会计基础第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理概要.docx
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会计基础第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理概要
第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理
第一节企业的主要经济业务
第二节资金筹集业务
第三节固定资产业务
第四节材料采购业务
第五节生产业务
第六节销售业务
第七节期间费用
第八节利润形成与分配业务
一、会计账户（共计15个）
1.银行存款账户：
属于资产类账户。
需要说明的是银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，通过“其他货币资金”账户核算。
2.“累计折旧”账户
“累计折旧”账户属于资产类备抵账户，用以核算企业固定资产计提的累计折旧。
贷方登记按月提取的折旧额，即累计折旧的增加额
借方登记因减少固定资产而转出的累计折旧
期末余额在贷方，反映期末固定资产的累计折旧额。
3.“生产成本”账户
“生产成本”账户属于成本类账户。
借方登记应计入产品生产成本的各项费用，包括直接计入产品生产成本的直接材料费、直接人工费和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配计入产品生产成本的制造费用；
贷方登记完工入库产成品应结转的生产成本
期末余额在借方，反映企业期末尚未加工完成的在产品成本。
4.“制造费用”账户
“制造费用”账户属于成本类账户，用以核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。
借方登记:
实际发生的各项制造费用
贷方登记:
期末按照一定标准分配转入“生产成本”账户借方的应计入产品成本的制造费用
期末结转后，该账户一般无余额
5.“材料采购”账户
“材料采购”账户属于资产类账户，用以核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。
借方登记采购材料的实际成本以及材料入库时结转的节约差异
贷方登记入库材料的计划成本以及材料入库时结转的超支差异
期末余额在借方，反映企业在途材料的采购成本。
6.“材料成本差异”账户
“材料成本差异”账户属于资产类账户。
借方登记入库材料形成的超支差异以及转出的发出材料应负担的节约差异
贷方登记入库材料形成的节约差异以及转出的发出材料应负担的超支差异
期末余额在借方，反映企业库存材料等的实际成本大于计划成本的差异；
期末余额在贷方，反映企业库存材料等的实际成本小于计划成本的差异。
7.“应收账款”账户
“应收账款”账户属于资产类账户，用以核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。
借方登记:
由于销售商品以及提供劳务等发生的应收账款，包括应收取的价款、税款和代垫款等
贷方登记:
已经收回的应收账款
期末余额通常在借方，反映企业尚未收回的应收账款；
期末余额如果在贷方，反映企业预收的账款。
8.“预收账款”账户
“预收账款”账户属于负债类账户。
贷方登记:
企业向购货单位预收的款项等
借方登记:
销售实现时按实现的收入转销的预收款项
期末余额在贷方，反映企业预收的款项
期末余额在借方，反映企业已转销但尚未收取的款项。
预收账款情况不多的，也可以不设置本账户，将预收的款项直接记入“应收账款”账户。
9.“应付账款”账户
“应付账款”账户属于负债类账户，用以核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。
贷方登记企业因购入材料、商品和接受劳务等尚未支付的款项
借方登记偿还的应付账款
期末余额一般在贷方，反映企业期末尚未支付的应付账款余额；如果在借方，反映企业期末预付账款余额。
10.“预付账款”账户
“预付账款”账户属于资产类账户。
借方登记企业因购货等业务预付的款项
贷方登记企业收到货物后应支付的款项等
期末余额在借方，反映企业预付的款项；
期末余额在贷方，反映企业尚需补付的款项。
预付款项情况不多的，也可以不设置该账户，将预付的款项直接记入“应付账款”账户。
11.“应交税费”账户
“应交税费”账户属于负债类账户。
贷方登记各种应交未交税费的增加额
借方登记实际缴纳的各种税费
期末余额在贷方，反映企业尚未交纳的税费；
期末余额在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。
12.“应付职工薪酬”账户
“应付职工薪酬”账户属于负债类账户。
借方登记本月实际支付的职工薪酬数额
贷方登记本月计算的应付职工薪酬总额，包括各种工资、奖金、津贴和福利费等
期末余额在贷方，反映企业应付未付的职工薪酬。
13.“资本公积”账户
“资本公积”账户属于所有者权益类账户，用以核算企业收到投资者①出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及②直接计入所有者权益的利得和损失等。
账户借方登记资本公积的减少额，贷方登记资本公积的增加额。
期末余额在贷方，反映企业期末资本公积的结余数额。
该账户可按资本公积的来源不同，分别“资本溢价（或股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算。
14.“本年利润”账户
“本年利润”账户属于所有者权益类账户，用以核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。
企业期（月）末结转利润时，应将各损益类账户的金额转入本账户，结平各损益类账户。
贷方:
登记企业期（月）末转入的主营业务收入、其他业务收入、营业外收入和投资收益等；
