进出口税收政策专题政策截止到.docx

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进出口税收政策专题政策截止到

2020年进出口税收政策专题

（政策截止到2020年7月）

第一部分出口货物适用于免税的政策管理2

一、适用增值税免税政策出口货物劳务服务2

二、适用消费税免税政策出口货物劳务服务5

第二部分出口货物适用于征税的政策管理6

一、适用增值税征税政策出口货物劳务服务6

二、适用消费税征税政策出口货物劳务服务8

第三部分未发生、持续经营8

一、一类生产企业的评定标准8

二、一类外贸出口企业的评定标准8

三、一类外贸综合服务企业8

四、生产企业先退税后核销8

五、Ａ级企业视同自产的条件（同时满足）8

第四部分其他文件中分类管理类别和信用等级应用8

第五部分各种证明和核销的时限9

第六部分融资租赁、国产设备采购、中标机电9

一、基本规定9

二、计算9

三、需发函调查情形10

四、期限未满补税的处理10

五、抵扣和退税的选择10

第七部分各种例外情形10

一、备案单证例外情况：

10

二、收汇例外情形10

第八部分合法有效的进货凭证11

第九部分负数冲减原申报12

第十部分出口转内销证明12

第十一部分退运13

第十二部分退运冲减销售收入15

第十三部分普通发票15

第十四部分全额退税的16

第十五部分计税依据16

第十六部分免抵退税额期末留抵税额免抵税额关系18

第十七部分税差为负数时20

第十八部分增值税改革过渡期退税率、征税率选择20

第十九部分发生过骗税21

第二十部分航天运输22

第二十一部分其他问题24

一、一些做题中的注意事项24

二、出口日期26

三、变更退免税办法26

四、生产企业实行单项免退税的政策27

五、特殊业务小结28

六、消费税30

七、按折余价值计算退税或补税30

八、外汇牌价32

十、会计核算32

十一、进料加工核销33

十二、疫情期间是不是所有业务都能“非接触办理”？

36

第一部分出口货物适用于免税的政策管理

一、适用增值税免税政策出口货物劳务服务

（一）出口货物劳务免税的范围

1.增值税小规模纳税人出口的货物。

2.避孕药品和用具，古旧图书。

3.软件产品。

其具体范围是指海关税则号前四位为“9803”的货物。

4.含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。

其具体范围见财税〔2012〕39号附件7。

5.国家计划内出口的卷烟。

其具体范围见财税〔2012〕39号附件8。

6.已使用过的设备。

其具体范围是指购进时未取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但其他相关单证齐全的已使用过的设备。

7.非出口企业委托出口的货物。

8.非列名生产企业购进的非视同自产货物。

9.农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照《农业产品征税范围注释》（财税〔1995〕52号）的规定执行]。

