会计从业资格证会计基础第十章会计笔记.docx

会计从业资格证会计基础第十章会计笔记.docx

《会计从业资格证会计基础第十章会计笔记.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计从业资格证会计基础第十章会计笔记.docx（51页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

会计从业资格证会计基础第十章会计笔记

第二部分、固定资产折旧

 账户设置

“累计折旧”账户，属于“固定资产”的调整科目，核算企业固定资产的累计折旧，

贷方登记企业计提的固定资产折旧，

借方登记处置固定资产转出的累计折旧，

期末贷方余额，反映企业固定资产的累计折旧额

借累计折旧贷

转出的折旧额计提的折旧额

（即折旧额的增加）

四、账务处理

注意：

折旧一般按月计提（判断题）

·计提固定资产折旧

借：

制造费用（车间、车间办公室使用的固定资产）

管理费用（行政管理部门等使用的固定资产）

销售费用（销售部门使用的固定资产）

在建工程（在建工程使用的固定资产）

其他业务成本（出租的固定资产）

贷：

累计折旧

切记：

计提固定资产折旧是在“累计折旧”的贷方

例4车间使用一台机床，原价6万预计使用5年。

账务上怎么处理？

答案：

年折旧额=6/5=1.2万

月折旧额=1.2万/12=0.1万

计提固定资产折旧：

借：

制造费用0.1万

贷：

累计折旧0.1万

注：

一般按月计提

第三部分固定资产的处置

一、固定资产处置的内容

企业在生产经营的过程中，可能将不用或者不适用的固定资产对外出售，或因磨损的原因对固定资产进行报废或因遭自然灾害而对毁损固定资产进行处理。

资产处置包括固定资产的出售、报废、损毁、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。

二、账户设置

借固定资产清理贷

清理成本清理效益

余额：

清理净损失余额：

清理净收益

结结

转转

营业外支出营业外收入

三、账务处理

（一）清理基本成本：

将固定资产转入固定资产其清理

借：

固定资产清理

累计折旧

贷：

固定资产

（二）清理的其他成本

借：

固定资产清理

贷：

银行存款（发生清理费用）

应交税费——营业税（出售固定资产需要缴纳营业税）

（三）清理收益

借：

银行存款（清理过程中收回的价款）

原材料—残料（清理过程中收回的残料）

其他应收款（清理过程中可以收回而尚未收到的赔偿）

贷：

固定资产清理

（四）结转清理净损失

若：

“固定资产清理”借方>贷方

即

（一）+

（二）>（三）清理成本大于清理收益：

清理净损失

则借：

营业外支出——处置非流动性资产损失

贷：

固定资产清理

若：

“固定资产清理”借方<贷方

即

（一）+

（二）<（三）清理成本小于清理收益：

清理净收益

则借：

固定资产清理

贷：

营业外收入——处置非流动性资产利得

注意：

固定资产清理过程中发生的收益计入营业外支出（×）判断题

固定资产清理过程中的收益和损失都计入固定资产清理；固定资产清理过程中的净收益和净损失才是计入营业外收入或者营业外支出。

例5．某企业于2005年9月5日对外出售一条生产线。

出售前该生产线账面原值为300000元，已提折旧180000元。

在出售过程中以银行存款支付拆除费用60000，残料变价收入50000元，价款存入银行，应付相关人员工资12000元。

该生产线售价为20万营业税率为5%。

（要求）编制上述与固定资产出售有关的会计分录；

①固定资产转入清理

借：

累计折旧180000

固定资产清理120000

贷：

固定资产300000

②支付拆除费用

借：

固定资产清理60000

贷：

银行存款60000

③确认残料收入

借：

银行存款50000

