什么是可靠性解析.docx

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什么是可靠性解析

、会计信息的可靠性

可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，确保会计信息能免于错误及偏差，并能忠实地表达其所要表达的现象或状况。

信息如果不可靠，不仅对决策无帮助，反而可能造成错误的决策。

故可靠性亦为报表中会计信息的主要质量。

一项信息是否可靠，可就其三个组成因素加以衡量，即真实性、可核性和中立性。

（一）真实性

所谓真实性指一项会计信息，与其要表达的现象或状况要相一致。

会计信息如不能真实表达所要反映的经济事项，即不具有可靠性。

要想真实表达，必须选用正确的计量方法或计量制度。

如果所用的方法不适当，无论会计人员（计量者）如何审慎无误的计量，所得结果仍不正确。

尽量减少计量方法的偏差，能使会计信息更准确地反映经济活动的真实情况，更具有可靠性。

（二）可核性

所谓可核性，是指同样胜任此任务的一些人，分别采用一种计量方法，对同一事项加以计量，能得出同样的结果。

换言之，可核性确保会计信息是正确而无偏差的，并未掺杂企业会计人员或企业管理者个人的偏见。

（三）中立性

所谓中立性，是指在制定或选用会计原则或政策时，应考虑其所产生的会计信息是否忠实表达经济状况。

企业管理者或会计人员不能为了达到想要取得的结果，或诱导特定行为的发生，而将信息加以歪曲，或选用不适当的会计原则。

、会计信息失真的表现及危害？

一、会计信息失真的表现

会计信息失真是会计信息质量问题最集中、最突出的表现，一直是会计理论中要着力解决的问题。

即使是为世人所公认的资本市场最发达、信息监管最完善的美国，审计造假造成的会计造假、审计信息失真的丑闻也是屡见不鲜。

目前常见的几种表现主要有：

1.原始凭证失真

填制原始凭证是会计循环的第一步，是基础的操作。

原始凭证不合规定包括填写不完整、不规范，要素填写不全。

使收支的渠道不能明确划分，混淆了专项资金和其他科目的界限，账目反应存在不确定性等等。

甚至采取制作假原始凭证的方法进行变通，为一些非法的收支披上合法的外衣．名正言顾地实现造假。

这些来源的不真实性，影响较大，它涉及到生成会计信息的全过程，使会计信息种下了先天疾病。

2.会计账簿过程失真

会计人员在对信息来源进行记录、计算、分析、综合等会计处理过程中，不是严格地按照国家财政部的规定来设置，会计核算缺乏系统性，收入、成本、费用失真，导致资产混乱，家底不清，账证之间、账账之间、账实之间严重不符，无法正确反应经济往来的真实。

3.会计报表虚假或信息披露不及时

这方面的表现往往是不按账本的实际，人为地调整报表数字，虚报利润，为己所用，产生避税等效果。

甚至编报两套报表，一套对内使用，一套对外提供。

在信息披露失真上，存在信息披露不充分、不及时。

二、会计信息失真的危害性

对企业而言，会计信息失真将引起投资决策失误和经营决策失误。

虚假的信息不能真实反映产品的价值，使交易费用越来越高昂，最终导致交易的停顿。

企业由于无法筹集到资金而纷纷破产，银行倒闭，失业率高。

决策者面对失真的会计信息，不能合理分配资金，投资的资金大于企业的偿债能力，企业不能及时偿还债务，企业失去了信誉。

从而使企业失去市场机会，经济资源浪费，企业的近期利益和长远利益受损。

三、影响会计信息失真的原因及案例分析

（一）主观因素

主观因素是指会计信息的认为失真，是有着利益驱动的作弊造假。

具体可概括以下几个方面：

1.为了业绩考核而会计信息失真

企业的经营业绩，其考核办法一般以财务指标为基础，如利润（或扭亏）计划的完成情况、投资回报率、产值、销售收入等。

而这些财务指标的计算都涉及会计数据。

除了内部考核外，外部考核如行业排行榜，主要也是根据销售收入、资产总额、利润总额来确定的。

为了在经营业绩上多得分，企业就可能对其财务报表进行包装、粉饰。

郑州百文股份有限公司虚增主营业务收入粉饰业绩，郑百文让厂家以“欠商品返利款未付”形式向郑百文打欠条，少则几百万，多则上千万，然后据此以应收的名目做成赢利入账，把亏损变成盈利。