10.油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务总局规定的出口免税的货物。

11.外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产品收购发票、政府非税收入票据的货物。

12.来料加工复出口的货物。

13.特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。

14.以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家的一般贸易和边境小额贸易出口货物。

15.以旅游购物贸易方式报关出口的货物。

16.市场经营户自营或委托市场采购贸易经营者以市场采购贸易方式出口的货物

17.出口但未计外销收入的样品、展品

18.出口企业或其他单位未按规定进行单证备案（因出口货物的成交方式特性，企业没有有关备案单证的情况除外）的出口货物

19.动漫软件出口（财税〔2018〕38号）

20.电子商务出口企业出口货物，不符合出口退（免）税规定条件，但同时符合下列条件的，适用增值税、消费税免税政策：

（1）电子商务出口企业已办理税务登记；

（2）出口货物取得海关签发的出口货物报关单；

（3）购进出口货物取得合法有效的进货凭证。

21.对综试区电子商务出口企业出口未取得有效进货凭证的货物，同时符合下列条件的，试行增值税、消费税免税政策：

（1）电子商务出口企业在综试区注册，并在注册地跨境电子商务线上综合服务平台登记出口日期、货物名称、计量单位、数量、单价、金额。

（2）出口货物通过综试区所在地海关办理电子商务出口申报手续。

（3）出口货物不属于财政部和税务总局根据国务院决定明确取消出口退（免）税的货物。

22.输入特殊区域的水电气，区内生产企业用于出租、出让厂房的，不得申报退税，进项税额须转入成本。

（二）视同出口货物劳务免税的范围

1.国家批准设立的免税店销售的免税货物，包括进口免税货物和已实现退（免）税的货物。

2.特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加工修理修配劳务。

3.同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销售特殊区域内的货物。

（三）提供增值税跨境应税行为免税的范围

境内的单位和个人销售的下列服务和无形资产免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率的除外：

（一）工程项目在境外的建筑服务。

工程总承包方和工程分包方为施工地点在境外的工程项目提供的建筑服务，均属于工程项目在境外的建筑服务。

（二）工程项目在境外的工程监理服务。

（三）工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。

（四）会议展览地点在境外的会议展览服务。

为客户参加在境外举办的会议、展览而提供的组织安排服务，属于会议展览地点在境外的会议展览服务。

（五）存储地点在境外的仓储服务。

（六）标的物在境外使用的有形动产租赁服务。

（七）在境外提供的广播影视节目（作品）的播映服务。

在境外提供的广播影视节目（作品）播映服务，是指在境外的影院、剧院、录像厅及其他场所播映广播影视节目（作品）。

通过境内的电台、电视台、卫星通信、互联网、有线电视等无线或者有线装置向境外播映广播影视节目（作品），不属于在境外提供的广播影视节目（作品）播映服务。

（八）在境外提供的文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务。

在境外提供的文化体育服务和教育医疗服务，是指纳税人在境外现场提供的文化体育服务和教育医疗服务。

为参加在境外举办的科技活动、文化活动、文化演出、文化比赛、体育比赛、体育表演、体育活动而提供的组织安排服务，属于在境外提供的文化体育服务。

通过境内的电台、电视台、卫星通信、互联网、有线电视等媒体向境外单位或个人提供的文化体育服务或教育医疗服务，不属于在境外提供的文化体育服务、教育医疗服务。

（九）为出口货物提供的邮政服务、收派服务、保险服务。

1.为出口货物提供的邮政服务，是指：

（1）寄递函件、包裹等邮件出境。

（2）向境外发行邮票。

（3）出口邮册等邮品。

2.为出口货物提供的收派服务，是指为出境的函件、包裹提供的收件、分拣、派送服务。

纳税人为出口货物提供收派服务，免税销售额为其向寄件人收取的全部价款和价外费用。

3.为出口货物提供的保险服务，包括出口货物保险和出口信用保险。

（十）向境外单位销售的完全在境外消费的电信服务。

纳税人向境外单位或者个人提供的电信服务，通过境外电信单位结算费用的，服务接受方为境外电信单位，属于完全在境外消费的电信服务。

（十一）向境外单位销售的完全在境外消费的知识产权服务。

服务实际接受方为境内单位或者个人的知识产权服务，不属于完全在境外消费的知识产权服务。

（十二）向境外单位销售的完全在境外消费的物流辅助服务（仓储服务、收派服务除外）。

境外单位从事国际运输和港澳台运输业务经停我国机场、码头、车站、领空、内河、海域时，纳税人向其提供的航空地面服务、港口码头服务、货运客运站场服务、打捞救助服务、装卸搬运服务，属于完全在境外消费的物流辅助服务。