贷：

固定资产清理50000

④计提相关人员工资

借：

固定资产清理12000

贷：

应付职工薪酬12000

⑤收到款项时

借：

银行存款200000

贷：

固定资产清理200000

⑥营业税

借：

固定资产清理10000

贷：

应交税费—营业税10000

⑦结转处置损益

借：

固定资产清理48000

贷：

营业外收入48000

★课堂练习

单选题

1.投资者投入的固定资产，以（A）作为固定资产入账价值。

A.投资各方确认价值（不公允的除外）B.投资单位账面价值

C.固定资产市场价值D.固定资产净值

2.企业出售固定资产的收入应记入（D）账户。

A.营业外支出B.投资收益C.资本公积D.固定资产清理

多选题

1.“固定资产清理”账户借方的核算内容包括（ABD）。

A.转入清理的固定资产的净值B.发生的清理费用

C.结转的固定资产清理净损失D.结转的固定资产清理净收益

会计实务题

2002年1月1日，购入的需要安装的设备一台，有光凭据表明，该设备价款为400000元（含增值税）。

企业以银行存款支付运杂费5300元将该设备运回。

在安装过程中，领用生产用材料10000元，购进该批材料时支付的增值税额为1700元，应付安装工程人员工资5000元。

12月31日安装工程完工，设备交付使用。

该设备预计使用5年，净残值率为5%，企业平均年限法计提折旧。

2006年1月1日将该设备出售，售价180000元，支付清理费用2000元，款项全部以银行存款收支。

（要求）1、编制企业购入、设备安装及交付使用的会计分录；

2、计算该设备每年应计提的折旧额；

3、计算出售该设备所产生的净损益并编制出售该设备的会计分录；

1、2002年1月1日购入设备

借：

在建工程405300

贷：

银行存款405300

安装设备领用原材料

借：

在建工程11700

贷：

原材料10000

应交税费——应交增值税（进项税转出）1700

支付安装人员工资

借：

在建工程5000

贷：

应付职工薪酬——应付工资5000

12月31日安装完工交付使用

借：

固定资产422000

贷：

在建工程422000

2、年折旧额=422000（1-5%）/5=80180

3、出售设备

借：

固定资产清理101280

累计折旧320720

贷：

固定资产422000

借：

银行存款180000

贷：

固定资产清理180000

借：

固定资产清理2000

贷：

银行存款2000

结转处置损益

借：

固定资产清理76720

贷：

营业外收入76720

生产

制造业日常主要业务就是采购材料物资→投入生产→形成产品对外销售，这就是供应→生产→销售，三个环节。

而供应环节是我们之前已经学习过了，现在来看工业企业最主要的业务之一：

生产。

这部分内容在我们教材第十章第五届的第二部分：

成本，当中有介绍。

生产业务是制造企业的经营核心，生产的过程是从原材料投入生产到产品完工入库的过程。

在生产过程中，企业一方面生产出产品，另一方面要发生各种各样的劳动耗费，这种耗费构成产品的成本。

一、产品生产成本构成

产品生产成本有直接材料成本、直接人工成本、制造费用三大成本项目构成。

料：

直接材料：

能够清楚的确认计入某产品成本的车间耗料

生产成本工：

直接人工：

能够清楚的确认计入某产品成本的车间人员薪酬

费：

制造费用：

间接用于产品生产的各种间接生产费用

注意：

很多初学者在这里分不清楚直接费用和间接费用，现在举例说明。

产品类别

领用材料

人员薪酬

甲商品

30万

8万

乙商品

20万

5万

此时甲领用材料30万则属于直接材料，为了生产甲商品发生人员薪酬8万属于直接人工，这两部分都可以直接计入甲生产成本，属于直接费用。

乙商品的内容一样

与此同时为了生产甲乙商品会发生其他耗费：

如水电费，机器设备的折旧，车间管理人员的工资福利费等等。

