第七章 财产清查.docx
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第七章财产清查
第七章 财产清查
第一节 财产清查概述
一、财产清查的含义和分类
财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，并查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。
（一）按财产清查的对象和范围分为全面清查和局部清查。
1.全面清查
全面清查是指对全部财产物资和往来款项等进行全面的盘点和查询。
原则上讲，全面清查的范围应包括资产、负债和所有者权益的所有有关项目。
以制造企业为例，全面清查的内容应包括以下各项：
（1）现金、银行存款、其他货币资金和银行借款。
（2）各种机器设备、房屋、建筑物等固定资产。
（3）各种原材料、半成品、产成品等流动资产。
（4）各项在途材料、在途商品及在途物资。
（5）各种应收、应付、预收、预付款等往来款项。
（6）接受或委托其他单位加工保管的材料和物资。
（7）各种实收资本、资本公积、盈余公积等有关所有者权益项目。
全面清查的内容多、范围广、投入的人力多，不可能经常进行，一般只用于年终结算前的清查。
当然，在某些特殊情况下，如企业破产、合并、改变隶属关系、清产核资或单位主要负责人调离工作岗位等，为了明确经济责任或核定资金，也要进行全面清查。
2.局部清查
局部清查是指根据需要对部分财产物资和往来款项等进行的盘点和清查。
其清查的主要对象是流动性较大的财产，如现金、原材料、在产品和库存商品等。
局部清查范围小，内容少，涉及的人员较少，但专业性较强。
主要包括以下各项：
（1）对于现金，应由出纳员在每日业务终了时清点，做到日清月结。
（2）对于银行存款和银行借款，应由出纳员每月同银行核对一次。
（3）对于原材料、在产品和库存商品除年度清查外，每月应有计划地重点抽查，对于贵重的财产物资，应每月清查盘点一次。
（4）对于债权、债务，应在年度内至少核对一至两次，如有问题应及时核对，及时解决。
（二）按财产清查的时间分为定期清查和不定期清查。
1.定期清查
定期清查是按预先确定的时间对财产物资所进行的清查。
定期清查的对象和范围不定.可以是全面清查也可以是局部清查，清查的目的是为了及时发现账实不符。
调整错误，核实损益，保证会计报表的真实与完整。
定期清查通常在年末、半年末、季末、月末结账时进行。
2.不定期清查
不定期清查是指事先没有规定清查时间，根据特殊需要而进行的临时性清查。
不定期清查主要在以下几种情况下进行：
（1）为了明确经济责任，在财产物资或现金的保管人员发生变动时，对其经管的财产进行清查。
（2）上级或国家有关部门决定对本单位会计或业务进行审查时，根据审查的要求和范围对财产物资进行的清查，其目的往往是验证该单位会计资料的可靠性。
（3）企业进行兼并、破产或转移所有权时，对企业的财产进行清查，目的是摸清企业的家底。
（4）发生自然灾害或贪污盗窃时.对受损的财产物资进行清查，目的是查清损失情况。
上述定期清查、不定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查，应根据实际需要来确定。
二、财产清查的意义
造成账实不符的主要有：
（1）在收发财产物资时，由于计量、检查不准确而发生品种、数量或质量上的差错；
（2）账务处理中出现漏记、重记、错记或计算错误；（3）财产物资在保管过程中发生自然损耗（4）未达账项；（5）由于管理不善、工作人员失职，以及不法分子营私舞弊、贪污盗窃造成的损失；（6）发生自然灾害和意外事故，导致财产物资毁损。
财产清查的意义。
（一）可以确保账实相符。
保证会计核算资料的真实和完整
通过财产清查，可以确定各项财产的实存数，将实存数与账存数进行对比，如发现盘盈和盘亏，及时调整账簿记录，做到账实相符，以保证账簿记录的真实、正确，为经济管理提供可靠的数据资料。
（二）可以加强物资管理。
保护财产物资的安全与完整
若在财产清查过程中发现财产损坏、丢失、被非法挪用，或被贪污盗窃等情况，就必须查明各种财产的收发和保管制度的执行情况，采取措施，堵塞漏洞。
在清查债权、债务过程中.也可以通过清理悬账悬案，加速资金结算和账款催收.避免坏账损失。
（三）可以充分利用资金.挖掘财产物资的潜力
在清查过程中，必然要对各种财产物资的储备和利用情况加以核实，有利于采取措施，重新组合，充分挖掘财产物资的利用潜力。
（四）可以促进企业建立健全规章制度