（十三）向境外单位销售的完全在境外消费的鉴证咨询服务。

下列情形不属于完全在境外消费的鉴证咨询服务：

1.服务的实际接受方为境内单位或者个人。

2.对境内的货物或不动产进行的认证服务、鉴证服务和咨询服务。

（十四）向境外单位销售的完全在境外消费的专业技术服务。

下列情形不属于完全在境外消费的专业技术服务：

1.服务的实际接受方为境内单位或者个人。

2.对境内的天气情况、地震情况、海洋情况、环境和生态情况进行的气象服务、地震服务、海洋服务、环境和生态监测服务。

3.为境内的地形地貌、地质构造、水文、矿藏等进行的测绘服务。

4.为境内的城、乡、镇提供的城市规划服务。

（十五）向境外单位销售的完全在境外消费的商务辅助服务。

1.纳税人向境外单位提供的代理报关服务和货物运输代理服务，属于完全在境外消费的代理报关服务和货物运输代理服务。

2.纳税人向境外单位提供的外派海员服务，属于完全在境外消费的人力资源服务。

外派海员服务，是指境内单位派出属于本单位员工的海员，为境外单位在境外提供的船舶驾驶和船舶管理等服务。

3.纳税人以对外劳务合作方式，向境外单位提供的完全在境外发生的人力资源服务，属于完全在境外消费的人力资源服务。

对外劳务合作，是指境内单位与境外单位签订劳务合作合同，按照合同约定组织和协助中国公民赴境外工作的活动。

4.下列情形不属于完全在境外消费的商务辅助服务：

（1）服务的实际接受方为境内单位或者个人。

（2）对境内不动产的投资与资产管理服务、物业管理服务、房地产中介服务。

（3）拍卖境内货物或不动产过程中提供的经纪代理服务。

（4）为境内货物或不动产的物权纠纷提供的法律代理服务。

（5）为境内货物或不动产提供的安全保护服务。

（十六）向境外单位销售的广告投放地在境外的广告服务。

广告投放地在境外的广告服务，是指为在境外发布的广告提供的广告服务。

（十七）向境外单位销售的完全在境外消费的无形资产（技术除外）。

下列情形不属于向境外单位销售的完全在境外消费的无形资产：

1.无形资产未完全在境外使用。

2.所转让的自然资源使用权与境内自然资源相关。

3.所转让的基础设施资产经营权、公共事业特许权与境内货物或不动产相关。

4.向境外单位转让在境内销售货物、应税劳务、服务、无形资产或不动产的配额、经营权、经销权、分销权、代理权。

（十八）为境外单位之间的货币资金融通及其他金融业务提供的直接收费金融服务，且该服务与境内的货物、无形资产和不动产无关。

为境外单位之间、境外单位和个人之间的外币、人民币资金往来提供的资金清算、资金结算、金融支付、账户管理服务，属于为境外单位之间的货币资金融通及其他金融业务提供的直接收费金融服务。

（十九）属于以下情形的国际运输服务：

1.以无运输工具承运方式提供的国际运输服务。

2.以水路运输方式提供国际运输服务但未取得《国际船舶运输经营许可证》的。

3.以公路运输方式提供国际运输服务但未取得《道路运输经营许可证》或者《国际汽车运输行车许可证》，或者《道路运输经营许可证》的经营范围未包括“国际运输”的。

4.以航空运输方式提供国际运输服务但未取得《公共航空运输企业经营许可证》，或者其经营范围未包括“国际航空客货邮运输业务”的。

5.以航空运输方式提供国际运输服务但未持有《通用航空经营许可证》，或者其经营范围未包括“公务飞行”的。

（二十）符合零税率政策但适用简易计税方法或声明放弃适用零税率选择免税的下列应税行为：

1.国际运输服务。

2.航天运输服务。

3.向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务：

（1）研发服务；

（2）合同能源管理服务；

（3）设计服务；

（4）广播影视节目（作品）的制作和发行服务；

（5）软件服务；

（6）电路设计及测试服务；

（7）信息系统服务；

（8）业务流程管理服务；

（9）离岸服务外包业务。

4.向境外单位转让完全在境外消费的技术。

（四）出口免税的特殊规定

1.主管税务机关已受理出口企业或其他单位的退（免）税申报，但在免税申报期限之后审核发现按规定不予退（免）税的出口货物，若符合免税条件，企业可在主管税务机关审核不予退（免）税的次月申报免税。

2.国家批准的免税品经营企业销售给免税店的进口免税货物

3.卷烟出口企业经主管税务机关批准按国家批准的免税出口卷烟计划购进的卷烟

4.出口企业或其他单位在本通知生效后发生2次增值税违法行为的，自税务机关行政处罚决定或审判机关判决或裁定生效之日的次日起，其出口的所有适用出口退（免）税政策的货物劳务服务，一律改为适用增值税免税政策。

纳税人如果已被停止出口退税权的，适用增值税免税政策的起始时间为停止出口退税权期满后的次日。

5.出口企业或其他单位出口的适用增值税退（免）税政策的货物劳务服务，如果货物劳务服务的国内收购价格或出口价格明显偏高且无正当理由的。

6.法定代表人不知道本人是法定代表人的以及法定代表人为无民事行为能力人或限制民事行为能力人的。

7.出口企业购进货物的供货纳税人有属于办理税务登记2年内被税务机关认定为非正常户或被认定为增值税一般纳税人2年内注销税务登记，且符合下列情形之一的，自主管其出口退税的税务机关书面通知之日起，在24个月内出口的适用增值税退（免）税政策的货物劳务服务，改为适用增值税免税政策。

（具体情形见财税〔2013〕112号）

8.纳税人发生适用增值税免税政策的跨境应税行为，除为出口货物提供的邮政服务、收派服务、保险服务，以及符合零税率政策但适用简易计税方法或声明放弃适用零税率选择免税的应税行为以外，必须签订跨境销售服务或无形资产书面合同。

