会计分录完整版全解.docx

会计分录完整版全解.docx

《会计分录完整版全解.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计分录完整版全解.docx（23页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

会计分录完整版全解

【例5-1】企业接受投资者的货币资金投资2000000元。

借：

银行存款2000000

贷：

实收资本2000000

【例5-2】企业接受投资者的设备投资，双方确认的价值为100000元。

借：

固定资产100000贷：

实收资本100000

★企业接受设备投资时应交纳税金，假定暂不予考虑。

【例5-3】企业接受投资者的土地使用权投资。

作价3600000元。

★土地使用权属于企业无形资产。

借：

无形资产3600000

贷：

实收资本3600000

【例5-4】企业接受投资者的货币资金投资5000000元。

其中4000000元作为实收资本，

另1000000元作为资本公积。

借：

银行存款5000000贷：

实收资本4000000

资本公积—资本溢价1000000

【补例】某公司成立时注册资本为1200000元，由甲、乙、丙三方各出资400000元设立。

现决定将公司注册资本增加到1600000元，并吸收丁投资者加盟，同意其以现金500000元出资，占公司注册资本的25%。

即：

1600000X25%=400000（元）

【例5-5】经股东大会批准，将公司的资本公积200000元转作实收资本。

借：

资本公积200000贷：

实收资本200000

【例5-6】企业于2008年4月15日借入短期借款1000000元，借款期为6个月（10月16日还款），年利率为6%，利息按季支付。

4月15日借入短期借款分录：

借：

银行存款1000000贷：

短期借款1000000

【例5-7】4月末，确认4月份（半个月）应负担的短期借款利息（预提方式）。

★本月利息计算：

1000000X6%-12X15/30=2500（元）

确认利息的会计分录：

借：

财务费用2500

贷：

预提费用（应付利息）2500

【补例5-8-1】确认5、6月各月应负担的短期借款利息（预提方式）。

★5、6月各月利息计算及分录：

1000000X6%-12=5000（元）借：

财务费用5000

贷：

预提费用（应付利息）5000【例5-8-2】6月末（按季）支付4、5、6月利息。

借：

预提费用（应付利息）12500

贷：

银行存款12500

【补例5-9-1】确认7、8、9三个月及10月半个月短期借款利息。

5000X3+2500=17500（元）

借：

财务费用17500

贷：

预提费用（应付利息）17500

★利息支付账务处理同前。

【例5-9-2】10月16日偿还短期借款本金1000000元。

借：

短期借款1000000

贷：

银行存款1000000【例5-10】2007年1月借入3年期借款5000000元（2009年年末一次还本付息）。

借：

银行存款5000000

贷：

长期借款5000000

【例5-11】上述借款年利率8%，到期一次还本付息。

计算2007年应付借款利息。

年应付利息=借款本金X年借款利率

5000000X8%（年利率）=400000（元）

借：

在建工程400000

贷：

长期借款400000

【补例5-12-1】2008年应付利息金额为400000元。

借：

在建工程400000

贷：

长期借款400000

★工程竣工（工期两年）投入使用，下年度发生的借款利息应记入财务费用。

【补例5-12-2】2009年应付利息金额为400000元。

借：

财务费用400000

贷：

长期借款400000

★2007〜2009用借款付利息计120000元（400000X3）

【例5-12-3】假定2009年年末全部偿还长期借款本息计6200000元（其中本金为5000000元；利息1200000元）。

借：

长期借款6200000

贷：

银行存款6200000

【例5-13】购入不需要安装设备，买价元125000元，增值税（进项税额）21250元（125

000X17%）,运费等2000元。

全部款项已用银行存款支付。

借：

固定资产127000

应交税费—应交增值税21250

贷：

银行存款148250

★购置成本：

125000＋2000=127000（元）；进项税额不计入购置成本，在“应交税费”账户核算。

【例5-14】购入需要安装设备，买价480000元，增值税（进项税额）81600元（480000X17%），运费等5000元。

全部款项已用银行存款支付。

借：

在建工程485000

贷：

银行存款566600

★购置成本：

480000+5000=485000（元）；进项税额不计入购置成本，在应交税费”