通过财产清查，企业可以对资金结算、账务核算、财产验收保管以及债权、债务、资本金的管理等方面存在的问题，有针对性地进行调查研究，找出原因，采取措施，健全各项管理制度，并促使企业认真贯彻执行，严格遵守财经纪律。
三、财产清查的一般程序
1.建立财产清查组织。
清查组织应由单位领导和财务会计、业务、仓库等有关部门的人员组成，一般应由管理层研究制订财产清查计划，确定工作进度和方式方法。
2.组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量。
3.确定清查对象、范围，明确清查任务。
4.制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备。
5.清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行。
6.填制盘存清单。
清查人员要做好盘点记录，填制盘存清单，列明所查财产物资的实存数量和款项及债权债务的实有数额。
7.根据盘存清单填制实物、往来账项清查结果报告表。
四、财产清查盘存制度
财产物资的盘存制度有实地盘存制和永续盘存制。
（一）实地盘存制
是指企业对各项财产物资，只在账簿中登记其收入数，不登记其发出数，期末通过对实物的盘点来确定财产物资结余数，然后倒挤出本期发出数的一种盘存制度。
其计算公式为：
本期发出数=期初结存数+本期收入数-期末实存数
实地盘存制的优点简便易行，但如果内部控制制度不严，期末实存数的正确性就成问题，从而导致本期发出数也未必可靠。
（二）永续盘存制
是指企业对各项财产物资的收入和发出的数量及金额，都必须根据原始凭证和记账凭证在有关的账簿中进行连续登记，并随时结出账面余额的一种盘存制度。
其计算公式为：
期末账面结存数=期初账面结存数+本期收入数-本期发出数
以上公式与实地盘存制的公式内容相同，但次序不同。
实地盘存制是根据期末实存数倒挤出本期发出数，而永续盘存制是减去本期实际发生数后结出期末实存数。
后者手续比较严密，会计账簿起到了实际控制财产物资收、付、存的作用，有利于加强财产管理，因此为大多数企业所应用。
另外，由于永续盘存制对财产物资的发出逐笔都有记录，且有原始凭证为依据，容易追查差错的来龙去脉，也容易控制差错和非法行为的发生，是控制差错和制止非
法行为的有效方法。
永续盘存制虽然实际记录了财产物资的收、付、存数量和金额，但账簿记录与实际盘存的数量和金额，仍然有发生差异的可能。
因此，即使是实行永续盘存制，也必须定期进行财产清查，以确保账实相符。
【例7-1】某商业公司月初库存甲商品50件，单位成本1000元，本月购入甲商品950件，单位成本1000元；本期销售甲商品900件，期末经实地盘点，查明甲商品实存为80件，则按照永续盘存制和实地盘存制可分别计算如下：
【答疑编号911080101】
永续盘存制下销售甲商品的成本=1000×900=900000（元）
月末甲商品账面余额=1000×50+1000×950-900000=100000（元）
实地盘存制下销售甲商品的成本=1000×50+1000×950-1000×80=920000（元）
从上面的计算可以看到，在永续盘存制下，通过实地盘点可以查明实存金额（80000元）和账存金额（100000元）不符。
因此，可以通过财产清查，确定财产物资实有数，并确定盘盈、盘亏数额。
在实地盘存制下，本期发出金额是倒挤得到的，无法确定盘盈、盘亏。
实际上，盘亏金额20000元（100000—80000），也作为本期耗用数额计算确认。
在会计核算中大部分财产物资均应采用永续盘存制。
第二节 财产清查的方法
一、货币资金的清查方法
货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。
对货币资金的清查主要是库存现金和银行存款。
（一）库存现金的清查
对库存现金的清查，主要是通过实地盘点的方法，确定库存现金的实存数，并与现金日记账的账面余额核对，以查明盈亏情况。
在进行现金清查时，为了明确经济责任，出纳人员必须在场，一般由盘点人员和出纳员共同进行。
盘点时.要求出纳人员将全部有关现金的收付款凭证登记入账，结出库存现金余额并填列在“库存现金盘点报告表”的“账存金额”栏，以便查证账实是否相符。
对于尚未入账的临时性借条及暂未领取的代保管现金均不得计人实存数；对存放在不同地点的现金备用金.应同时盘点。
盘点后编制“库存现金盘点报告表”，并由盘点人员和出纳员共同签章方可生效。
“库存现金盘点报告表”的格式见表。
