《中级会计实务》分录汇总整理.docx

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《中级会计实务》分录汇总整理

2016中级会计实物分录整理

存货（第二章）

1.购入物资

（1）购入物资在支付价款和运杂费时

　　借：

材料采购（采用实际成本法，可使用“在途物资”）

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：

银行存款

　　库存现金

　　其他货币资金

（2）采用商业汇票结算方式的，购入物资在开出、承兑商业汇票时

　　借：

材料采购（采用实际成本法，可使用“在途物资”）

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：

应付票据

　　2.物资已经收到但尚未办理结算手续的，可暂不作会计分录;待办理结算手续后

　　借：

材料采购（采用实际成本法使用“原材料”、“库存商品”）

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：

银行存款

　　库存现金

　　应付票据

　　应付账款

　　应付内部单位款

　　3.

（1）预付物资货款

　　借：

预付账款

　　应收内部单位款

　　贷：

银行存款

（2）收到已经预付货款的物资后

　　借：

材料采购（采用实际成本法使用“原材料”“库存商品”）

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：

预付账款

　　应收内部单位款补付物资货款

　　借：

预付账款

　　应收内部单位款

　　贷：

银行存款

　　（3）退回多付的货款

　　借：

银行存款

　　贷：

预付账款

应收内部单位款

固定资产（第三章）

　　1.购入不需要安装的固定资产按实际支付的价款（包括买价、支付的包装费、运输费等）

　　借：

固定资产

　　贷：

银行存款

　　2.购入需要安装的固定资产

（1）按实际支付的价款（包括买价、支付的包装费、运输费等）

　　借：

在建工程

　　贷：

银行存款

（2）发生的安装等费用

　　借：

在建工程

　　贷：

银行存款

　　预付账款

　　（3）安装完毕结转在建工程和油气开发支出，按实际支付的价款和安装成本

　　借：

固定资产

　　贷：

在建工程

　　3.自行建造的固定资产

（1）自营工程领用的工程物资

　　借：

在建工程

　　贷：

原材料

（2）自营工程领用本单位的商品产品

　　借：

在建工程

　　贷：

产成品

　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　（3）自营工程发生的其它费用

　　借：

在建工程

　　贷：

银行存款

　　应付职工薪酬

　　辅助生产

　　（4）固定资产购建完工，达到预定可使用状态，按实际发生的全部支出记账

　　借：

固定资产

贷：

在建工程

投资性房地产（第四章）

　　1.成本法模式计量的

（1）企业外购、自行建造等取得的投资性房地产

　　借：

投资性房地产（应计入投资性房地产成本）

　　贷：

银行存款

　　在建工程

（2）将自用的建筑物、土地使用权等转换为投资性房地产

　　借：

投资性房地产（转换日固定资产、无形资产的原价）

　　累计折旧

　　固定资产值准备

　　无形资产减值准备

　　贷：

固定资产

　　无形资产

　　投资性房地产累计折旧及摊销（转换日固定资产、无形资产累计折旧或摊销）

　　投资性房地产减值准备（计提的减值准备）

　　（3）按月计提折旧或进行摊销

　　借：

其他业务成本

　　贷：

投资性房地产累计折旧及摊销

　　（4）取得的租金收入

　　借：

银行存款

　　贷：

其他业务收入

　　（5）将投资性房地产转为自用时

　　借：

固定资产（转换日账面余额）

　　无形资产（转换日账面余额）

　　投资性房地产累计折旧及摊销

　　投资性房地产减值准备

　　贷：

投资性房地产

　　累计折旧（转换日账面余额）

　　固定资产值准备（转换日账面余额）

　　累计摊销（转换日账面余额）

　　无形资产减值准备（转换日账面余额）

　　（6）处置投资性房地产时

　　借：

银行存款（实际收到的金额）

　　贷：

其他业务收入

　　同时

　　借：

投资性房地产累计折旧及摊销（累计折旧或累计摊销）

　　投资性房地产减值准备（已计提的减值准备）

　　其他业务成本

贷：

投资性房地产（账面余额）

长期股权投资（第五章）

　　1.同一控制下企业合并形成的长期股权投资

（1）取得被合并方所有者权益账面价值大于支付的合并对价的账面价值的

　　借：

长期股权投资——成本（取得被合并方所有者权益账面价值的份额）

　　应收股利（已宣告但尚未发放现金股利或利润）

　　有关负债科目

　　贷：

有关资产科目

　　资本公积——资本溢价（股本溢价）

（2）取得被合并方所有者权益账面价值小于支付的合并对价的账面价值的

　　借：

长期股权投资——成本（取得被合并方所有者权益账面价值的份额）

　　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）

　　有关负债科目

　　资本公积——资本溢价（股本溢价）

　　盈余公积

　　利润分配——未分配利润

　　贷：

有关资产科目

　　2.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资

（1）以货币资金作为合并对价的

　　借：

长期股权投资——成本（合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润）

　　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）

　　贷：

银行存款（合并成本、支付的直接相关费用）

（2）以交易性金融资产作为合并对价的

　　借：