借方:
登记企业期（月）末转入的主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、管理费用、财务费用、销售费用、营业外支出、投资损失和所得税费用等。
余额如在贷方，即为当期实现的净利润；
余额如在借方，即为当期发生的净亏损。
年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润（或发生的净亏损），转入“利润分配--未分配利润”账户贷方（或借方），结转后本账户无余额。
盈利时：
借：
本年利润
贷：
利润分配--未分配利润
亏损时：
借：
利润分配--未分配利润
贷：
本年利润
15.“利润分配”账户
“利润分配”账户属于所有者权益类账户。
借方：
登记实际分配的利润额，包括提取的盈余公积和分配给投资者的利润，以及年末从“本年利润”账户转入的全年发生的净亏损
贷方：
登记用盈余公积弥补的亏损额等其他转入数，以及年末从“本年利润”账户转入的全年实现的净利润。
年末，应将“利润分配”账户下的其他明细账户的余额转入“未分配利润”明细账户，结转后，除“未分配利润”明细账户可能有余额外，其他各个明细账户均无余额。
“未分配利润”明细账户：
贷方余额为历年累积的未分配利润（即可供以后年度分配的利润）
借方余额为历年累积的未弥补亏损（即留待以后年度弥补的亏损）。
二、资金筹集业务（4点）
【考点1】企业的资金筹集业务按其资金来源通常分为所有者权益筹资和负债筹资。
【考点2】接受投资方式筹资的分录
借：
原材料
固定资产
无形资产
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
实收资本（股本）
资本公积
【考点3】短期借款筹资
（1）取得借款
借：
银行存款
贷：
短期借款
（2）计提利息
借：
财务费用
贷：
应付利息
（3）支付利息
借：
应付利息
财务费用
贷：
银行存款
（4）偿还借款
借：
短期借款
贷：
银行存款
【考点4】长期借款筹资
（1）取得借款
借：
银行存款
贷：
长期借款——本金
（2）计提长期借款利息（到期还本付息）
借：
在建工程
财务费用
贷：
长期借款——应计利息
（3）偿还银行借款本息
借：
长期借款——本金
长期借款——应计利息
在建工程
财务费用
贷：
银行存款
三、固定资产业务（8点）
【考点1】外购固定资产成本：
包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
相关税费：
关税+进口消费税
增值税：
2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建（包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣，支付的进项税额不计入固定资产成本。
【考点2】应计提折旧额与影响折旧的因素
应计折旧额
指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。
已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额
原价
固定资产的成本
预计净残值
指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额
减值准备
预计使用寿命
年限或产量
【考点3】固定资产折旧范围
时间范围
（1）当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧
当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧
（2）提前报废的固定资产，不再补提折旧
空间范围
企业应当按月对所有的固定资产计提折旧，但……除外。
（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产
（2）单独计价入账的土地
（3）持有待售的固定资产
【考点4】折旧方法
年限平均法
又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法
工作量法
根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法
加速折旧
双倍余额递减法、年数总和法
1.不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用。
2.企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，固定资产的折旧方
法一经确定，不得随意变更。
【例题】某企业外购一台设备，原值为720000元，预计可使用20年，该设备报废时的净残值率为4%。
该设备的折旧率和月折旧额的计算如下：
『正确答案』
月折旧额＝固定资产原价×月折旧率
年折旧率＝（1－4%）÷20＝4.8%
月折旧率＝4.8%÷12＝0.4%
月折旧额＝720000×0.4%＝2880（元）
【例题】某企业购入运货汽车一辆，原值400000元，预计行驶里程200000千米，预计净残值率5%，本月行驶5000千米。
该汽车的本月折旧额计算如下：
『正确答案』
单位里程折旧额＝400000×（1－5%）÷200000＝1.9（元/千米）
本月折旧额＝5000×1.9＝9500（元）
【考点5】折旧因素与折旧方法复核
固定资产在其使用过程中，因所处经济环境、技术环境以及其他环境均有可能发生很大变化，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。
固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，应当作为会计估计变更。
【考点6】固定资产增加的账务处理
外购
借：