账户核算。

【例5-15】自行安装设备发生各种费用。

借：

在建工程34800

贷：

原材料12000

应付职工薪酬22800

★安装费用构成需要安装设备实际成本。

★“应付职工薪酬”账户结构见“生产成本业务处理”部分。

【例5-16】上述设备安装完毕，已交付使用。

该工程总成本为：

485000+34800=519800（元）

借：

固定资产519800

贷：

在建工程519800

【例5-17】购入不需要安装设备，买价1200000元，增值税（进项税额）204000元（1200

000X17%）,款项尚未支付。

借：

固定资产1200000应交税费—应交增值税204000

贷：

应付账款1404000

【例5-18】公司购入甲、乙两种材料各为5000千克、2000千克，材料款120000元及进项

税额26860元用银行存款全部付清。

借：

在途物资—甲材料120000

—乙材料38000

应交税费—应交增值税—进项税额26860贷：

银行存款184860

★随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。

★购入设备时支付进项税额处理同此！

【例5-19】公司支付甲、乙两种材料外地运杂费7000元。

按重量（5000千克、2000千克，

见例5-18）进行分配。

★发生的共同运费应分配计入各自采购成本。

♦分配率=共同性采购费用十分配标准（买价或重量等）

本例：

7000-（5000+2000）=1（元/千克）

♦各种材料应分配共同性费用额=分配标准X分配率本例：

甲材料5000X1=5000（元）

乙材料2000X1=2000（元）借：

在途物资—甲材料5000

—乙材料2000

贷：

银行存款7000

★发的生采购费用计入材料采购成本。

【例5-20】公司购入丙材料，货款未支付。

借：

在途物资—丙材料220000

应交税费—应交增值税36720

贷：

应付账款—红星工厂256720

【例5-21】公司向供货企业预付购货款。

借：

预付账款——胜利工厂180000

贷：

银行存款180000★预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。

应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。

【例5-22】公司预付账款的丙材料到货，买价为420000元，运费5000元，项税额为71

借：

在途物资——丙材料425000

应交税费——应交增值税71400

贷：

预付账款——胜利工厂180000

311400

银行存款

库存现金5000

★支付的银行存款311400元为买价和应交税费之和（420000+71400）与预付账款（180000）之差额款；

★运费5000元应计入材料采购成本。

例5-23】公司签发商业汇票购入丁材料。

含税总价款为418860元。

★商业汇票性质：

是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。

商业汇票分“应收票据”和“应付票据”两种，本例属于“应付票据”（负债）。

★该业务中给出的是含税价款，应先进行分解计算，以便正确记入有关账户。

计算公式：

♦不含税价款=价税款总额+（1+税率）

本例：

418860-（1+17%）=358000（元）

♦增值税税额=价税款总额-不含税价款

本例：

418860—358000=60860（元）

或：

358000X17%=60860（元）借：

在途物资—丁材料358000

应交税费—应交增值税60860

贷：

应付票据一XX单位418860

【例5-24】公司签发商业汇票，抵付红星工厂应付账款（与例5-20相联系）。

借：

应付账款一红星工厂256720

贷：

应付票据一XX单位256720

★一种负债减少，另一种负债增加。

【例5-25】公司采购材料验收入库（办理验收入库手续），结转其实际采购成本。

★采购成本结转就是将通过“在途物资”账户归集的材料采购成本结转入“原材料”账户。

根据以上结果编制会计分录：

借：

原材料一甲材料125000

一乙材料40000

一丙材料645000

一丁材料358000

贷：

在途物资一甲材料125000

一乙材料40000

一丙材料645000

一丁材料358000

【例5-补例】发出甲材料用于产品生产，实际成本50000元。

借：

生产成本50000

贷：

原材料——甲材料50000

【例5-26】购入甲材料，价款120000元，进项税额20400元，以上款项用银行存款支付。

另用现金支付运费3000元。

借：

材料采购一甲材料123000

应交税费一应交增值税20400

贷：

银行存款140400

库存现金3000

【例5-27】甲材料按计划成本120000元验收入库。

并结转材料成本差异。

（1）验收入库分录：

借：

原材料一甲材料120000

贷：

材料采购一甲材料120000

（2）材料成本差异的计算及分录：

材料成本差异=实际成本-计划成本

★结果为正数时是超支差（借差）；为负数时是节约差（贷差）。

本例：

123000—120000

=3000（超支差，借差）

结转超支差分录：

借：

材料成本差异一甲材料3000

贷：

材料采购一甲材料3000

★材料成本差异的另外一种情况：

甲材料实际成本123000元，计划成本为125000元。

那么差异为节约差2000元（123000—125000）,结转分录为：

借：

材料采购一甲材料2000

贷：

材料成本差异一甲材料2000

【例5-28】计算并分配（结转）领用材料的成本差异。

★目的：

将领用材料的计划成本调整为实际成本。

基本原理是：

领用材料计划成本土材料成本差异=实际成本

★超支差时相加；节约差时相减。

★材料成本差异分配相关计算公式：

材料成本差异相关计算公式及其应用举例：

（1）材料成本差异率=【（月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异）除以（月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本）】*100%

