全面成本合理化TCRDOC.docx

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全面成本合理化

（TCR）

財團法人中衛發展中心

編著：

陳　振　昌

製作：

黃　大　倫

中華民國七十八年一月一日（第一版）

全面成本合理化（TCR）

第一節意義與關係

一、成本的意義

二、成本管理的理念

三、全面成本合理化的意義及架構

四、中衛制度與成本合理化之關係

第二節採購價格合理化

一、採購價格合理化的意義

二、採購綜合技術標準

三、採購價格估算方法

（一）採購價格標準

（二）採購價格科學算定法

（三）採購目標價格估算法

（四）其他採購價格估算法

四、採購用成本表

五、採購管理技術運用

第三節內部成本合理化

一、內部成本合理化的意義

二、成本改善的作法

（一）價值分析與價值工程

（二）價值革新活動

（三）節省活動

（四）其他成本改善作法

三、標準成本與管理會計

四、成本管理技術運用

第四節全面成本改善實例

一、外台採購CD作戰計畫構想

二、中衛廠商合作改善實例

三、豐田汽車公司成本功能管理系統

四、日立公司東海工廠成本降低作法

第五章全面成本合理化（TCR）

第一節意義與關係

一、成本的意義

二、成本管理的理念

三、全面成本合理化的意義及架構

四、中衛制度與成本合理化之關係

第一節意義與關係

如果有一家製造廠商，該公司的損益結構中，銷貨收

入為10億圓，營業利益為5仟萬圓，材料費及採購費用為6

億圓，製造及管銷費用為3億5仟萬圓，假如該公司能設法

使材料及採購費用降低5％，營業利益將增加60％而成為

8仟萬圓，如果該公司能使製造及管銷費用亦降低5％，則

營業利益將增至9,750萬圓。

如依原先之營業利潤率，該公司欲達到9,750萬圓元

營業利益，則必須做到19億5仟萬圓的銷貨收入，即營業

額必須成長一倍左右，但如果能將成本降低5％，亦可得

到同樣的利潤。

所以有人說：

「成本降低百分之一，相當於銷售額提

高百分之二十。

」實在很有道理，而成本降低也不是一件

很困難的事，曾有人戲言：

「如果能發明一種眼鏡，一看

就能發現工廠裏的浪費，那我們就會發現處處都有浪費的

存在。

」誠然如是，如果我們能將工廠裏堆積眾多的原材

料、半成品、製成品換成新台幣放置在那裏的話，那麼相

信工廠裏的經營者和員工對這些材料和製品的成本觀點必

然會有所轉變，有時我們會看到工廠裏的物料管理員正在

把一些殘餘料、變更品、損壞品清除或低價變賣，我們心

裏可能會認為這是理所當然的事，但如果我們以那些物品

原先都是用新台幣換來的，而我們正在丟棄一堆新台幣，

那我們的想法可能會有很大的不同；所以說：

「工廠裏處

處是黃金」，而要在工廠裏發掘黃金，就必須要靠「成本

改善」這個利器。

中國人當會用到「開源節流」這個成語，也就是說開

源與節流是同等重要的事；在過去三、四十年來，我國經

濟成長相當快速，每年外銷金額也有很大的成長，惟最近

幾年來，企業界面臨新台幣匯率升值、勞工意識高漲、環

保意識提昇及國際競爭日趨激列等多種桃戰，除了繼續追

求銷售額的成長外，對於成本改善的工作已不容忽視；有

鑑於此，經濟部工業局中衛小組乃大力推動全面成本合理

化（TotalCostReduction/Rationalization;TCR），以

期對中衛廠商成本改善工作能有所助益。

所謂全面成本合理化就是依據公司的中長期經營策略

，在確保品質、嚴守交期、促進和諧關係的前提下，所進

行的一種整體性、系統性、計劃性的成本合理化改善工作

；它的適用對象不僅限於中心廠，亦同時期望對衛生廠有

所助益。

工業局中衛小組所推廣的全面成本合理化，涵蓋了採

購價格合理化、內部成本改善及體系關係強化等三個層面

，詳細內容後續會有較為深入的介紹。

全面成本合理化推

廣的目的，是希望協助中衛廠商建立成本管理系統，使公

司內能全員參與成本改善活動，而在採購層面上，亦能以

理性公平的方式來進行價格合理化，進而促進中衛關係的

健全發展。

一、成本的意義

我們平常在業務上所用的成本一辭，其範圍及劃分含

糊，財務部門將總成本稱為成本，而採購部門則將買入價

格稱為成本，技術人員則將直接材料、人工、費用稱為成

本，這些都沒有錯，只不過只指自已有關的部份稱為成本

而已。

在企業活動中的每一個階段皆有成本的發生，這可用

圖5-1來表示，以製造成本而言，工業工程技術人員對每

單位時間的產量增加10％，就能降低多少％的直接費用，

大致上是心裡有數的。

品質管制人員也知道，如果降低不

良率5％，則製造成本會減少多少％。

不過是否有人就全部成本之適當與否，加以分析研討

，則較有疑問。

各人對各人所管的部份，雖全力以赴，但

對於整個成本是否適當，則較少有人過問。

┌────┬────────────────────────────────────┐