长期股权投资——成本（合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润）

　　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）

　　投资收益——处置收益

　　贷：

交易性金融资产（公允价值）

　　投资收益——处置收益

　　同时，按作为对价的金融资产的公允价值变动

　　借（贷）：

公允价值变动损益

　　贷（借）：

投资收益

　　（3）以存货作为合并对价的

　　借：

长期股权投资——成本（合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润）

　　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）

　　贷：

主营业务收入、其他业务收入

　　应交税费——应交增值税（销项税）

　　同时

　　借：

主营业务成本、其他业务成本

　　贷：

库存商品、原材料等

无形资产（第六章）

　　1.购入的无形资产，按实际支的价款

　　借：

无形资产

　　贷：

银行存款等

　　2.投资者投资转入的无形资产，按投资各方确认的价值

　　借：

无形资产

　　贷：

股本（实收资本）

　　为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方面的账面价值

　　借：

无形资产

　　贷：

股本（实收资本）

　　3.接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的无形资产，或以应收债权换入的无形资产

　　借：

无形资产（公允价值）

　　坏账准备（应收债权已计提的坏账准备）

　　营业外支出——债务重组损失

　　贷：

应收账款（应收债权的账面余额）

　　银行存款（支付的相关费用）

　　应交税费（应交的相关税金）

　　4.接受捐赠的无形资产，按确定的实际成本

　　借：

无形资产

　　贷：

营业外收入——接受捐赠利得

　　银行存款（支付的相关费用）

　　应交税费（应交的相关税金）

　　5.自行开发的无形资产

　　借：

无形资产

　　贷：

研发支出

　　6.企业购入的土地使用权，或以支付土地出让金方式取得的土地使用权

　　借：

无形资产（实际支付的价款）

贷：

银行存款等

非货币性资产交换（第七章）

（一）非货币性资产交换的会计处理

　　1.不涉及补价情况下的会计处理

　　借：

固定资产清理

　　累计折旧

　　贷：

固定资产

　　借：

固定资产清理

　　贷：

银行存款

　　借：

固定资产清理

　　贷：

应交税费——应交增值税（销项税额）

　　借：

原材料

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：

固定资产清理

　　借：

固定资产清理

　　贷：

营业外收入——处置非流动资产利得

　　2.涉及补价情况下的会计处理

　　借：

固定资产清理

　　累计折旧

　　贷：

固定资产

　　借：

固定资产清理

　　贷：

应交税费

　　借：

长期股权投资

　　银行存款

　　贷：

固定资产清理

　　借：

固定资产清理

　　贷：

营业外收入——处置非流动资产利得

∙　

外购固定资产（第八章）

（一）外购固定资产的初始计量

　　成本=买价+相关税费+装卸费+运输费+安装费+专业人员服务费等

　　注：

计入固定资产的相关税费包括关税等，不包括生产经营用固定资产允许抵扣的增值税进项税额。

　　1.一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按公允价值比例分配确定各固定资产成本

　　2.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定

　　借：

固定资产（购买价款的现值）

　　未确认融资费用（差额，应在信用期内采用实际利率法进行摊销）

　　贷：

长期应付款（实际应支付价款）

　　借：

固定资产

　　贷：

未确认融资费用

　　借：

长期应付款

　　贷：

银行存款

　　未确认融资费用摊销金额除满足资本化条件计入固定资产成本外，均应当在信用期内计入当期损益（财务费用）

　　资产负债表日：

“长期应付款”项目中列示的金额为“长期应付款”与“未确认融资费用”账户余额的差额。

（二）自行建造固定资产

　　1.自营方式

　　成本=直接材料+直接人工+机械施工费

（1）外购工程物资

　　借：

工程物资

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：

银行存款

　　注：

如果工程物资用于不动产等的建造，则增值税应计入工程物资成本

（2）领用工程物资

　　借：

在建工程

　　贷：

工程物资

　　（3）领用自产产品

　　用于生产经营机器、设备：

用于不动产（视同销售）

　　借：

在建工程

　　贷：

库存商品（实际成本）

　　库存商品

　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　（4）领用原材料

　　用于生产经营机器、设备：

用于不动产（视同销售）

　　借：

在建工程

　　贷：

原材料

　　应交税费——应交增值税（销项税额）

持有至到期投资（第九章）

（一）持有至到期投资

　　1.企业取得的持有至到期投资

　　借：

持有至到期投资——债券投资（成本）（公允价值，不含已到付息期但尚未领取的利息）

　　——债券投资（利息调整）

　　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）

　　贷：

银行存款

　　持有至到期投资——债券投资（利息调整）

　　2.企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的持有至到期投资，以及非货币性交易换入的持有至到期投资，见“应收账款”科目。