否则，不予免征增值税。

9.纳税人向境外单位销售服务或无形资产，按规定免征增值税的，该项销售服务或无形资产的全部收入应从境外取得，否则，不予免征增值税。

二、适用消费税免税政策出口货物劳务服务

1.出口企业出口或视同出口适用增值税免税政策的货物，免征消费税，但不退还其以前环节已征的消费税，且不允许在内销应税消费品应纳消费税款中抵扣。

2.电子商务出口企业出口货物，不符合出口退（免）税规定条件，但同时符合下列条件的，适用增值税、消费税免税政策：

（1）电子商务出口企业已办理税务登记；

（2）出口货物取得海关签发的出口货物报关单；

（3）购进出口货物取得合法有效的进货凭证。

3.对综试区电子商务出口企业出口未取得有效进货凭证的货物，同时符合下列条件的，试行增值税、消费税免税政策：

（1）电子商务出口企业在综试区注册，并在注册地跨境电子商务线上综合服务平台登记出口日期、货物名称、计量单位、数量、单价、金额。

（2）出口货物通过综试区所在地海关办理电子商务出口申报手续。

（3）出口货物不属于财政部和税务总局根据国务院决定明确取消出口退（免）税的货物。

第二部分出口货物适用于征税的政策管理

一、适用增值税征税政策出口货物劳务服务

（一）视同内销征税的出口业务

1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物[不包括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。

2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费用品和交通运输工具。

（二）出口货物劳务违反规定改为适用征税政策的范围

1.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止办理增值税退（免）税期间出口的货物。

2.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。

3.出口企业或其他单位增值税退（免）税凭证有伪造或内容不实的货物。

4.出口企业或其他单位具有以下情形之一的出口货物劳务：

（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使用的。

（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名义操作完成的。

（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。

（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或其他运输单据有关内容不符的。

（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出口退（免）税的资料、单证等出现问题造成不退税责任的。

（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。

5.出口企业或其他单位出口的货物劳务，主管税务机关如果发现有下列情形之一的，按财税〔2012〕39号文件第七条第

（一）项第4目和第5目规定，适用增值税征税政策。

查实属于偷骗税的，应按相应的规定处理。

（1）提供的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书等进货凭证为虚开或伪造；

（2）提供的增值税专用发票是在供货企业税务登记被注销或被认定为非正常户之后开具；

（3）提供的增值税专用发票抵扣联上的内容与供货企业记账联上的内容不符；

（4）提供的增值税专用发票上载明的货物劳务与供货企业实际销售的货物劳务不符；

（5）提供的增值税专用发票上的金额与实际购进交易的金额不符；

（6）提供的增值税专用发票上的货物名称、数量与供货企业的发货单、出库单及相关国内运输单据等凭证上的相关内容不符，数量属合理损溢的除外；

（7）出口货物报关单上的出口日期早于申报退税匹配的进货凭证上所列货物的发货时间（供货企业发货时间）或生产企业自产货物发货时间；

（8）出口货物报关单上载明的出口货物与申报退税匹配的进货凭证上载明的货物或生产企业自产货物不符；

（9）出口货物报关单上的商品名称、数量、重量与出口运输单据载明的不符，数量、重量属合理损溢的除外；

（10）生产企业出口自产货物的，其生产设备、工具不能生产该种货物；

（11）供货企业销售的自产货物，其生产设备、工具不能生产该种货物；

（12）供货企业销售的外购货物，其购进业务为虚假业务；

（13）供货企业销售的委托加工收回货物，其委托加工业务为虚假业务；

（14）出口货物的提单或运单等备案单证为伪造、虚假；

（15）出口货物报关单是通过报关行等单位将他人出口的货物虚构为本企业出口货物的手段取得。

6.增值税纳税人发生虚开增值税专用发票或者其他增值税扣税凭证、骗取国家出口退税款行为（以下简称增值税违法行为），被税务机关行政处罚或审判机关刑事处罚的，其销售的货物、提供的应税劳务和营业税改征增值税应税服务（以下统称货物劳务服务）执行以下政策：

（1）出口企业或其他单位发生增值税违法行为对应的出口货物劳务服务，视同内销，按规定征收增值税（骗取出口退税的按查处骗税的规定处理）。

虚开增值税专用发票或其他增值税扣税凭证，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开增值税专用发票或其他增值税扣税凭证行为之一的，但纳税人善意取得虚开增值税专用发票或其他增值税扣税凭证的除外。

（2）被停止出口退税权的纳税人在停止出口退税权期间，如果变更《税务登记证》纳税人名称或法定代表人担任新成立企业的法定代表人的企业，在被停止出口退税权的纳税人停止出口退税权期间出口的货物劳务服务，实行增值税征税政策。

