出口货物退(免)税政策基础知识(外贸).ppt

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出口退（免）税政策介绍葛菲菲2005.08.02第一部分第一部分出口退税概述出口退税概述概念概念概念概念出口货物退（免）税，一般意义是指，对报出口货物退（免）税，一般意义是指，对报出口货物退（免）税，一般意义是指，对报出口货物退（免）税，一般意义是指，对报关出口的货物退还在国内各生产环节和流转环节关出口的货物退还在国内各生产环节和流转环节关出口的货物退还在国内各生产环节和流转环节关出口的货物退还在国内各生产环节和流转环节按税法规定已缴纳的增值税和消费税，或免征应按税法规定已缴纳的增值税和消费税，或免征应按税法规定已缴纳的增值税和消费税，或免征应按税法规定已缴纳的增值税和消费税，或免征应缴纳的增值税和消费税。

缴纳的增值税和消费税。

缴纳的增值税和消费税。

缴纳的增值税和消费税。

关税和贸易总协定第六条规定：

关税和贸易总协定第六条规定：

关税和贸易总协定第六条规定：

关税和贸易总协定第六条规定：

“一缔约国领土一缔约国领土一缔约国领土一缔约国领土的产品输出到另一缔约国领土，不得因其免纳相同产品的产品输出到另一缔约国领土，不得因其免纳相同产品的产品输出到另一缔约国领土，不得因其免纳相同产品的产品输出到另一缔约国领土，不得因其免纳相同产品在原产国或输出国用于消费时所须完纳的税捐或因这种在原产国或输出国用于消费时所须完纳的税捐或因这种在原产国或输出国用于消费时所须完纳的税捐或因这种在原产国或输出国用于消费时所须完纳的税捐或因这种税捐已经退税，即对它征收反倾销税或反补贴税。

税捐已经退税，即对它征收反倾销税或反补贴税。

税捐已经退税，即对它征收反倾销税或反补贴税。

税捐已经退税，即对它征收反倾销税或反补贴税。

”依据：

依据：

关贸协定规定关贸协定规定国务院国务院国务院国务院1994199419941994134134134134号令颁布的增值税暂行条例第号令颁布的增值税暂行条例第号令颁布的增值税暂行条例第号令颁布的增值税暂行条例第二条第三款明确规定：

纳税人出口货物，税率为零。

二条第三款明确规定：

纳税人出口货物，税率为零。

二条第三款明确规定：

纳税人出口货物，税率为零。

二条第三款明确规定：

纳税人出口货物，税率为零。

第二十五条又进一步明确：

纳税人出口适用税率为零的第二十五条又进一步明确：

纳税人出口适用税率为零的第二十五条又进一步明确：

纳税人出口适用税率为零的第二十五条又进一步明确：

纳税人出口适用税率为零的货物，向海关办理出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，货物，向海关办理出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，货物，向海关办理出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，货物，向海关办理出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，可以按月向税务机关申报办理该项出口货物的退税。

可以按月向税务机关申报办理该项出口货物的退税。

可以按月向税务机关申报办理该项出口货物的退税。

可以按月向税务机关申报办理该项出口货物的退税。

国务院国务院国务院国务院1994199419941994135135135135号令颁布的消费税暂行条例第号令颁布的消费税暂行条例第号令颁布的消费税暂行条例第号令颁布的消费税暂行条例第十一条规定：

对纳税人出口应税消费品，免征消费税。

十一条规定：

对纳税人出口应税消费品，免征消费税。

十一条规定：

对纳税人出口应税消费品，免征消费税。

十一条规定：

对纳税人出口应税消费品，免征消费税。

税法规定税法规定我国现行的出口货物退（免）税管理办法我国现行的出口货物退（免）税管理办法规定：

规定：

“有出口经营权的企业出口和代理出口的货有出口经营权的企业出口和代理出口的货物，除另有规定者外，可在货物报关出口并物，除另有规定者外，可在货物报关出口并在财务上作销售后，凭有关凭证按月报请税在财务上作销售后，凭有关凭证按月报请税务机关批准退还或免征增值税和消费税。