　　3.未发生减值的持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，资产负债表日计算利息收入

　　借：

应收利息（按票面利率计算确定的应收未收利息）

　　持有至到期投资——债券投资（利息调整）

　　贷：

投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）

　　持有至到期投资——债券投资（利息调整）

　　未发生减值的持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，资产负债表日计算利息收入

　　借：

持有至到期投资——应计利息（按票面利率计算确定的应收未收利息）

　　持有至到期投资——债券投资（利息调整）

　　贷：

投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）

　　持有至到期投资——债券投资（利息调整）

　　4.已发生减值的持有至到期投资，资产负债表日计算利息收入

　　借：

持有至到期投资减值准备（摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）

　　贷：

投资收益

　　同时，将按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息金额进行表外登记

　　5.收到取得持有至到期投资支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息

　　借：

银行存款

　　贷：

应收利息

　　6.收到分期付息、一次还本持有至到期投资持有期间支付的利息

　　借：

银行存款

　　贷：

应收利息

股份支付（第十章）

　　股份支付

　　计算时

　　借：

管理费用（或其他成本费用科目）

　　贷：

应付职工薪酬-股份支付支付时

　　借：

应付职工薪酬-股份支付

　　贷：

库存现金（银行存款）

　　在支付时很明显会影响现金流

应付职工薪酬（第十一章）

　　应付职工薪酬

　　1.向职工支付工资、奖金、津贴等

　　借：

应付职工薪酬

　　贷：

银行存款

　　库存现金

　　2.从应付职工薪酬中扣还各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）

　　借：

应付职工薪酬

　　贷：

其他应收款

　　其他应付款

　　应交税费——个人所得税

　　3.职工在规定期限内未领取的工资，由发放工资的单位及时交回财务会计部门

　　借：

库存现金

　　贷：

其他应付款

　　按规定将应发给职工的住房补贴专户存储时

　　借：

应付职工薪酬

　　贷：

银行存款等

　　4.向职工支付职工福利费

　　借：

应付职工薪酬

　　贷：

银行存款

　　库存现金

　　5.支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训

　　借：

应付职工薪酬

　　贷：

银行存款

　　6.按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金

　　借：

应付职工薪酬

　　其他应付款

　　贷：

银行存款

债务重组（第十二章）

　　1.以现金清偿债务

（1）甲公司购买乙公司的商品，甲公司发生财务困难，需债务重组

　　借：

应付账款（乙公司）

　　贷：

银行存款

　　营业外收入——债务重组利得

（2）乙公司计算债务重组损失

　　借：

银行存款

　　坏账准备

　　营业外支出——债务重组损失

　　贷：

应收账款——甲公司

　　2.以固定资产清偿债务

（1）固定资产净值转入固定资产清理

　　借：

固定资产清理

　　累计折旧

　　贷：

固定资产

（2）结转债务重组利得

　　借：

应付账款

　　贷：

固定资产清理

　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　营业外收入一一债务重组利得

　　（3）结转转让固定资产损失

　　借：

营业外支出——处置非流动资产损失

　　贷：

固定资产清理

　　3.以股票、债券等金融资产抵偿债务。

（1）甲公司的账务处理

　　借：

应付账款——乙公司

　　贷：

可供出售金融资产——××股票——成本

　　营业外收入——债务重组利得

　　投资收益

（2）乙公司的账务处理