││┌─────┐┌─────┐┌─────┐┌─────┐│

│││設計├→│購買├→│生產├────→│銷售││

││└─────┘└─────┘└─────┘↑└─────┘│

│概念圖│↑↑↑↑↑│↑↑│

││╭──╮╭──╮╭──╮╭──╮╭──╮╭──╮╭──╮╭──╮│

│││材料││金錢││材料││設備││人員││輸送││流通││廣告││

││╰──╯╰──╯╰──╯╰──╯╰──╯╰──╯╰──╯╰──╯│

├────┼────────────────────────────────────┤

│區分│開發成本購買成本製造成本銷售成本│

├────┼────────────────────────────────────┤

││標準化外包廠商的選定生產性流通效率│

│││

││VE/VA以適當的價格購入設備的經濟性版賣效率│

│著眼││

││VE/VA加工方法的選定廣告效果│

│││

││品質向上│

│││

└────┴────────────────────────────────────┘

圖5-1企業活動關連圖－－由成本立場觀點

大家都知道，在過去以生產為導向的經營觀念中，認

為成本加上利潤即為售價，而在今日以市場為導向的觀點

，則認為售價扣除利潤即為成本，所以企業要追求永續經

營，就必須隨時保持具有競爭力的售價，而此有賴全面成

本合理化的推動。

┌─────────────────┐

│成本今昔觀：

│

││

│昔：

成本＋利潤＝售價│

│今：

售價－利潤＝成本│

└─────────────────┘

一般我們談到成本計算時，可以先從圖5-2、5-3、5-4

三個圖表中，瞭解到成本結構中的各種相關因素。

┌──┬──┐

│利益││

┌────┼──┤售│直接成本＝（直接材料費）

│一般管理││價│＋（直接勞務費）

│銷售費││︵│＋（直接經費）

┌─────┼────┤總│販│製造成本＝（直接成本）

│間接材料費│││賣│＋（製造間接費）

│間接勞務費│製│成│價│總成本＝（製造成本）

│間接費│造││格│＋（一般管理費）

┌─────┼─────┤成│本│︶│＋（銷售費用）

│直接材料費│直成│本│││售價＝（總成本）＋（利益）

│直接勞務費│││││

│直接經費│接本││││

└─────┴─────┴────┴──┴──┘

┌──損益的結構───────────────────┐

│（損益計算）（構成比率）│

││

│銷貨總額售價（銷售額）100％│

││

│費用總額－）變動費－）變動費率│

│──────────────│

│－）邊際利益邊際利益率│

│────│

│利益－）固定費－）固定費率│

│──────────────│

│利益利益率│

││

└──────────────────────────┘

圖5-2成本的結構

直接材料費┌───┐直接費用

主要材料費│材料費│──┬──

零件費└───┘│┌模具費┐

直接勞務費┌───┬─┐││治工具費│

直接費用││││工資└外包費┘

製造間接費└───┴─┘↓┌折舊┐

間接材料費┌────┬─┐│動力費│

間接勞務費用││││修繕費│

工廠間接費用└────┴─┘└保保費┘┌管理部門薪資┐

────────┌─────┬────┐│管理事務費│

（製造成本）│直接成本│間接成本││售貨員薪資│

一般管理費及└─────┴────┘│旅費交通費│

銷售費┌──────┬────┐│交際費│

────────│製造成本│一般管理銷售費└廣告費┘

（總成本）└──────┴────┘

營業外損益┌──────────┬─┐

銷售直接費│總成本││←營業外費

────────└──────────┴─┘┌銷貨折讓┐

（銷售成本）┌─────────────┬─┐└利息┘

利益│總費用││純利益

────────└─────────────┴─┘

（銷售價格）┌──────────────┐

│總銷貨額│

└──────────────┘

圖5-3堆積式成本計算法

二、成本管理的理念

在一般製造業中掌握成本的是會計部門，而本身產生

成本的設計、採購及製造部門，雖控制成本之一部份，但

並未把握整體的成本，這種方式可說是「會計部門主導型

成本管理」。

而目前有關成本管理的觀念可以說已逐漸演

變為：

由實際結果而得的成本是由會計部門來整理、分析

、掌握，而預測的成本仍要由成本產生部門來把握，並加

以控制。

成本管理涵蓋成本企劃、成本維持、成本改善三個階

段，其基本流程及系統圖如圖5-5及5-6。

┌──────────────────────────────────────┐

│┌→╭──╮╭──╮│

││接受││開發││

│││訂價│╰──╯│

│╰──╯↓│

│├→│╭──╮│

│││成本││