生产过程中必然要发生电费，车间同时生产甲乙商品到底甲商品耗电多少，乙商品耗电多少我们在月中一般没有办法清楚获悉。

水电费的发生自然也是我们甲乙商品成本之一，但是不能再耗电的当时判断出应该由甲乙商品各自承担多少。

诸如此类的耗费我们先将其计入制造费用，月末在按照一定标准进行统一分配，这就是间接费用。

直接成本：

料、工，可以直接计入某一产品成本的耗费，计入“生产成本”账户

间接成本：

发生当时不能直接计入某一产品成本的耗费，计入“制造费用”账户

计入制造费用这个间接费用账户的主要有：

车间水电费、车间折旧费、车间管理部门的好料、人员的薪酬这几个部分。

二、账务处理

1投入原材料

借：

生产成本——车间生产某产品领用材料

制造费用——车间管理部门领用材料

贷：

原材料

例（略）

2车间及车间管理部门的人员工资及福利

工资

借：

生产成本——车间生产某产品的工人工资

制造费用——车间管理部门人员的工资

贷：

应付职工薪酬——工资

福利费

借：

生产成本——车间生产某产品的工人福利费

制造费用——车间管理部门人员的福利费

贷：

应付职工薪酬——福利费

例（略）

3计提固定资产累计折旧（看累计折旧账户本文档第一页）

4发生其他期间费用（车间水电费、车间买办公用品等）

借：

制造费用

贷：

银行存款/库存现金等

例（略）

5会计期末将制造费用分配转入生产成本

制造费用分配标准：

按工人工时、机器工时、工人工资等。

制造费用分配率=制造费用总额/分配标准总额

某种产品应负担的制造费用=该产品的分配标准额×制造费用分配率

解析：

制造费用属于产品生产过程发生的耗费，由几类产品共同承担，所以需要在期末按照一定的标准进行分配。

借：

生产成本——A产品（从制造费用中分配）

——B产品（从制造费用中分配）

贷：

制造费用

6将完工产品转入库存商品

借：

库存商品——××产品

贷：

生产成本——××产品

综合习题7

某企业9月初持有A和B两类在产品，成本分别为5万和8万，9月份发生以下业务：

根据领用汇总表，车间领用材料9万用于A产品生产，领用材料7万用于B产品生产，车间办公室领用2万材料；

9月份车间生产A产品人员工资为2万，生产B产品人员工资为3万，车间办公室人员工资为1万；职工福利按工资总额14%计提；

车间机器设备原价120万，预计可使用10年

以银行存款支付车间水电费0.4万

制造费用按照人工工资进行分配

9月末持有A产品为3万，B产品为2万；

领用材料

借：

生产成本——A产品90000

——B产品70000

制造费用20000

贷：

原材料160000

发放员工工资

借：

生产成本——A产品20000

——B产品30000

制造费用10000

贷：

应付职工薪酬——工资60000

借：

生产成本——A产品2800

——B产品4200

制造费用1400

贷：

应付职工薪酬——福利8400

借：

制造费用10000

贷：

累计折旧10000

借：

制造费用4000

贷：

银行存款4000

借：

生产成本——A产品18160

——B产品27240

贷：

制造费用45400

月末完工产品入库

本月发生的A产品生产成本=9+（2+0.28）+1.816（料+工+费）=13.096

A产品期初在产品5万，期末在产品3万

本期完工产品成本=期初在产品成本+本期发生生产成本—期末在产品成本

本期完工A产品成本=5+13.096—3=15.096

借：

库存商品——A产品150960

贷：

生产成本150960

完工B产品入库核算与A一致

企业在经营过程中，多项业务同时进行，除了前面讲的生产过程中的这些耗费都可以计入到相关的产品成本，但一些耗费是不能计入到产品成本里面去的，而是计入到当期损益。

一耗料

根据领用材料的部门不同，将材料的成本计入到相关的成本费用;:

借：

生产成本——车间领用直接原材料

制造费用——车间管理部门用料

管理费用——行政管理部门领用材料

其他业务成本——出售材料

贷：

原材料

二人工

我国薪酬体系由工资和福利两块组成，福利费一般为工资总额的14%。

根据人员服务的部门不同，将其工资计入相关的费用成本。

借：

生产成本——生产车间人员工资及福利

制造费用——车间管理部门人员工资及福利

管理费用——行政管理部门人员工资及福利

销售费用——销售部门人员工资及福利

在建工程——建设中工程人员的工资及福利

贷：

应付职工薪酬——工资

——福利费

三折旧

根据不同那个部门使用固定资产，固定资产折旧计入相应的费用成本。

（本文档第一页）

四水电费物业费等杂费

根据不同部门使用水电，水电费也应该根据服务部门不同而计入相应的成本费用。

借：

制造费用（车间及车间管理部门应承担的水电费物业费）

管理费用（厂部及行政管理部门应承担的水电费物业费）

销售费用（销售部门应承担的水电费物业费）

贷：

银行存款

课堂练习

1企业开出转账支票一张，购买办公用品24元，劳保用品560元，交车间使用

借：

制造费用800

贷：

800

2企业购入一台设备经安装调试，验收合格交付使用。

该设备发生的买价、税金及安装成本共计125000元，结转该项工程的实际成本。

借：

固定资产125000

贷：

在建工程125000

3企业购进甲材料一批，价款80000元、增值税进项税额13600元、运杂费400元，材料已验收入库。

结清上月预付该批材料货款100000元的同时，收到对方退回的余款存入银行。

借：

原材料80400

应交税费——应交增值税（进项税）13600

银行存款6000

贷：

预付账款100000

4企业以银行存款28900元偿还所欠供应单位的购料款。

借：

应付账款28900

贷：

银行存款28900

5企业开出承兑半年期、面值35100元的商业汇票一张，用于购买甲、乙两种材料。

其中，甲材料200公斤、单价90元，乙材料300公斤、单价40元，增值税额5100元。

甲、乙两种材料已运达企业但尚未验收入库。

借：

在途物资——甲材料18000

——乙材料12000

应交税费——应交增值税（进项税）5100

贷：

应付票据35100

6企业以银行存款支付上述甲、乙两种材料的运费500元。

（运费按材料重量比例在甲、乙两种材料之间进行分配）

借：

在途物资——甲材料200

——乙材料300

贷：

银行存款500

7企业计算并结转已验收入库材料的实际成本

借：

原材料——甲材料18200

——乙材料12300

贷：

在途物资——甲18200

——乙12300

8企业本月发出甲材料52000元，其中A产品耗料30000元、生产B产品耗料18000行政管理部门耗料1200元、安装设备耗料800元车间一般耗料2000元。

借：

生产成本——A产品30000

——B产品18000

管理费用1200

制造费用2000

在建工程800

贷：

原材料——甲材料52000

9企业结算本月应付职工工资68000元，其中，生产A产品生产工人工资27000元、生产B产品生产工人工资18000元、车间管理人员工资4000元、行政部门管理人员工资11500元、固定资产安装人员的工资7500元。

借：

生产成本——A产品27000

——B产品18000

制造费用4000

管理费用11500

在建工程7500

贷：

应付职工薪酬——工资68000

10企业按工资总额的14%计提员工福利费。

借：

生产成本——A产品27000*14%=3780

B18000*14%=2520

11支付企业车间固定资产修理费1500元。

借：

制造费用1500

贷：

银行存款1500

12企业计提本月固定资产折旧5600元，其中，车间用固定资产折旧3900元，行政管理部门用固定资产折旧1700元。

借：

制造费用3900

管理费用1700

贷：

累计折旧5600

13月末计算并结转本月发生的制造费用（制造费用按生产工时比例分配，A产品生产工时6500小时、B产品生产工时3500小时）。

制造费用=800+2000+4000+1500+3900+560（10）=12760

借：

生产成本12760

贷：

制造费用——A产品8294

——B产品4466

14已知该企业月初在产品的成本为3500元，其中A产品为2200元、B产品为1300元；月末在产品的成本为12950元，全部为A产品成本。

计算并结转本月完工入库产品的实际生产成本。

借：

库存商品——A商品30000+27000+3780+8294+2200—12950=58324

——B商品18000+18000+2520+4466+1300=44286

贷：

生产成本——A产品58354

——B产品44286

销售

销售的问题在教材第十章第五节第一部分：

收入当中有介绍。

产品生产已完工，则需要对外销售完工产品回笼资金。

销售商品时需要考虑以下问题：

确认有收入发生，计入“主营业务收入”

结转该产品的成本，计入“主营业务成本”

考虑相关费用，计入“销售费用”