务机关批准退还或免征增值税和消费税。

”出口退税的特点出口退税的特点

（1）是一种收入退付行为。

）是一种收入退付行为。

（2）具有调节职能单一性的特点。

）具有调节职能单一性的特点。

（3）是间接税范畴的国际惯例。

）是间接税范畴的国际惯例。

出口退税原则出口退税原则

（1）公平税负原则。

）公平税负原则。

（2）属地管理原则。

）属地管理原则。

（3）“零税率零税率”原则。

原则。

（4）宏观调控原则。

）宏观调控原则。

增进公平竞争增进公平竞争避免双重征税避免双重征税加强宏观调控加强宏观调控推动体制改革推动体制改革现实意义（作用）现实意义（作用）出口出口退税方法退税方法11、“免、退免、退”税税（外贸企业）（外贸企业）22、“免、抵、退免、抵、退”税（生产企业）税（生产企业）33、“免、抵免、抵”税税（加工出口专用钢材）（加工出口专用钢材）44、免税、免税（来料加工、小规模企业、（来料加工、小规模企业、自产农产品、古旧图书等）自产农产品、古旧图书等）还有一种还有一种“先征后退先征后退”（原来生产企业退税）（原来生产企业退税）退税贸易方式退税贸易方式一般贸易一般贸易进料加工贸易进料加工贸易补偿贸易补偿贸易小额边境贸易小额边境贸易境外带料加工贸易境外带料加工贸易易货贸易易货贸易寄售代销贸易寄售代销贸易第二部分第二部分出口退税构成要素出口退税构成要素企业范围企业范围对象和货物范围对象和货物范围税种税种税率税率计税依据计税依据期限和地点期限和地点预算级次预算级次企业范围企业范围退税主体，包括：

退税主体，包括：

外贸企业（含分支机构）外贸企业（含分支机构）内资生产企业（有权和无权委托）内资生产企业（有权和无权委托）外商投资企业外商投资企业特定退税企业（对外承包、修理修配、特定退税企业（对外承包、修理修配、外轮供应、境外投资、中标机电产品、外轮供应、境外投资、中标机电产品、境外带料、援外出口、加工出口专用境外带料、援外出口、加工出口专用钢材企业、免税店等）钢材企业、免税店等）对象和货物范围对象和货物范围一般货物退（免）税范围一般货物退（免）税范围（符合四个条件）（符合四个条件）特准退（免）税货物范围特准退（免）税货物范围出口免税货物出口免税货物不予退（免）税的出口货物不予退（免）税的出口货物退税条件退税条件1111、增值税、消费税征税货物、增值税、消费税征税货物、增值税、消费税征税货物、增值税、消费税征税货物2222、必须报关离境出口（特例有所突破）、必须报关离境出口（特例有所突破）、必须报关离境出口（特例有所突破）、必须报关离境出口（特例有所突破）3333、必须在财务上作销售处理、必须在财务上作销售处理、必须在财务上作销售处理、必须在财务上作销售处理4444、必须已收汇核销必须已收汇核销必须已收汇核销必须已收汇核销特准退（免）税货物范围特准退（免）税货物范围有有有有一一一一些些些些货货货货物物物物,虽虽虽虽然然然然不不不不同同同同时时时时具具具具备备备备上上上上述述述述四四四四个个个个条条条条件件件件，但但但但由由由由于于于于其其其其销销销销售售售售方方方方式式式式、消消消消费费费费环环环环节节节节、结结结结算算算算办办办办法法法法等等等等的的的的特特特特殊殊殊殊性性性性，国国国国家家家家特特特特准准准准退退退退还还还还或或或或免免免免征征征征其其其其增增增增值值值值税税税税和消费税。