││││企劃││

│︵│┌────┐╰──╯┌────┐│

│成│││目標成本│←┼→│技術成本││

│本│└────┘↓└────┘│

│企│┌─────┐│

│劃├→││設計圖草案││

│︶│└─────┘│

││└──────────→││

│↓│

│├→╭───╮│

││成熟化│←┐│

││╰───╯　│

│↓││

│└→┌─────┐　│

││正式設計圖│←┤│

│└──┬──┘　│

│┌──┘││

│↓　︵│

│┌─────┐←─┐│成│

│╭──╮╭──╮│　本│

│┌→│購買││外包││←┤改│

│︵╰──╯╰──╯│　善│

│成│└──┬──┘││︶│

│本└──┐│　　│

│維│↓│││

│持╭──╮│　│

│︶└→│製造│─┘←┤│

│╰──╯┌────┐　│

│├－－－－┤實際成本├－－┘│

│↓└────┘　│

│───　　　　│

│＼／　　│

└──────────────────────────────────────┘

圖5-5成本企劃、維持、改善之流程

┌─┬─────┬───────┬──────┬──────┬────────┬──────┬─────┬──────┬──────┐

│步│會議體│綜合企劃室│商品企劃室│國內業務部│技術企劃室│設計部│成本管理部│購買部│生產技術部│

│驟││││國外業務部││││││

├─┼─────┼───────┴──────┴──────┴────────┴──────┴─────┴──────┴──────┤

││（a）（b）│┌────┐│

││經產企劃│（a）│市場調查│（b）│

│綜│會議│┌──────┐└─┬─┬┘┌───────┐│

││││││└───────→│││

│合│││中期經營計劃├──│─────────→│綜合新製品計劃││

│││││←┼─────│││

│計││└─┬────┘│└───┬───┘│

││││↑│┌──────┐│↑│

│畫│││└─────│───┤中期經營計劃│││

│││││└─┬──┬─┘↓││

├─┤││（c）↓││┌───────┐│

│個│（c）││┌──────┐│└→│││

││商品企劃│││商品企劃書├─│───→│製品企劃構思├──────────┐│

│別│會議││└──┬───┘│┌→││↓│

││││││└───┬───┘┌───────┐│

│新│││││└－－－－－　－－－－－－－－－－┤損益成立性檢討││

│││││││└───┬───┘│

│製││││││┌─────────────┘│

││││││（d）↓↓│

│品│││││┌───────┐│

│││││││開發指示書├──────────────┐│

│企│││││└───────┘┌───────────────┐│

│││└───────│─────│───────┐││VE││

│業│││↓（e）↓↓└───────┬───────┘│

├─┤││┌──────┐┌───────┐││

││（d）│││目標銷售價格├→│目標成本設定│←─────────────┘│

││技術會議││└──────┘└───────┘│

│個│（e）│││↓│

││成本會議│││┌─────────┐│

│別│││││目標成本││

││││││項目別、機能別展開││

│新││││└─────────┘│

│││││││┌─────┐│

│製│││││└──→│目標成本││

│││││││部品別展開├───────┐│

│品│││││└──┬──┘││

││││││↓↓│

│基│││││┌─────┐┌───────┐│

│││││┌－－－－│－－－－┤試作圖├─→│購買廠││

│本│││││（f）↓└─────┘│部品別目標展開││

│││││┌───────┐└───────┘│

│計││││││目標達成│↓│

││││││確認對策│┌───────────┐│

│畫│││││└─┬─┬───┘│成本預估││

│││││┌──┘│└───────────┘│

├─┤│││││↓↓│

│製│（f）││││┌────────────────────────────┐│

││成本會議│││└│┤VE││

│品│││││└───────────┬────────────────┘│

││││││↓││

│設│││││┌─────┐││

│││││││正式圖│││

│計││└──┐││└─────┘↓│

├─┤│││││┌─────────┐│

│生│││││└─→│成本預估││

││││││└─────────┘│

│產││↓↓│↓↓│

│││┌──────┐│┌──────┐┌─────┐│

│移│││銷售價格決定│←│───────────────┤部品價格決定││材料、工數││

│││└──────┘│└──────┘│諸標準設定││