2.为了获取信贷资金和商业信用而会计信息失真

众所周知，在市场经济下，银行等金融机构出于风险考虑和自我保护的需要，一般不愿意贷款给亏损企业和缺乏资信的企业。

为了获得金融机构的信贷资金或其他供应商的信用，经营业绩欠佳、财务状况不健全的企业，难免要对其会计信息修饰一番。

蓝田股份大量的交易是通过现金交易进行的，采取了“坐收坐支”的办法，审计师难以从收款的角度验证收入的真实性。

这样银行不能真实评估蓝田股份公司的偿债能力，进而大量发放贷款给蓝天股份公司。

3.为了发行股票而会计信息失真

股票发行分为首次发行（IPO）和后续发行（配股）。

在IPO情况下，根据《公司法》等法律法规的规定，企业必须连续三年盈利，且经营业绩要比较突出才能通过证监会的审批。

此外，股票发行价格的确定也与盈利能力有关。

为了多募集资金，塑造优良业绩的形象，企业在设计股改方案时往往会对财务报表进行粉饰。

烟台东方电子信息产业股份有限公司在1994年初定向筹集期间，指使财务处负责人注册成立空壳公司——烟台振动高新技术发展公司，以该公司名义、累计购买本公司内部职工股1044万股。

自1997年1月东方电子股票上市到2001年8月间，相继抛售1044万原始股，然后注入主营业务，包装成主营业务收入出现在正式报表中。

一、客观因素

客观因素是指在经济生活中会计自身的因素，此类因素导致的会计信息失真，是难以克服和不可避免的。

具体可概括为以下几方面：

1.会计人员素质低下

对于不同的会计人员，他们根据客观经济活动加工处理形成的会计信息的真实性程度也有所差别。

这可能是因为不同的道德水准和技术水平，这就决定了他们愿意反映经济真实和可能导致经济真实的程度不同。

2．社会监督系统不健全

注册会计师常常被称为“经济警察”，其职责在于以客观公正的立场对企业的财务报表提供鉴证服务，保证会计信息的真实。

但是，由于注册会计师队伍水平参差不齐，加之许多人缺乏职业道德和管理部门监督不力等原因，并没有能真正发挥“经济警察”的作用，相反有些甚至与企业勾结在一起，共同造假。

法律建设不健全，有法不依，执法不严。

也是社会经济生活中不良风气助长的原因之一。

3.企业内部监督环节薄弱

郑州亚细亚倒闭，而其内部控制的极端薄弱是成倒闭的主要原因之一。

在亚细亚，自开业以来，没有进行过一次全面彻底的审查。

偶尔的、局部的内部审查中，曾发现几笔几百万元资金被转移出去的事，后来也不了了之。

4.会计政策的不完善和弹性

所运用的会计程序与方法也影响到会计信息的真实性：

会计程序是建立在会计主体、持续经营、会计分期、货币计量等会计假设上的。

而会计假设决定了会计在一定程度上依赖估计和判断，会计处理中包含了一些不确定因素，并且带有一定主观成分，因此，预计的结果是否与实际情况相符，在很大程度上也影响会计信息的真实性。

例如：

各类股份公司对应收账款、短期投资、长期投资、存货、委托贷款、固定资产、无形资产、在建工程这八项资产计提减值准备。

由于这属于会计估计范畴，其计提方法和比例在一定程度上由上市公司自行确定，带有很大的主观性人为因素，这为上市公司变成了利润操纵的秘密武器。

四、解决会计信息失真的具体措施

（一）完善会计准则和会计核算制度

在认真总结现行会计准则实施情况的基础上，根据市场经济和证券市场发展要求，适时出台一批与国际惯例相协调、体现我国经济发展特点的具体会计准则，进一步提高会计信息质量和透明度，规范会计信息披露。