这些货物主要有：

和消费税。

这些货物主要有：

和消费税。

这些货物主要有：

和消费税。

这些货物主要有：

（1111）对对对对外外外外承承承承包包包包工工工工程程程程公公公公司司司司运运运运出出出出境境境境外外外外用用用用于于于于对对对对外外外外承承承承包包包包工工工工程程程程项项项项目目目目的的的的货物；货物；货物；货物；（2222）对对对对外外外外承承承承接接接接修修修修理理理理修修修修配配配配业业业业务务务务的的的的企企企企业业业业用用用用于于于于对对对对外外外外修修修修理理理理修修修修配配配配的的的的货货货货物；物；物；物；（3333）外外外外轮轮轮轮供供供供应应应应公公公公司司司司、远远远远洋洋洋洋运运运运输输输输供供供供应应应应公公公公司司司司销销销销售售售售给给给给外外外外轮轮轮轮、远远远远洋洋洋洋国轮而收取外汇的货物；国轮而收取外汇的货物；国轮而收取外汇的货物；国轮而收取外汇的货物；（4444）在国内采购并运往境外进行投资的货物；）在国内采购并运往境外进行投资的货物；）在国内采购并运往境外进行投资的货物；）在国内采购并运往境外进行投资的货物；（5555）利利利利用用用用外外外外国国国国政政政政府府府府贷贷贷贷款款款款或或或或国国国国际际际际金金金金融融融融组组组组织织织织贷贷贷贷款款款款，在在在在国国国国际际际际招招招招标标标标中国内企业中标的机电产品；中国内企业中标的机电产品；中国内企业中标的机电产品；中国内企业中标的机电产品；（6666）境境境境外外外外带带带带料料料料加加加加工工工工装装装装配配配配业业业业务务务务所所所所使使使使用用用用的的的的出出出出境境境境设设设设备备备备、原原原原材材材材料料料料和和和和散件；散件；散件；散件；（7777）外商投资企业采购的准予退税的国产设备；）外商投资企业采购的准予退税的国产设备；）外商投资企业采购的准予退税的国产设备；）外商投资企业采购的准予退税的国产设备；（8888）其它特准退（免）税的货物。

）其它特准退（免）税的货物。

）其它特准退（免）税的货物。

）其它特准退（免）税的货物。

出口免税货物出口免税货物按按按按税税税税法法法法规规规规定定定定部部部部分分分分出出出出口口口口货货货货物物物物实实实实行行行行免免免免税税税税不不不不予予予予办办办办理理理理退退退退税税税税。

主要包括以下几个方面：

主要包括以下几个方面：

主要包括以下几个方面：

主要包括以下几个方面：

（1111）来料加工复出口的货物；）来料加工复出口的货物；）来料加工复出口的货物；）来料加工复出口的货物；（2222）避孕药品和用具、古旧图书；）避孕药品和用具、古旧图书；）避孕药品和用具、古旧图书；）避孕药品和用具、古旧图书；（3333）有有有有出出出出口口口口卷卷卷卷烟烟烟烟经经经经营营营营权权权权的的的的企企企企业业业业从从从从指指指指定定定定口口口口岸岸岸岸出出出出口口口口国国国国家家家家免税出口卷烟计划内的卷烟；免税出口卷烟计划内的卷烟；免税出口卷烟计划内的卷烟；免税出口卷烟计划内的卷烟；（4444）军军军军品品品品以以以以及及及及军军军军队队队队系系系系统统统统企企企企业业业业出出出出口口口口军军军军需需需需部部部部门门门门调调调调拨拨拨拨的的的的货货货货物；物；物；物；（5555）小规模纳税人自营或委托出口的货物）小规模纳税人自营或委托出口的货物）小规模纳税人自营或委托出口的货物）小规模纳税人自营或委托出口的货物;（6666）国国国国家家家家规规规规定定定定的的的的其其其其它它它它免免免免税税税税货货货货物物物物。

如如如如：

农农农农业业业业生生生生产产产产者者者者销销销销售的自产农业产品等。

售的自产农业产品等。

售的自产农业产品等。

售的自产农业产品等。

不予退（免）税的出口货物不予退（免）税的出口货物对对一一些些已已征征收收了了增增值值税税、消消费费税税的的出出口口货货物物，考考虑虑到到国国家家宏宏观观调调控控的的需需要要，不不予予退退还还或或免免征征增增值值税税、消消费费税税，主主要要有：

有：

（11）国国家家禁禁止止出出口口的的货货物物，包包括括天天然然牛牛黄黄、麝麝香香等等（进进料加工复出口除外）；料加工复出口除外）；（22）援援外外出出口口货货物物（利利用用中中国国政政府府的的援援外外优优惠惠贷贷款款和和援援外外合合资资合合作作项项目目基基金金援援外外方方式式下下出出口口的的货货物物除除外外）；（33）有有出出口口卷卷烟烟经经营营权权的的企企业业出出口口国国家家免免税税出出口口卷卷烟烟计计划外的卷烟；划外的卷烟；（44）生生产产企企业业（包包括括外外商商投投资资新新企企业业）自自营营或或委委托托出出口口的国家规定