只能选用一种模式。

考虑国家为支持铁路建设，给予铁路一些土地政策，将来可能进行大规模商业开发，其中一些项目可界定为投资性房地产，不排除一些专门经营这些项目的企业可以采用公允价值模式计量。

最后确定的一个原则是，首先界定是否为投资性房地产时要慎重，一旦界定为投资性房地产，又能找到可靠公允价值的，可以选用公允价值计量模式。

22投资性房地产公允价值计量的投资性房地产的后续计量年未公允价值与原账面价值的差额进入当期损益“公允价值变动损益”例：

丙企业对其一幢出租的写字楼作为投资性房地产采用公允价值计量，2014年底此楼的公允价值是1000万元，2015年底此楼的允价值为1200万元，则丙企业在2015年应作如下账务处理：

借：

投资性房地产-公允价值变动200贷：

公允价值变动损益200固定资产固定资产改扩建支出涉及到替换原固定资产某组成部分的，应扣除被替换部分的账面价值。

l能找原始价值的，按原始价值扣除。

l可以按计量单位算平均成本的，按比例扣除，如接触网可按长度比例。

l能找到购买时同类配件价格的，可按同类配件价格。

如换发动机。

l按现在配件价格占现在整个固定资产比例计算。

l无论以何种方法计算，都要将相关依据和计算过程作为原始凭证附在记账凭证后，保证计算过程可复核。

24固定资产企业已经做出处置决议、与受让方签订了不可撤销的转让协议、将在一年内完成转让、在当前状况下仅根据出售惯常条款即可立即出售的固定资产为持有待售固定资产。

持有待售的固定资产不计提折旧、不进行减值测试，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。

企业盘盈的固定资产作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。

原制度通过“营业外收入”科目核算。

企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。

固定资产已达到预定可使用状态的固定资产，应估价入账，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，原已计提的折旧额不再调整，应根据剩余使用年限重新确定折旧率。

国家铁路运输企业间及内部单位间无偿划转固定资产，划出单位按固定资产账面价值减少上级拨入投资，划入单位按原值、累计折旧和减值准备分别入账，按账面价值增加上级拨入投资。

划入、划出单位所发生的拆卸费、运输费、安装费等相关费用计入当期损益。

生物资产u生物资产是指与农业生产相关的有生命的动物和植物。

铁路防护林未作为生物资产：

一是铁路防护林不是与农业生产相关，目的不是最终获得更多的符合市场需要的农产品。

一般企业均有绿化，不可能全部确认为生物资产;二是因不具有公益性，也不符合公益性生物资产的定义;三是铁路防护林多为灌木，经济价值较小，如按公益性物资产不提折旧，价值越积越大，不能真实反映企业资产价值。

按固定资产核算，计提折旧，符合谨慎性原则。

u铁路企业生物资产一般应当采用历史成本进行后续计量。

27无形资产突出了单位价值标准与自行研发的开发费突出了单位价值标准与自行研发的开发费u铁路企业外购的无形资产单位价值（含增值税）在5000元及以上。

外购的通用产品，不包括定制化开发。

u内部研究开发支出研究支出费用化计入当期损益开发支出满足无形资产确认条件的，予以资本化。

28无形资产u内部开发支出资本化应符合以下条件：

科研开发支出：

能形成专利和非专利技术（专有技术），明确具有可用性或获得经济效益可能性，单位价值在100万元及以上。

信息化开发支出：

能进行软件产品登记，单位价值在100万元及以上。

*软件产品登记办法详见中国铁路总公司软件产品管理暂行办法。

29无形资产u土地使用权：

应将为使之达到预定用途而发生的土地征用补偿费、拆迁补偿费、土地出让