│行││││││等││

││││││└──┬──┘│

│計││（g）↓↓↓↓│

│││┌──────────────────────────────────────┐│

│畫│││成本企劃實績評價││

│││└───────────────────────────┬──────────┘│

├─┤│（b）↓│

││（g）│┌───────┐│

│生│成本會議││成本改善││

││（h）││目標設定││

││成本會議│└───┬───┘│

│││↓│

│││┌──────────────┐│

││││期別成本改善目標的達成、評價││

│產│││（工廠、購買部）││

│││└──────────────┘│

└─┴─────┴─────────────────────────────────────────────────────────┘

圖5-6成本管理（成本企劃）體系圖

在成本管理的理念中，認為成本並不是由會計部門所　

產生的，會計部門是將實際結果所形成的成本，整理成可

供公司經營階層及各部門應用的成本情報資料，事實上成

本是在商品企劃、研究開發的時候就已經產生了，設計、

採購、製造等等各部門皆與成本產生有相當大的關聯，一

個具有成本意識的開發設計部門，常能在產品設計階段，

就考慮各項成本相關因素，而使產品的成本能夠合理化。

會計部門所計算出來的製造成本是屬於已發生的前期

製造成本，而技術者所計算出來的預估製造成本，則屬於

現在及不久的將來要發生的，這種由技術者所計算出之預

估製造成本稱為「技術成本」；技術成本要以前期的製造

成本為基礎再將可預料的增減考慮在內（例如人事費的增

加、折舊費的減少，然後再按成本中心別分割計算，最後

再轉移至個別製品技術成本計算有關財務成本與技術成本

之構成狀況如圖5-7。

技術成本可以算是估計成本之一種，是在成本企劃階

段由技術者對於產品的製造成本所進行的預估方式，它的

特徵是將製造成本區分為個別費及剩餘共通費（如圖5-7

所示），並演變為變動費、附加加工費、加工費及剩餘加

工費四項組合而成；技術成本並可做為成本並可做為成本

維持及成本改善階段之成本比較參考之用。

成本管理首重於成本企劃，而成本企劃有賴於技術成

本觀念的運用，及嚴格執行紙上作業的成本改善活動，以

期能使產品開始上線生產時，即能有合理的成本。

┌───────────────┐┌───────────────────────────────────┐

│過去（前期）││現在不久的將來│

└───────────────┘└───────────────────────────────────┘

（財務成本）（按成本中心計畫）（技術成本及估計價格）

（變動費）

┌───────┐

┌─┬─┬─┬─────────┐│　直接材料費　│

││││直接材料費│┐├───────┤

│││直│採購零件費│├──────────────────────────→│採購零件│

│││接│外包工資費│┘　├───────┤

││製│費│直接人工成本│┐　│外包工資│

│總│││其他直接經費││　└───────┘

││├─┼─────────┤│　　＋

││造││間接材料費││　（附加加工費）

││││間接人工成本││　┌────────┐

│││間│福利厚生、伙食費││　│（設計費）│

││成││折舊費││　┌─┬───┬──────────┐├────────┤

││││租賃費│├┐　││附加│（設計費）│┐┌──→│鋼模（治工具）費│

│││接│保險費│││　││工├──────────┤├┘└────────┘

││本││修繕費│││　││加費│鋼模（治工具）費│┘＋

││││電費││││├───┼──────────┤（加工費）

│││費│瓦斯費│││┌─┐│個│勞│直接勞務費用│┐┌────────┐

││││自來水費││││費│││務├──────────┤├┐│人力加工費│

││││燃料費││││用│││費│間接勞務費用│┘└──→├────────┤

││││其他製造經費│┘└┤的├│├─┬─┼──────────┤│設備加工費│

│費├─┼─┼─────────┤│增││　│││設備折舊費│┐┌──→└────────┘

││││售貨員薪津││減││││設├──────────┤││＋

│││銷│旅費、交通費│└─┘│　││備│稅、保險費│││（剩餘期通費）

││銷││通信費││別│設│固├──────────┤││┌────────┐

││││支出運費│││　│定│建築物折舊費││││現場共通費│

│││售│打包費││　│　│費├──────────┤││├────────┤

││售││消耗品費│││　││稅、保險費│││┌─→│補助部門費│

││││廣告宣傳費│││備├─┼──────────┤├┘│└────────┘

│