国际税收试题二及答案.docx
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国际税收试题二及答案
国际税收试题二及答案
一、概念题（本大题共5题，每小题3分，共15分）
1.国际税收
2.属地原则
3.广义的国际重复征税
4.避税港
5.预约定价协议
二、单项选择题（本大题共10题，每小题1分，共10分。
）
1.国际税收产生的前提条件是（）。
A.随着商品生产和商品交换日益扩大，出现对商品课征间接税
B.跨国公司的大量出现，到世界各国投资建厂
C.跨国所得大量出现，世界各国普遍开征所得税
D.资本输出取代商品输出
2.（）是指跨国纳税人通过出售资本项目所获得的收益。
A.跨国超额所得
B.跨国资本利得
C.跨国一般动态财产价值
D.跨国其他所得
3.在中国可能发生国际重复征税的税种有（ ）。
A.企业所得税
B.印花税
C.资源税
D.增值税
4.凡是与某个国家有税收居所联系的纳税人，就是该国的居民纳税人，这个国家就是纳税人的（）。
A.所在国
B.来源国
C.国籍国
D.居住国
5.（）既免除了纳税人国际税负的重叠又同时兼顾了居住国和来源国的利益，被世界各国广泛采用。
A.免税法
B.扣除法
C.抵免法
D.低税法
6.（）是居住国政府对本国母公司和国外子公司在股息分配问题上所采取的抵免办法。
A.间接抵免法
B.直接抵免法
C.投资抵免法
D.延期付税法
7.下面同时实行三种税收管辖权的国家或地区有（）。
A.中国
B.英国
C.日本
D.美国
8.在确定常设机构纳税的经营所得时，发展中国家多采用（ ）。
A.引力原则
B.比例原则
C.归属原则
D.独立核算原则
9.国际重复征税产生的根本原因是（）。
A.跨国纳税人的出现
B.各国税收管辖权的交叉重叠
C.各国普遍采用所得税
D.纳税人收益所得的国际化
10.（）是国际避税形成和发展的内在的主观原因。
A.跨国纳税人谋求利润的最大化
B.各国税收管辖权选择和运用的差别
C.各国税率的差别
D.通货膨胀的存在
三、多项选择题（本题共5题，每小题2分，共10分。
）
1.直接抵免法适用于（）已纳来源国税款的抵免。
A.跨国母子公司
B.跨国总分公司
C.跨国自然人
D.跨国子孙公司
2.下列关于综合限额抵免法和分国限额抵免法的说法正确的有（）。
A.不同情况下，二者所发挥的作用是不同的
B.当国外分支机构没有发生亏损时，采用前者对公司有利，后者对居住国政府有利
C.当国外分支机构有亏损时，采用前者对公司有利，后者对居住国政府有利
D.当国外分支机构有亏损时，采用前者对居住国政府有利，后者对公司有利
3.常设机构是指一个企业进行全部或部分经营活动的固定营业场所，包括（）。
A.分支机构
B.管理机构
C.总机构
D.办事处
4.下列范本中，能够为有关国家间签订税收协定提供示范作用的有（）。
A.《联合国范本》
B.《经合发范本》
C.《伦敦文本》
D.《墨西哥文本》
5.我国对外签订税收协定应坚持的原则是（）。
A.所得来源地管辖权优先行使征税权
B.税收饶让
C.平等互利
D.对等协商
四、判断题（本题共10题，每小题1分，共10分。
）
1.采用免税法的国家也可以采取税收饶让抵免的方法。
（）
2.对于本国非居民纳税人,应承担无限性纳税义务,这是各国行使其主权维护本国利益的结果。
（）
3.常设机构是所在国的居民公司。
（ ）
4.子公司已缴国外税款，可以在母公司应缴税额中得到间接抵免。
（ ）
5.经济性重复征税实质是多主体的重复征税。
（）
6.一国税法对个人居民条件所规定的居住时间标准，与它居民管辖权的行使范围成正比。
（ ）
7.两国同时行使收入来源地管辖权，不会产生国际重复征税。
（ ）
8.国际税收协定范本对任何国家都不具有法律约束力。
（ ）
9.新办的股份公司向其股东个人借款，不会产生纳税人企图通过借贷关系从事逃避税活动。
（）
10.选择涉外税收最大负担原则的国家往往会招致外国政府采取报复性的抵制措施。
（）
五、计算题（30分）
1.英国某公司在我国深圳特区办合资企业，2006年分公司总计所得额210万元，我国涉外所得税税率33％，实际对该公司减按15％的税率征收所得税另按3％的税率征收地方所得税。
英国总公司同年实现所得额350万元，所得税率为40％。