（3）增值税纳税人发生增值税违法行为，被税务机关行政处罚或审判机关刑事处罚后，行政机关或审判机关对上述处罚决定有调整的，按调整后的决定适用政策，调整前已实行的政策可按调整后的适用政策执行。

7.出口企业按规定向国家商检、海关、外汇管理等对出口货物相关事项实施监管核查部门报送的资料中，属于申报出口退（免）税规定的凭证资料及备案单证的，如果上述部门或主管税务机关发现为虚假或其内容不实的，其对应的出口货物不适用增值税退（免）税和免税政策，适用增值税征税政策。

查实属于偷骗税的按照相应的规定处理。

8.主管税务机关发现出口企业申报出口货物退（免）税提供的收汇资料存在以下情形的，除按《中华人民共和国税收征收管理法》相应的规定处罚外，相应的出口货物适用增值税征税政策，属于偷骗税的，由稽查部门查处：

（一）不能收汇的原因或证明材料为虚假的；

（二）收汇凭证是冒用的。

（三）适用增值税免税政策的出口货物劳务改为视同内销征税的范围

1.适用增值税免税政策的出口货物劳务，出口企业或其他单位如果放弃免税，实行按内销货物征税的，应向主管税务机关提出书面报告，一旦放弃免税，36个月内不得更改。

2.经主管税务机关审核不予免税核销的出口卷烟。

（四）加工贸易业务改为视同征税的范围

1.开展进料加工业务的出口企业若发生未经海关批准将海关保税进口料件作价销售给其他企业加工的，应按规定征收增值税。

2.出口企业从事来料加工委托加工业务的，应在海关签发来料加工核销结案通知书之日（以结案日期为准）起至次月的增值税纳税申报期内，提供出口货物报关单的非“出口退税专用”联原件或复印件，按照规定办理来料加工出口货物免税核销手续。

未按规定办理来料加工出口货物免税核销手续或经主管税务机关审核不予办理免税核销的，应按规定补缴来料加工加工费的增值税。

3.出口企业从事来料加工委托加工业务的，应当在海关办结核销手续的次年5月15日前，办理来料加工出口货物免税核销手续；属于2014年及以前海关办理核销的，免税核销期限延长至2015年6月30日。

未按规定办理来料加工出口货物免税核销手续或者不符合办理免税核销规定的，委托方应按规定补缴增值税、消费税。

（五）视同内销征税的跨境应税行为范围

1.纳税人向国内海关特殊监管区域内的单位或者个人销售服务、无形资产，不属于跨境应税行为，应照章征收增值税。

2.纳税人发生适用增值税免税政策的跨境应税行为，除为出口货物提供的邮政服务、收派服务、保险服务，以及符合零税率政策但适用简易计税方法或声明放弃适用零税率选择免税的应税行为以外，必须签订跨境销售服务或无形资产书面合同。

否则，不予免征增值税。

3.纳税人向境外单位销售服务或无形资产，按本办法规定免征增值税的，该项销售服务或无形资产的全部收入应从境外取得，否则，不予免征增值税。

二、适用消费税征税政策出口货物劳务服务

出口企业出口或视同出口适用增值税征税政策的货物，应按规定缴纳消费税，不退还其以前环节已征的消费税，且不允许在内销应税消费品应纳消费税款中抵扣。

第三部分未发生、持续经营

一、一类生产企业的评定标准

近3年（含评定当年，下同）未发生过虚开增值税专用发票或者其他增值税扣税凭证、骗取出口退税行为。

二、一类外贸出口企业的评定标准

近3年（含评定当年，下同）未发生过虚开增值税专用发票或者其他增值税扣税凭证、骗取出口退税行为

持续经营5年以上（因合并、分立、改制重组等原因新设立企业的情况除外）。

三、一类外贸综合服务企业

近3年未发生过虚开增值税专用发票或者其他增值税扣税凭证、骗取出口退税行为。

四、生产企业先退税后核销

1.持续经营以来从未发生逃税、骗取出口退税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善意取得虚开增值税专用发票除外）行为

2.已持续经营2年及2年以上。

五、Ａ级企业视同自产的条件（同时满足）

1.持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善意取得虚开增值税专用发票除外）行为

2.已持续经营2年及2年以上

第四部分其他文件中分类管理类别和信用等级应用

 一、一类出口企业的评定标准

评定时纳税信用级别为A级或Ｂ级

二、启运港退税政策

出口企业的出口退（免）税分类管理类别为一类或二类，并且在海关的信用等