库存现金盘点报告表
盘点人（签章）：
出纳员（签章）：
盘点以后，对发现的差错应查明原因，等待处理。
对白条抵库、坐支现金和库存现金超过限额等情况，应在备注栏中说明。
（二）银行存款的清查
对银行存款的清查，一般采用与开户银行核对账目的方法进行，即将本单位的银行存款日记账与开户银行转来的对账单逐笔进行核对，查明账实是否相符。
由于银行存款收付业务很多，企业和银行入账时间又各不相同，往往会出现企业的银行存款日记账数额和银行对账单数额不符的情况，这主要是由两种原因引起的：
一是一方或双方记账错误，如错记、漏记、串户记账等；二是存在未达账项。
未达账项是指单位或银行一方已经记账，而另一方因尚未接到有关凭证而尚未记账的账项。
未达账项有以下四种情况：
（1）单位已记银行存款增加，而开户银行尚未记账。
例如，企业销售产品收到支票，送存银行后即可根据银行盖章后返回的“进账单”回单联登记银行存款的增加，而银行则要等款项收妥后再记增加。
如果此时对账，就会出现企业已记银行存款增加，而开户银行尚未记增加的款项。
（2）单位已记银行存款减少，而开户银行尚未记账。
例如，企业开出一张支票支付购料款，企业可根据支票存根登记银行存款的减少，而此时银行由于尚未接到支付款项的凭证尚未记减少。
如果此时对账，就会出现企业已记银行存款减少，而开户银行尚未记减少的款项。
（3）开户银行已记单位存款增加，而单位尚未记账。
例如，外地某单位给本企业汇来款项，银行收到汇款单后，马上登记企业存款增加，而企业由于尚未收到收账通知尚未登记银行存款增加。
如果此时对账，就会出现银行已记单位存款增加，而单位尚未记增加的款项。
（4）开户银行已记单位存款减少，而单位尚未记账。
例如，银行收取企业借款的利息，银行已从单位存款账户中收取并已记作单位存款减少，而单位尚未接到银行的计付利息通知单，尚未记作银行存款的减少。
如果此时对账，就会出现银行已记单位存款减少，而单位尚未记账的款项。
“银行存款余额调节表”的编制方法，一般是在单位银行存款日记账账面余额和银行对账单余额的基础上，分别补记对方已记账而本方尚未记账的未达账项金额，然后验证经调节后双方的余额是否相等。
如果相等，表明双方记账都是正确的，双方的余额不符，完全是由于存在未达账项造成的；如果调节后双方的余额仍不相等，就表明还存在记账错误，应进一步查明原因，予以更正。
下面举例说明“银行存款余额调节表”的编制方法。
【例7-2】某企业2009年3月31日银行存款日记账的账面余额为920000元，银行对账单的余额为1050000元，经逐笔核对，查明有以下几笔未达账项：
①企业月末将收到的转账支票6000元送存银行，企业已记账，而银行因尚未办妥划款手续尚未记账；
②企业月末开出转账支票4500元，企业已记账，而收票人尚未向银行办理进账，银行尚未记账；
③银行代企业收入销货款133000元，银行已记账，而企业尚未收到银行收款通知，因而来记账；
④银行收取了企业短期借款第一季度的利息1500元，银行已记账，而企业尚未收到银行的计付利息通知单。
因而末记账。
【答疑编号911080102】
银行存款余额调节表
存款种类：
结算户存款2009年3月31日
调节后的存款余额 1051500 调节后的存款余额 1051500
调节后的银行存款余额，是月末企业银行存款的真正实有数额，即企业实际可动用的存款数额。
需要注意的是：
未达账项不是错账、漏账，只应在银行存款余额调节表中进行调节，而不能据以进行任何的账务处理，待收到有关结算凭证之后（即由未达账项变成已达账项），再与正常的银行存款收付业务一样进行账务处理。
二、实物资产的清查方法
实物资产清查包括对原材料、在产品、库存商品及固定资产等财产物资的清查。
对这些物资的清查，不仅要从数量上核对账面数与实物数是否相符，而且要查明是否有损坏、变质等情况。
不同的物资应该采取不同的盘点方式。
1.对于成件堆放、包装完整的财产物资，可以按大件清点，必要时可以抽查清点。
2.对于散装分散的物资，可以采取移位盘点、过秤盘点或分处盘点，防止漏盘或重盘。
3.对于大量成堆、难以清点的物资，可以采取量方、计尺等技术推算盘点的方法。
4.对房屋及机器设备等，不仅要盘点其数量和附属部件，而且要查明其使用情况，以发现其利用和保管上存在的问题。
在清查过程中，实物保管员必须在场，以明确经济责任。
清查盘点后，应如实填写“盘存单”，并由盘点人和实物保管员签章。
盘存单格式见下表。
盘存单
盘点人签章：
实物保管人签章：