固定资产（设备）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款
接受投资
借：
固定资产（设备）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
实收资本
资本公积
【考点7】计提固定资产折旧的账务处理
企业应当按月计提固定资产折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期费用。
【考点8】固定资产处置的账务处理
将固定资产转入清理
借：
固定资产清理
累计折旧
贷：
固定资产
支付清理费用
借：
固定资产清理
贷：
银行存款
计算应交纳的营业税
借：
固定资产清理
贷：
应交税费——应交营业税
取得出售价款
借：
银行存款
贷：
固定资产清理
结转固定资产清理净损益
借：
固定资产清理
贷：
营业外收入（净收入）
借：
营业外支出
贷：
固定资产清理（净亏损）
（以上是出售房屋时分录，若是出售设备，没有计算交纳营业税的分录，设备出售时，不涉及营业税，涉及到的是增值税）
出售设备时，取得价款时，
借：
银行存款
贷：
固定资产清理
应交税费——应交增值税（销项税额）
四、材料业务的账务处理（5点）
【考点1】材料的采购成本
材料的采购成本是指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用。
【考点2】实际成本法下发出存货的计价方法
【例题·单选题】企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2007年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本110元；2月15日发出甲材料400公斤。
2月末，发出甲材料的实际成本为（ ）元。
A.10000 B.10500
C.42000 D.11000
『正确答案』C
『答案解析』2月末，发出甲材料的实际成本=200*100+200*110=42000（元）。
【例题·单选题】企业采用月末一次加权平均法计算发出原材料的成本。
2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。
2月末，甲材料库存成本为（ ）元。
A.10000 B.10500 C.10600 D.11000
『正确答案』C
『答案解析』全月一次加权平均单价=（200×100＋300×110）/（200＋300）=106（元）
库存成本=100×106=10600（元）
【考点3】实际成本法下材料采购的账务处理
料入库款已付
借：
原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款
料入库款未付
借：
原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
应付账款
料入库商业汇票
借：
原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
应付票据
购入在途
借：
在途物资
应交税费
贷：
银行存款
借：
原材料
贷：
在途物资
【考点4】估计入库
如果货款尚未支付，材料已经验收入库，但月末仍未收到相关发票凭证，按照暂估价入账，即借记“原材料”科目，贷记“应付账款”等科目。
下月初作相反分录予以冲回，收到相关发票账单后再编制会计分录。
【考点5】实际成本法下材料发出的账务处理
【例题】根据“发料凭证汇总表”的记录，5月份车间生产A产品领用B材料500000元，车间—般消耗B材料40000元，企业行政管理部门领用B材料9000元。
『正确答案』
借：
生产成本——A产品 500000
制造费用 40000
管理费用 9000
贷：
原材料——B材料 549000
【考点6】计划成本法下材料的账务处理
采购
借：
材料采购（实际）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款
入库
入库差异
借：
原材料（计划）
贷：
材料采购
借：
材料成本差异（超支）
贷：
材料采购
发出
出库差异
借：
生产成本
贷：
原材料
借：
生产成本
贷：
材料成本差异
（如果是节约，入库差异和发出差异两个分录是和超支的相反）。
五、生产业务的账务处理（3点）
【考点1】生产费用的构成
直接材料
指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料
直接人工
指直接从事产品生产的工人的职工薪酬
制造费用
制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。
车间机物料消耗\车间管理者工资\车间折旧费
注：
车间设备日常维修计入“管理费用”
【考点2】职工薪酬
1.定义
职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予各种形式的报酬或补偿。
企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。
2.分类
短期薪酬
职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等（产品福利）
离职后福利
指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后,提供的各种形式的报酬和福利
辞退福利
指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系,或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿
其他长期职工福利
指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬,包括长期带薪缺勤、长期残疾福利等