　　借：

可供出售金融资产——××股票——成本

　　坏账准备

　　营业外支出——债务重组损失

　　贷：

应收账款——甲公司

收入（第十四章）

（一）销售商品收入的计量

　　1.发出商品

　　借：

发出商品

　　贷：

库存商品

　　同时，将增值税专用发票上注明的增值税额转入应收账款。

　　借：

应收账款

　　贷：

应交税费

　　（注：

如果销售该商品的增值税纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录）

亏损合同（第十三章）

　　借：

营业外支出——亏损合同损失

　　贷：

预计负债——亏损合同损失

　　待产品完工后，将已确认的预计负债冲减产品成本。

　　借：

预计负债——亏损合同损失

　　贷：

库存商品

　　支付违约金时

　　借：

预计负债——亏损合同损失

　　贷：

银行存款

政府补助（第十五章）

　　与收益相关的政府补助

　　1.企业应当在取得政府补助时按照实际收到或应收的金额

　　借：

银行存款

　　其他应收款

　　贷：

营业外收入

　　递延收益

　　2.涉及按期分摊递延收益的

　　借：

递延收益

　　贷：

营业外收入

所得税（第十六章）

（一）特定交易或事项中涉及所得税的确认

　　借：

可供出售金融资产

　　贷：

资本公积

　　借：

资本公积

　　贷：

递延所得税负债

（二）递延所得税费用（或收益）

　　期末确认公允价值变动时

　　借：

可供出售金融资产——公允价值变动

　　贷：

资本公积——其他资本公积

　　确认应纳税暂时性差异的所得税影响时

　　借：

资本公积——其他资本公积

　　贷：

递延所得税负债

外币折算（第十七章）

（一）外币交易的会计处理

　　1.外币交易发生日的初始确认

　　借：

银行存款——××银行（人民币）

　　财务费用——汇兑差额

　　贷：

银行存款——××银行（欧元）

　　2.资产负债表日或结算日的会计处理

（1）外币货币性项目

　　借：

应付账款——乙公司（美元）

　　短期借款

　　贷：

财务费用——汇兑差额

（2）外币非货币性项目

　　借：

资产减值损失

　　交易性金融资产

　　公允价值变动损益

　　贷：

存货跌价准备

　　银行存款

　　交易性金融资产

会计政策、会计估计变更和差错更正（第十八章）

（一）前期差错更正的会计处理

　　1.补提折旧。

　　借：

以前年度损益调整

　　贷：

累计折旧

　　2.调整应交所得税。

　　借：

应交税费

　　贷：

以前年度损益调整

　　3.将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润。

　　借：

利润分配——未分配利润

　　贷：

以前年度损益调整——本年利润

　　4.因净利润减少，调减盈余公积。

　　借：

盈余公积——法定盈余公积

　　盈余公积——任意盈余公积

　　贷：

利润分配——未分配利润

资产负债表日后事项（第十九章）

（一）资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法

　　1.资产负债表日后诉讼案件结案

（1）支付的金额

　　借：

以前年度损益调整——营业外支出

　　贷：

其他应付款

　　借：

预计负债——未决诉讼

　　贷：

其他应付款

　　借：

其他应付款

　　贷：

银行存款

财务报告（第二十章）

（一）编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目

　　1.应收账款与应付账款的抵销处理

　　借：

应付账款

　　贷：

应收账款

　　借：

应收账款——坏账准备

　　贷：

未分配利润——年初

　　借：

应收账款——坏账准备

　　贷：

资产减值损失

　　借：

资产减值损失

　　贷：

应收账款——坏账准备

事业单位会计（第二十一章）

（一）国库集中支付业务的账务处理

　　1.在财政直接支付方式下，对财政直接支付的支出，事业单位收到“财政直接支付入账通知书”时

　　借：

事业支出

　　存货

　　贷：

财政补助收入

受托代理（第二十二章）

（一）受托代理业务的核算

　　1.收到受托代理资产时

　　借：

受托代理资产

　　贷：

受托代理负债

　　2.在转赠或者转出受托代理资产时

　　借：

受托代理负债

　　贷：

受托代理资产