中英两国税收协定对营业利润有饶让条款。
要求：
（1）计算英国对该公司应征多少所得税。
（2）该公司总税负是多少？
2.乙国子公司需支付甲国母公司利息200万元，该子公司所在乙国税法规定预提所得税率20％；税收协定限制税率10％；固定抵免税率15％；甲国所得税率28％。
要求：
（1）计算甲国能对该笔利息征多少税？
（2）母公司净得利息数？
（甲乙两国税收协定规定，对利息采用定率饶让）
3.某一跨国公司，2010年度所得收入如下：
在本国境内取得利润所得4500万元，来自甲国分公司税前利润所得600万元，乙国利息所得100万元，丙国分公司税前利润所得250万元，本国所得税率38%，甲、乙、丙三国税率分别为40%、20%、35%。
该国对国外利息所得采用分项限额抵免，利润所得采用综合限额抵免。
试计算该公司应向本国缴纳的公司所得税以及该公司总税负。
4.甲国A公司在乙国设有分公司B并拥有丙国C公司有控制权的股票。
A公司向甲国政府申报2010年度所得情况如下：
（1）所得：
A公司来自甲国所得1000万元，来自乙国B公司所得100万元，收到C公司净股息27万元。
（2）适用税率：
甲国38%、乙国35%、丙国40%。
丙国股息预提税10%。
（3）丙国C公司全部所得100万元。
根据以上资料，要求
（1）分国计算抵免数；
（2）甲国在该年度内对A公司的全部经营所得应征多少所得税；（3）A公司总税负是多少。
六、案例题（25分）
1.基本情况：
一位从事跨国独立个人劳务活动的泰国医师经常以从事医疗服务为目的在中国短期停留，并因此取得了来源于中国境内的所得。
由于他在中国境内没有住所，且在一个纳税年度内在中国停留时间不到一年，因此该人不具有中国的居民身份，中国只能是作为他的非居住国对其实施税收管辖。
问题：
该人应具备什么条件中国政府才能认定他拥有来源于中国的所得，对他取得的这部分所得行使收入来源地管辖权征税?
2.基本情况：
美国伊思雅跨国母公司，计划向英国出售一批货物，销售收入2000万美元，销售成本800万美元，美国所得税税率30%。
出于避税的目的，伊思雅公司在避税地百慕大设立了一个伊美子公司（关联企业），并将此笔交易获得的收入转到百慕大伊美子公司的账上。
百慕大是一个“纯国际避税地”，没有所得税，此项收入无须纳税。
问题：
（1）伊思雅跨国公司是采用什么方式避税的？
试分析避税过程。
（2）如果利用这笔账面收入在百慕大当地投资，可获得什么避税好处？
（3）若伊美子公司将此笔款赠与其他公司、企业，可获得什么避税好处？
3.基本情况：
假定甲国一居民公司在某纳税年度中总所得140万元，其中来自本国即甲国的所得90万元，来自乙国的所得50万元。
为简化起见，假定甲国实行全额累进税率，应税所得在50万元（含）以下的适用税率20%，50万元以上～100万元的适用税率为30%，100万元以上的适用税率为40%；乙国实行30%的比例税率。
问题：
试用上例分析全额免税法与累进免税法相比，那一种比较合理？
为什么？
试题二答案
一、名词解释（15分）
1.国际税收是指两个或两个以上的国家政府凭借其各自的政治权力，在对跨国纳税人的跨国所得或财产进行重叠交叉课税而形成的征纳关系中，所发生的国家之间的税收分配关系。
2.属地原则是指一国政府以地域范围作为其行使征税权力所遵循的指导原则。
以该原则确立的税收管辖权，称为收入来源地税收管辖权或地域税收管辖权。
根据该原则，一国政府有权对来源于本国境内的一切所得征税，而不论取得这笔所得的纳税人是否为本国的公民或居民。
3.广义的国际重复征税是指两个或两个以上国家对同一或不同跨国纳税人的同一征税对象或税源所进行的交叉重叠征税。
4.避税港，国际避税地的别称，又称避税乐园、税务天堂、税收避难所，是指人们在那里可以取得收入或拥有财产而不必付出较高税款的国家或地区。
5.预约定价协议也称预约定价安排，是指企业就其未来年度关联交易的定价原则和计算方法，向税务机关提出申请，与税务机关按照独立交易原则协商、确认后达成的协议。
二、单项选择题（10分，每题1分）
1.C2.B3.A4.D5.C6.A7.D8.C9.B10.A
三、多项选择题（10分，每题2分）
1.BC2.ABD3.ABD4.AB5.ABCD
四、判断题（10分，每小题1分）
4、5、8、10题对，其余错
五、计算题（30分）
1.