如【例5-28】

材料成本差异率=【（5400+3000）除以（300000+120000）】*100%=2%

（2）发出材料应分配差异额=某种发出材料计划成本*材料成本差异率

如【例5-28】

发出材料应分配差异额=150000*2%=3000（元）

会计分录：

借：

生产成本3000

贷：

材料成本差异一甲材料3000

★登记入账后，领用材料的计划成本150000元就会被调整为实际成本。

即：

150000+3000=153000（元）

【例5-补例】假定甲材料月初的计划成本为50000元，节约差为3000元；本月购入甲材

料计划成本54000元，超支差1200元。

发出甲材料计划成本65000元。

会计分录：

借：

材料成本差异一甲材料1105

贷：

生产成本1105

★登记入账后，领用材料的计划成本65000元就会被调整为实际成本。

即:

65000-1105=63895（元）

【例5-29】生产产品领用、车间一般耗用材料。

（本月发料情况见下表）

发出村料汇总表

用途

甲村料

乙村料

合计

金颔

金飯

A产品耗用

8000

200000

6000

120000

320000

B产品耗用

10000

250000

4000

80000

330000

小计

18000

450000

10000

200000

650000

铜F餌

5000

125000

2000

40000

165000

合计

23000

575000

12000

24000D

815000

借：

生产成本一A产品320000

—B产品330000

贷：

原材料一甲材料575000

—乙材料240000

【例5-30】提取现金，备发工资。

借：

库存现金3600000

贷：

银行存款3600000

【例5-31】用现金发放工资。

借：

应付职工薪酬3600000

贷：

库存现金3600000

【例5-32】分配本月产品生产工人、车间管理人员和企业管理人员工资。

借：

生产成本一A产品1640000

—B产品1430000

制造费用320000

管理费用210000

贷：

应付职工薪酬一工资3600000

【例5-33-1】计算并提取（计入当月成本、费用，也称列支）本月福利费。

★福利费是企业用于职工集体福利、经济困难职工的补助等的支出。

应按规定根据各

类人员工资总额的一定比例计算提取。

计算公式：

应提取福利费=某类人员工资总额X14%

根据【例5-32】计算根据A、B产品生产工人等工资总额应提取的福利费如下：

A产品：

1640000X14%=229600（元）

B产品：

1430000X14%=200200（元）

车间人员人员：

320000X14%=44800（元）

企业管理人员：

210000X14%=29400（元）根据计算结果编制分录：

借：

生产成本—A产品229600

—B产品200200

制造费用—工资44800

管理费用—工资29400

贷：

应付职工薪酬504000

（验算：

3600000X14%=504000）

例5-33－2】用银行存款支付职工福利费504000元。

504000

504000

12月，用银行存款支付下一年度报刊订阅费

12000

12000

12月，摊销本月应负担的年初已付款的车间房租。

★年初付款时已经借记“待摊费用”账户（增加），贷记“银行存款”账户，本月摊销时应贷记“待摊费用”账户（减少）。

★由于车间房屋租金与产品生产直接有关，应记入“制造费用”账户（不能记入“管理费用”等费用类账户）。

【例5-36】用银行存款支付应由本月负担的车间设备修理费用3500元。

★设备修理费：

对设备进行维护修理而发生的费用。

发生时会计分录：

借：

制造费用3500

贷：

银行存款3500

【例5-37】月末计算提取（计算并计入本期成本或费用）本月车间、厂部用固定资产折旧各为8600元、4500元。

【例5-37】提取固定资产折旧时分录：

借：

制造费用8600

管理费用4500

贷：

累计折旧13100

【例5-38】用现金购买车间用办公用品。

借：

制造费用900

贷：

库存现金900

【例5-39】月末分配制造费用，计入产品成本。

应先进行制造费用的分配，计算公式为：

（1）分配率=本月发生制造费用总额十分配标准（生产工时或生产工人工资总额等）

本例：

547000（165000+320000+44800+12000+4200+3500+8600+900）-（6000+4000）=54.70（元/工时）

（2）某产品应分配制造费用=分配标准X分配率

本例：

A产品：

6000X54.70=328200（元）

B产品：

4000X54.70=218800（元）

【例5-39】分配制造费用的会计分录：

借：

生产成本一一A产品328200

——B产品218800

贷：

制造费用547000

制造费用分配表

200X年X月

会计科目

生产工时

分配率

分配金额

生产成本

A产品

6000

54.70

328200

B产品

4000

54.70

218800

合计

一

10000

一

547000

【例5-40】结转完工产品生产成本。

借：

库存商品一A产品1842000

—B产品1265000

贷：

生产成本一A产品1842000

—B产品1265000

★本例完工产品成本并非本月所发生的全部生产费用！

★A产品本月发生的全部生产费用：

2517800（例29：

320000;例32：

1640000;例

33：

229600;例39:

328200）

★B产品本月发生的全部生产费用：

2179000（例29：

330000;例32：

1430000;例

33：

200200;例39:

218800）

【例5-41】销售A产品50台，收到对方签发的商业汇票，票面额280800元（应收票据）。

借：

应收票据280800

贷：

主营业务收入240000

应交税费一应交增值税40800

★销项税额以售价（价款）按17%税率计算确定；销项税额既是企业应向国家交纳的

税额，也是应向购货单位的收取数（税金由购买者承担）。

【例5-42】预收正大工厂货款500000元存入银行。

借：

银行存款500000

贷：

预收账款一正大工厂500000

★按权责发生制确认收入的标准，对预收到的款不能直接确认为企业的收入。

【例5-43】赊销X机车厂A产品120台，货款673920元暂未收到。

借：

应收账款一X机车厂673920

贷：

主营业务收入576000

应交税费一应交增值税97920

【例5-44】向预付款企业（正大工厂）提供B产品70台，价款1400000元，销项税额238000。

同时收到货款差额1138000元。

存入银行。

借：

预收账款一正大工厂500000

银行存款1138000

贷：

主营业务收入1400000

应交税费一应交增值税238000

★提供产品应收货款为1638000元，原来的预收账款为500000元，差额款应为：

1138000元（1638000－500000）。

【例5-45】欠款企业（机车厂）开出商业汇票，抵偿所欠本企业货款（与例5-43相联系）。

借：

应收票据673920

贷：

应收账款一x机车厂673920

【例5-46】赊销给大明商店A产品52台，货款301860元暂未收到。

另用银行存款为对方代垫运费1500元。

借：

应收账款一大明商店303360

贷：

主营业务收入258000

应交税费一应交增值税43860银行存款1500

【例5-47】因质量问题正大工厂（见例5-44）退货B产品10件，货款已用银行存款支付。

按照规定冲减原已确认的销售收入20000元及增值税税额3400元（销项税额）。

借：

主营业务收入20000

应交税费一应交增值税3400贷：

银行存款23400

核算举例：

见教材P111~112

【例5-48】计算并结转销售产品成本。

（见教材P111~112）

A产品成本：

3200x222（见例41、43、46）

=710400（元）

B产品成本：

13600X70（例44）—13600X

10（退货，例47）=816000（元）

借：

主营业务成本1526400

贷：

库存商品一A产品710400

—B产品816000

【例5-49】计算并结转主营业务税金及附加。

消费税35000元，城建税14000元，教育费

附加6000元，合计55000元。

借：

营业税金及附加55000

贷：

应交税费—应交消费税35000

—应交城建税14000

—应交教育费附加6000

1应交消费税额=应税销售额x消费税税率

2应交城建税额=（当期营业税+消费税+增值税）X城建税税率

3应交教育费附加=（当期营业税+消费税+增值税）X教育费附加税率【例5-50】销售材料，款项存入银行。

借：

银行存款32760

贷：

其他业务收入28000

应交税费—应交增值税—销项税额4760

★销售材料也要按规定交纳增值税，本例按税率17%计算！

【例5-51】转让商标使用权，款项存入银行。

100000

借：

银行存款

5-55。

贷：

其他业务收入100000★转让商标使用权应缴纳的营业税，参见例

【例5-52】出租包装物,租金存入银行。

借：

银行存款7020

贷：

其他业务收入6000

应交税费—应交增值税

—销项税额1020

【例5-53】结转销售材料成本。

借：

其他业务成本16000

贷：

原材料16000★该例与例5-50相联系！

结转销售材料成本的目的是可将与其相关的收入配比，以便确定其他业务利润及营业利润。

【例5-54】结转出租包装物成本。

借：

其他业务成本4680贷：

周转材料4680

★“周转材料”账户（资产类），核算企业周转使用的材料，如包装箱、包装袋等。

★该例与例5-52相联系！

例5-55】计算转让商标使用权应缴交纳的营业税。

借：

其他业务成本5000贷：

应交税费—应交营业税5000

★该例与例5-51相联系！

例5-56】出差人员报销差旅费，余款540交回财会，原借款为3000元。

借：

管理费用2460

库存现金540

贷：

其他应收款—李好3000★分录中的“贷：

其他应收款300