为了查明实存数与账存数是否一致，应根据盘存单和账簿记录编制“实存账存对比表”，作为分析差异原因、明确经济责任的依据。
其格式见下表。
实存账存对比表
单位名称：
年 月 日
主管人员：
会计：
制表：
对于清查出来的残存变质物资、伪劣产品，应另行编制盘存情况表，写明损失程度、损失金额。
经盘点小组研究决定后提出处理意见，凡情节比较严重的应作专案说明。
“残存变质物资、伪劣产品情况表”格式见下表。
残存变质物资、伪劣产品情况表
单位名称：
年 月 日
合计
主管人员：
会计：
制表：
如有委托外单位加工或保管的材料、物资，应用函证的方法进行核对，必要时应派人专门核对。
三、往来款项的清查方法
往来结算款项主要包括应收款、应付款和暂收、暂付款等。
对往来款项的清查一般也是采取与对方单位核对账目的方法，主要分以下三个步骤：
1.将本单位的往来账款核对清楚，确认总分类账与明细分类账的余额相等。
2.向对方单位填发对账单。
对账单的格式一般为一式两联，其中一联作为回单，对方单位如核对相符，应在回单联上盖章后退回。
如发现数字不符，应在回单联上注明，作为进一步核对的依据。
3.收到回单后，应填制“往来款项清查表”，并及时催收应该收回的账款，积极处理呆账悬案。
“往来款项清查表”的格式见下表。
函证信
XX公司：
本公司与贵单位的业务往来款项有下列各项目，为了核对账目，特函请查证是否相等，请在回执联中注明后盖章寄回。
此致
敬礼！
往来结算款项对账单
单位：
地址：
编号：
第三节 财产清查结果的处理
一、财产清查结果处理的要求
财产清查的结果，不外乎三种情况：
其一，账存数与实存数相符；其二，账存数大于实存数，财产物资发生盘亏；其三，账存数小于实存数，财产物资发生盘盈。
对财产清查中发现的盘盈、盘亏，应查明原因，按照一定的程序，严肃认真地予以处理。
（一）分析产生差异的原因和性质，提出处理建议。
对于财产清查中发现的各种盘盈、盘亏以及质量问题。
应核准数字，调查分析发生盈、亏的原因及性质，明确经济责任，依据有关法令、制度规定.提出处理意见和建议，同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会、经理（厂长）会议或类似机构批准。
因自然原因引起的定额内盈、亏，应办理有关手续并及时转账；因企业经营管理不善造成的损失，应按规定程序报请批准后处理；因个人原因造成的损失，应由个人赔偿；因自然灾害引起的意外损失.如属投保财产，应向保险公司索赔等。
（二）积极处理多余积压财产，清理往来款项
对于财产清查中发现的积压、多余财产物资，应查明原因，并根据不同情况进行处理。
对属于盲目采购、盲目建造或生产任务变更等原因造成的积压，除设法内部利用、改制、代用外，还应积极组织推销，以减少物资积压，加速资金周转；对于因品种不配套而造成的半成品积压，应当调整生产计划，组织均衡生产；对于利用率不高或闲置不用的固定资产，也应查明原因积极处理。
做到物尽其用。
对于长期不清或有争议的债权、债务，要指定专人负责查明原因，主动与对方协商解决，按照结算纪律和结算制度的要求进行处理。
（三）总结经验教训，建立健全各项管理制度
对于财产清查中发现的各种问题，应在查明问题性质和原因的基础上，认真总结财产管理的经验教训，制订改进工作的具体措施。
建立健全财产物资管理制度，进一步落实财产管理责任制，保护单位财产的安全与完整，不断提高管理水平。
（四）及时调整账簿记录，保证账实相符
对于查明的各种盘盈、盘亏，应及时调整有关财产物资的账簿记录，并作为待处理财产损溢；在查明原因经批准处理后，再按批准的意见转账，进行相应的账务处理。
对于各种往来款项，如在清查中发现差错，也应及时调整账目；对于查明的确实无法收回的应收款项，应按规定手续经批准后予以核销。
二、财产清查结果处理的步骤
在实际工作中，财产清查结果的会计处理分以下两步进行：
（一）审批之前的处理
对于财产清查中查明的财产物资的盘盈、盘亏和毁损，在报经审批之前.应根据“实存账存对比表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，及时调整有关账簿记录，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会、经理（厂长）会议或类似机构审批。
（二）审批之后的处理
1.库存现金盘盈、盘亏的账务处理
2.存货盘盈、盘亏的账务处理
3.固定资产盘盈、盘亏的账务处理
4.往来款项清查结果的账务处理
三、财产清查盘盈、盘亏和损毁的核算
1.库存现金盘盈、盘亏的账务处理