（1）分公司在中国实缴所得税37.8万
（2）减免的税额31.5万
（3）实缴英国税收（350+210）×40%-37.8-31.5=154.7（万元）
（4）总税负154.7+37.8=192.5（万元）
2.
（1）子公司实缴乙国税收200*10%=20万元
（2）甲国按固定抵免税率计算抵免额200*15%=30万元
（3）母公司应纳甲国税额200*28%-30=56-30=26万元
（4）母公司净得利息200-20-26=154万元
3.
（1）该公司应向本国缴纳的公司所得税
利息所得采用分项限额抵免100×38%=38﹥20（100×20%）所以按20万元抵免
利润所得采用综合限额抵免（600+250）×38%=323﹥327.5（600×40%+250×35%）所以按323万元抵免
该公司应向本国缴纳的公司所得税（4500+600+250+100）×38%-20-323=1728（万元）
（2）该公司总税负=1728+327.5+20=2075.5（万元）
4.
（1）分国计算抵免数
B公司允许抵免数=100×35%=35万元
C公司毛股息=27/（1-10%）=30万元
股息承担的公司税=100×40%×30/60=20（万元）
股息还原所得=30+20=50（万元）
C公司允许抵免数=50×38%=19﹤23（50×40%+3），所以按19万元抵免
（2）甲国在该年度内对A公司的全部经营所得征税=（1000+100+50）×38%-35-19=383（万元）
（3）A公司总税负=383+35+20+3+441（万元）
六、案例题（25分）
1.分析：
根据上述情况，按照国际税收规范进行分析，这个泰国医师所从事的是跨国独立个人劳务活动，应该依据中泰税收协定第十四条的规则来确定中国的征税权力。
据此，这个泰国医师如果符合下列条件之一，中国政府就可以认定他拥有来源于中国的所得，对他取得的这部分所得行使地域管辖权征税。
一是他在中国开有一家诊所从事医疗服务取得所得；
二是虽未设立诊所，但在任何十二个月中在中国停留达到或超过183天，在此期间内从事医疗服务取得所得；
三是他在中国从事医疗服务取得的所得是由具有中国居民身份的人所支付；
四是他在中国从事医疗服务取得的所得是由泰国一家居民公司设在中国的代表处（构成常设机构）所负担。
2.分析：
按照正常交易原则，伊思雅公司在美国应纳公司所得税为（2000万-800万）X30%=360（万元）
（1）伊思雅公司通过“虚设避税地营业”。
并未将此笔交易表现在本公司美国账面上。
百慕大的伊美子公司虽有收入，也无须缴税。
（2）若伊美子公司利用这笔账面收入投资，获得收益也可免缴资本所得税。
（3）若伊美子公司将此笔款赠与其他公司、企业，还可不缴纳赠与税。
这就是避税地的好处。
3.分析：
如果甲国没有采取单边免税方式避免国际重复征税，也未与乙国签订有免税条款的避免国际重复征税的协定，那么该公司的应纳税总额就是71万元（即50×30%+140×40%），对国外所得50万元形成了双重征税。
如果甲国采用免税法来避免国际重复征税，甲国对该公司的国外所得50万元不征税。
按全额免税法，甲国对来自乙国的50万元所得不征税，只对其国内所得90万元按适用税率征税。
甲国应征所得税额：
90万元×30%=27万元
按累进免税法，甲国对来自乙国的50万元所得也不征税，只对其来自甲国的所得征税，但对其国内所得征税时，要将国外所得加进来综合考虑。
该公司的总所得是140万元，适用税率是40%，用40%的税率乘以其国内所得90万元，求得该公司应缴甲国税额。
甲国应征所得税额：
90万元×40%=36万元
居住国实行全额免税法不仅不对本国居民的国外所得征税，而且还会因计税基数中剔除了国外所得使其国内所得适用税率降低，从而会削弱对本国居民纳税人征税的累进性。
采用累进免税法，既有利于税负公平，也有利于居住国增加税收。
上例中，按累进免税法较之全额免税法，甲国多征税款9万元（36-27）。
正因为如此，世界上实行免税法的国家一般都实行累进免税法。
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