同时，鉴于会计核算制度将在较长一个时期与会计准则并行的实际情况，因此要努力提高会计核算制度的灵敏性，及时反映多变的、日趋复杂的经济业务。

特别地，在准则的制定过程中，应采取慎之又慎的态度，处理好会计准则的统一性与灵活性之间的关系，尽可能减少上市公司可供会计处理选择的余地，尽量减少对同类或相似业务处理方法的多样性和可选择性，明确各种处理方法的场合和适应原则，尤其是对于收入和费用的确认，计量原则应明确规范，减少上市公司操纵会计信息的可能性。

随着知识经济时代的到来和全球经济一体化的加快，科技人才的竞争更胜于产品、资本的竞争。

会计环境的剧烈变化和日益复杂，对会计人员的知识结构提出了新的要求。

因此我们财务人员必须树立终生学习的思想，不断接受新知识、新技术，才能适应新形势、新时代发展的需要。

（二）改变业绩评价体系 

企业时应注重过程的合法性、合理性以及科学性。

现行的业绩评价体系是指标考核机制，单指标考核易于被企业所操纵。

如果持企业考核指标由单指标变为多指标，并且将易于控制的收益改为不易控制的现金流量和市场占有率，这些指标的可操纵性很弱，显然可以弱化数据操纵的利益驱动。

也可以尝试用股票期权来激励上市公司的高级管理人员。

期权将管理当局的报酬和未来的股价挂钩，有一段时滞效应，这也可减少引发数据操纵的因素。

政府部门考核和评价业绩，也不应该是单指标体系，最好是和现金流量相结合，或者建立多指标考核体系。

（三）加强内部、外部监督，提高法律意识

营者的行为约束。

按现代企业制度的要求，健全企业的内部治理结构，拥有据实核算反映权和监督权，但以不损害经营者的经营决策权为限，不得擅自与涉经营者的决策甚至替代其作出决策。

对于经营者的一些明显不合理、不合法以及损害所有者利益的行为，应拒绝进行业务处理，并及时向董事会报告。

的会计师事务所及相关的中介机构普遍存在着责任心不强，风险意识淡薄、执业工作粗糙等问题，因此，要想保证中介机构对上市公司的监督质量，首先中介机构自身要本着对广大投资者负责的态度，不断提高自己的职业道德素质和执业水平；其次，作为中介机构的主管部门（如财政部门、证券管理部门、行业协会等）要真正担起约束中介机构行为的责任；第三，一旦中介机构出现有违职业道德或失职行为，作为管理部门，决不能姑息迁就，应加大处罚力度。

（四）提高会计人员自身素质

会计人员素质的高低，既影响到会计准则和会计核算制度的贯彻执行效果，又影响会计工作质量，因此，要求会计人员不仅有比较系统的理论知识，还要有良好的职业道德和专业判断能力，诚信是会计的立身之本，只有每位会计人员都实事求是，客观公正．不做假账，真实地反应经济往来的面目，才能走出目前会计信息失真的困境，保证经济秩序的正常运行。

同时要格外注意提高企业管理者的职业道德，杜绝为一己私利有意造成会计信息不真实的举措。

必要时，可采取实行委派制，可避免一些有关系而低素质的人进入会计行列，保证会计人员的素质。

最后，财务人员应该树立正确的人生观，在深入学习会计法律、法规的同时，应该加强思想道德建设，讲正气、讲奉献，敢于和歪风邪气做斗争。

（五）加强会计人员继续教育，提高专业素养

重视各级主管部门和会计人员继续教育，会计人员现有的知识要足以承担现有的工作，对于一些新知识、新内容应靠会计人员自学并解决问题。

部分单位需把会计人才的继续教育列入议事日程和制定整体人才资源开发规划。

会计人员继续教育的内容，应坚持联系实际、讲求实效和学以致用的原则。

会计人员不但要掌握财务知识，同时还必须懂得与之相关的其他领域的知识。

要运用传统的面授、函授、研讨会、讲座等方法，也要充分利用信息网络和多媒体技术，拓展继续教育的开放性、灵活性和适应性，为广大会计人员提供快捷、便利和高效的学习条件。

会计信息失真所带来的经济后果是十分严重的。

对国家而言，会计信息失真使得有关核算资料发生扭曲，进而使得国家统计局的数据与社会经济发展现状背道而驰。

国家宏观调控失去了可靠基础，国家政策制定失误。

社会经济资源的无效配置，物资短缺，物价飞涨，整个社会将陷入严重经济危机之中。