当现金发生盘亏是，报经批准后，属于应由负责人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明原因的，冲减管理费用
2.如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计人营业外收入。
【例7-3】某中型企业在财产清查中，查明库存现金短款22.70元。
【答疑编号911080201】
（1）报经审批前，应根据“库存现金盘点报告表”编制记账凭证，并据此登记入账，调整账面记录，使之账实相符。
会计分录如下：
借：
待处理财产损溢 22.70
贷：
库存现金 22.70
（2）上述现金长款属于无法查明的其他原因，根据管理权限报经审批后，列作营管理费用。
应根据批复意见编制会计分录如下：
借：
管理费用——现金短缺 22.70
贷：
待处理财产损溢 22.70
【例7-4】某中型企业在财产清查中，查明库存现金长款25元。
【答疑编号911080202】
（1）报经审批前，应根据“库存现金盘点报告表”编制记账凭证，并据此登记入账，调整账面记录，使之账实相符。
会计分录如下：
借：
库存现金 25
贷：
待处理财产损溢 25
（2）上述现金长款属于无法查明的其他原因，根据管理权限报经审批后，作为盘盈利得，列作营业外收入。
应根据批复意见编制会计分录如下：
借：
待处理财产损溢 25
贷：
营业外收入 25
2.存货盘盈、盘亏的账务处理
对于存货的盘盈，应及时办理存货的入账手续，按盘盈存货的计划成本或估计成本，调整存货账面数，记人“待处理财产损溢”科目。
经查明原因和有关部门批准后，再根据批复意见作冲减“管理费用”等处理。
【例7-5】某企业在财产清查中，查明盘盈材料一批，按同类材料估计确定其成本为1000元。
【答疑编号911080203】
（1）报经批准前，应根据“实存账存对比表”，作如下会计分录：
借：
原材料 1000
贷：
待处理财产损溢 1000
（2）上述材料查明系平时收发计量误差所致，经批准意冲减“管理费用”。
应作如下会计分录：
借：
待处理财产损溢 1000
贷：
管理费用 1000
【例7-6】某企业在财产清查中，发现盘亏材料2000元，增值税率为17%，共计2340元。
【答疑编号911080204】
根据“实存账存对比表”，在审批前按材料的盘亏数入账。
作如下会计分录：
借：
待处理财产损溢 2340
贷：
原材料 2000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 340
【例7-7】某企业在财产清查中，发现库存商品一批毁损，其成本为8000元，成本中外购材料占毁损商品成本的比生为60%，适用增值税率为17%。
【答疑编号911080205】
审批前按毁损商品的实际成本入账。
应作如下会计分录：
借：
待处理财产损溢 8816
贷：
库存商品 8000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 816
其中，转出的进项税额=8000×60%×17%=816（元）
3.固定资产盘盈、盘亏的账务处理
盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值，作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”账户核算。
盘亏的固定资产应按其账面价值先通过“待处理财产损溢”账户核算，报经批准转销时，再作为盘亏损失转入“营业外支出”账户。
【例7-8】某企业财产清查中，发现盘亏设备一台，其账面原价为50000元，已提折旧15000元。
【答疑编号911080206】
（1）根据“实存账存对比表”，对盘亏设备应作如下会计分录：
借：
待处理财产损溢 35000
累计折旧 15000
贷：
固定资产 50000
（2）固定资产盘亏经审批后，同意作为损失列作营业外支出处理，应作如下会计分录：
借：
营业外支出 35000
贷：
待处理财产损溢 35000
4.往来款项清查结果的账务处理
主要是坏账损失和由于债权单位赊销等原因造成的无法偿还的债务。
发生的坏账损失，借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”等账户。
企业无法支付的应付账款，经批准应转入企业的营业外收入，直接记入“营业外收入”账户。
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