3.工资账务处理
计提
在职工为其提供服务的会计期间，按实际发生额确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本
借：
生产成本
制造费用
管理费用等
贷：
应付职工薪酬
发放
借：
应付职工薪酬
贷：
银行存款
结转代扣款项
借：
应付职工薪酬
贷：
应交税费---应交个人所得税
其他应付款
其他应收款
【考点3】生产成本计算与结转
材料费用
借：
生产成本——A产品
生产成本——B产品
制造费用
贷：
原材料
人工费
借：
生产成本——A产品
生产成本——B产品
制造费用
贷：
应付职工薪酬
制造费用
借：
制造费用
贷：
累计折旧
借：
生产成本——A产品
生产成本——B产品
贷：
制造费用（注意制造费用的分配）
结转完工产品成本
借：
库存商品
贷：
生产成本
六、销售业务的账务处理（4点）
【考点1】商品销售收入的确认与计量
（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
（2）企业既没有保留通常与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；
（3）收入的金额能够可靠地计量；
（4）相关的经济利益很可能流入企业；
（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
【考点2】销售商品的账务处理
（1）确认收入
借：
银行存款/应收账款/应收票据等
贷：
主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
（2）结转成本
借：
主营业务成本
贷：
库存商品
【考点3】销售材料的账务处理
其他业务收入是指企业主营业务收入以外的其他经营活动实现的收入，包括：
销售材料、出租包装物和商品、出租固定资产、出租无形资产等实现的收入。
（多选题）
借：
银行存款
贷：
其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：
其他业务成本
贷：
原材料
【考点4】营业税金及附加的账务处理
四税一加：
营业税、资源税、消费税、城建税、教育费附加
（1）计提
借：
营业税金及附加
贷：
应交税费
（2）上交
借：
应交税费
贷：
银行存款
七、期间费用的账务处理（4点）
【考点1】期间费用的构成
期间费用是指企业日常活动中不能直接归属于某个特定成本核算对象的，在发生时应直接计入当期损益的各种费用。
期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。
【考点2】管理费用：
是指企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的各种费用。
【考点3】销售费用：
是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。
【考点4】财务费用：
是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。
包括：
利息支出（减利息收入）
汇兑损益以及相关的手续费
企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。
为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，通过“在建工程”、“制造费用”等账户核算。
八、利润形成业务（3点）
【考点1】利润构成
（1）营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋投资收益（减损失）＋公允价值变动收益（减损失）
（2）利润总额=营业利润＋营业外收入一营业外支出
（3）净利润＝利润总额一所得税费用
营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入
营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本
【考点2】利润总额形成的账务处理
（1）结转各项收入、利得类科目：
借：
主营业务收入
其他业务收入
公允价值变动损益
投资收益
营业外收入
贷：
本年利润
（2）结转各项费用、损失类科目：
借：
本年利润
贷：
主营业务成本
其他业务成本
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
资产减值损失
营业外支出
【考点3】所得税的计算与计提分录
（1）应交所得税额＝应纳税所得额×所得税税率
（2）应纳税所得额是在企业税前会计利润（即利润总额）的基础上调整确定的，计算公式为：
应纳税所得额＝税前会计利润
＋纳税调整增加额（罚款）
－纳税调整减少额（国债利息收入）
（1）确认应交所得税：
借：
所得税费用
贷：
应交税费——应交所得税
（2）实际上交所得税时
借：
应交税费——应交所得税
贷：
银行存款
（3）将所得税费用结转计入“本年利润”账户
借：
本年利润
贷：
所得税费用
九、利润分配的账务处理（4点）
【考点1】利润分配的顺序
计算可供分配的利润
＝净利润（或亏损）＋年初未分配利润－弥补以前年度的亏损＋其他转入的金额
提取法定盈余公积
按照当年净利润（抵减年初累计亏损后）的10%提取法定盈余公积，提取的法定盈余公积累计额超过注册资本50%以上的，可以不再提取
提取任意盈余公积
提取法定盈余公积后，经股东会或者股东大会决议，还可以从净利润中提取任意盈余公积
向投资者分配利润
企业可供分配的利润扣除提取的盈余公积后，形成可供投资者分配的利润
【考点2】利润分配的账务处理
结转本年利润
借：
本
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