典型分录

1）确认销售收入

借：

银行存款（销售商品款项已回收）

应收账款（销售商品款项尚未收回）

应收票据（销售商品收到商业汇票）

贷：

主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税）

2）结转已销售商品的成本

借：

主营业务成本

贷：

库存商品——某某商品

3）计算销售环节应交纳的税金

借：

主营业务税金及附加

贷：

应交税金——应缴消费税/城建税

4）支付销售费用

借：

销售费用

贷：

银行存款

例1企业销售一批产品，售价为100万，增值税额为17万，款项尚未收到；该批产品生产成本为50万，销售过程中发生运费3000元，以银行存款支付。

1确认收入

借：

应收账款1170000

贷：

主营业务收入1000000

应交税费——应交增值税（销项税）170000

2结转销售商品成本

借：

主营业务成本500000

贷：

库存商品500000

3支付销售商品的费用

借：

销售费用3000

贷：

银行存款3000

5）采用预收款的方式进行销售

A预收货款

借：

银行存款

贷：

预收账款

B发出商品确认收入

借：

预收账款

贷：

主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税）

C补收不足的货款

借：

银行存款

贷：

预收账款

D退回多收的货款

借：

预收账款

贷：

银行存款

例2甲公司6月9日预收乙公司100万货款，6月15日发出商品，不含税价款80万，增值税率为17%，多预收的货款及时退回给乙公司

甲公司

6月9日

借：

银行存款1000000

贷：

预收账款1000000

6月15日

借：

预收账款936000

贷：

主营业务收入800000

应交税费——应交增值税（销项税）136000

退回多余货款

借：

预付账款64000

贷：

银行存款64000

乙公司而言就是预付款购买产品，前面讲过。

★销售不适用或多余的材料

A确认收入

借：

银行存款/应收账款/应收票据等

贷：

其他业务收入

应交税费——应缴增值税（销项税）

B结转材料成本

借：

其他业务成本

贷：

原材料

典型例题

例

1销售给红星工厂甲产品100件，每件售价1500元，计150000元，增值税销项税额25500元，款项已收存银行存款账户。

借：

银行存款175500

贷：

主营业务收入——甲产品150000

应交税费——应交增值税（销项税）25500

2用银行存款支付广告费3000元

借：

销售费用3000

贷：

银行存款3000

3销售给立达工厂乙产品100件，每件售价1200元，增值税销项税我20400元，以银行存款代垫运费2000.。

款项暂未收到。

借：

应收账款——立达工厂142400

贷：

主营业务收入——乙产品120000

应交税费——应交增值税（销项税）20400

银行存款2000

4销售给昌盛工厂B材料500千克，每千克售价40元，计20000元，增值税销项税额3400元，款项已收存银行。

借：

银行存款23400

贷：

其他业务收入——B材料20000

应交税费——应交增值税（销项税）3400

5收到立达工厂偿还的前欠乙产品货款142400元，存入银行。

借：

银行存款142400

贷：

应收账款142400

6结转本月销售甲产品100件的生产成本96440元，销售乙产品100件的生产成本80275元。

借：

主营业务成本——甲产品96400

——乙产品80275

贷：

库存商品——甲96400

——乙80275

7结转本月已销售的B材料500千克的成本10000元。

借：

其他业务成本——B材料10000

贷：

原材料——B材料10000

8预收福宁工厂的货款20000元。

借：

银行存款20000

贷：

预收账款——福宁工厂20000

9用银行存款上缴城建税2558.5教育费附加1096.5

借：

应交税费——应交城建税2558.5

——应交教育费附加1096.5

贷：

银行存款3655

课堂练习：

华丽工厂10月份销售甲产品每件450元，单价实际成本为320元；乙产品单价1000元，单价实际成本为800元。

月末一次结转已实现销售产品的实际成本。

1销售甲产品1000件给飞燕厂，总价款450000元，销项税额76500元，以银行存款代垫运杂费2000元。

产品已发出，并办妥托收手续，款项尚未收到

借：

应收账款——飞燕工厂528500

贷：

主营业务收入——甲产品450000

应交税费——应交增值税（销项税）76500

银行存款2000

2向星火公司出售乙产品250件，价款共250000元、销项税额42500元产品已发出，收到星火公司的商业承兑汇票一张，票面价值为292500元。

借：

应收票据——星火公司292500

贷：

主营业务收入——乙产品250000

应交税费——应缴增值税（销项税）42500

3接银行通知，飞燕厂的货款528500元已收到计入存款账户。

借：

银行存款528500

贷：

应收账款——飞燕工厂528500

4以银行存款支付产品的广告宣传费5000元，支付产品展览费1000元。

借：

销售费用6000

贷：

银行存款6000

5月末，结转本月已销售甲产品和乙产品的销售成本，其中已销售甲产品生产成本为320000，已销售乙产品生产成本为320000。

借：

主营业务成本——甲产品320000

——乙产品320000

贷：

库存商品——甲产品320000

——乙产品320000

6月末，计算结转本月应交城建税（7%）及教育费附加（3%），本月的销项税额为122910元，进项税额为36800元。

其中：

城建税/教育费附加=（