初级会计实务第一轮管理会计基础第五讲要素费用的归集的分配二精品.docx
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初级会计实务第一轮管理会计基础第五讲要素费用的归集的分配二精品
（四）辅助生产费用的归集和分配
1.辅助生产费用的归集
辅助生产费用的归集是通过辅助生产成本总账及明细账进行。
一般按车间及产品和劳务设立明细账。
当辅助生产发生各项生产费用时记入”辅助生产成本”科目及其明细科目。
一般情况下，辅助生产的制造费用，与基本生产的制造费用一样，先通过制造费用进行归集，然后再转入辅助生产成本。
对于辅助生产车间规模小，制造费用少的单位，为了简化核算，可以不通过制造费用，而直接计入辅助生产成本。
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2.辅助生产费用的分配及账务处理
辅助生产的分配应通过辅助生产费用分配表进行。
辅助生产费用的分配方法很多，通常采用直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。
【2017·单选题】下列各项中，属于辅助生产费用分配方法的有（ ）。
A.交互分配法
B.计划成本分配法
C.代数分配法
D.直接分配法
【答案】ABCD
（1）直接分配法
直接分配法的特点是不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。
优点：
各辅助生产费用只进行对外分配，分配一次，计算简单。
缺点：
分配结果不够准确。
适用：
辅助生产内部相互提供产品和劳务不多、不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况。
【例7-12】假定甲工厂设有机修和供电两个辅助生产车间。
2017年5月在分配辅助生产费用以前，机修车间发生生产费用1200万元，按修理工时分配费用（假定不存在固定资产后续支出资本化问题），提供修理工时5000小时，其中，供电车间200小时，其他车间耗用工时如表7-4所示；供电车间发生费用2400万元，按耗电度数分配费用，提供供电度数2000万度，其中，机修车间耗用400万度，其他车间耗电度数如表7-4所示。
该企业辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算。
根据表7-4编制如下会计分录：
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表7-4辅助生产费用分配表
（直接分配法）数量单位：
小时、万度
甲工厂2017年5月金额单位：
万元
辅助生产车间名称
机修车间
供电车间
合计
修理工时
修理费用
供电度数
供电费用
待分配辅助生产费用及劳务数量
4800
1200
1600
2400
3600
费用分配率
（万元/小时、万元/万度）
0.25
1.5
基本生产耗用（记入“制造费用”）
第一车间
3000
750
900
1350
2100
第二车间
1200
300
400
600
900
小计
4200
1050
1300
1950
3000
行政管理部门耗用
（记入“管理费用”）
400
100
200
300
400
销售部门耗用
（记入“销售费用”）
200
50
100
150
200
合计
4800
1200
1600
2400
3600
借：
制造费用——第一车间21000000
——第二车间9000000
管理费用4000000
销售费用2000000
贷：
生产成本——辅助生产成本——机修车间12000000
——供电车间24000000
【2018·判断题】直接分配法不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位。
（）
【答案】√
【2016·判断题】直接分配法是指将辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位的分配方法。
（ ）
【答案】√
【2015·单选题】下列各项中，在不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况下，将各辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位的分配方法是（）。
A.代数分配法
B.交互分配法
C.直接分配法
D.计划成本分配法
【答案】C
【2015·单选题】甲公司有供电和供水两个辅助生产车间，2014年1月供电车间供电80000度，费用120000元；供水车间供水5000吨，费用36000元。
供电车间耗用水200吨，供水车间耗用电600度，甲公司采用直接分配法进行核算，则2014年1月供水车间的分配率是（ ）。
A.7.375
B.7.625
C.7.2
D.7.5
【答案】D
【解析】36000/（5000－200）＝7.5。
【2015·单选题】属于直接分配法特点的是（）。
A.考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况
B.不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况
C.辅助生产费用先在辅助生产部门之间分配
D.辅助生产费用不在辅助生产以外的部门之间分配
【答案】B
（2）交互分配法
交互分配法的特点是辅助生产费用通过两次分配完成，首先将辅助生产明细账上的合计数根据各辅助生产车间、部门相互提供的劳务或产品数量计算分配率，在辅助生产车间进行交互分配；然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（即交互前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），再按提供的劳务量或产品量在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。
优点：
提高了分配的正确性
缺点：
加大了分配的工作量。
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【例7-13】承〖例7-12〗，采用交互分配法分配其辅助生产费用，其辅助生产费用分配表如表7-5所示。
其中：
1200+480-48=1632（万元）
2400+48-480=1968（万元）
根据表7-5编制如下会计分录：
（1）交互分配：
借：
生产成本——辅助生产成本——机修车间4800000
——供电车间480000
贷：
生产成本——辅助生产成本——机修车间480000
——供电车间4800000
（2）对外分配：
借：
制造费用——第一车间21270000
——第二车间9000000
管理费用3820000
销售费用1910000
贷：
辅助生产成本——机修车间16320000
——供电车间19680000
表7-5辅助生产费用分配表
（交互分配法）数量单位：
小时、万度
甲工厂2017年5月金额单位：
万元
辅助生产车间名称
交互分配
对外分配
机修
供电
合计
机修
供电
合计
待分配辅助生产费用
1200
2400
3600
1632
1968
3600
供应劳务数量
5000
2000
4800
1600
费用分配率（万元/小时、万元/万度）
0.24
1.2
0.34
1.23
辅助生产车间耗用
（记入”辅助生产成本”）
机修
车间
耗用量
400
分配金额
480
480
供电
车间
耗用量
200
分配金额
48
48
分配金额小计
48
480
528
基本生产耗用
（记入”制造费用”）
第一
车间
耗用量
3000
900
分配金额
1020
1107
2127
第二
车间
耗用量
1200
400
分配金额
408
492
900
小计
1428
1599
3027
行政部门耗用
（记入”管理费用”）
耗用量
400
200
分配金额
136
246
382
销售部门耗用
（记入”销售费用”）
耗用量
200
100
分配金额
68
123
191
合计
3600
【2014·单选题】某企业有甲乙两个辅助车间，采用交互分配法分配辅助生产费用。
某月交互分配前，甲乙车间归集的辅助生产费用分别为75000元和90000元。
甲车间向乙车间交互分配辅助生产费用2500元，乙车间向甲车间交互分配辅助生产费用3000元。
当月，甲车间向辅助生产车间以外的受益部门分配的辅助生产费用为（ ）元。
A.75000
B.74000
C.75500
D.72500
【答案】C
【解析】75000－2500＋3000＝75500
【2012·多选题】甲公司有供电、燃气两个辅助生产车间，公司采用交互分配法分配辅助生产费用。
本月供电车间供电20万度，成本费用为10万元，其中燃气车间耗用1万度电，燃气车间供气10万吨，成本费用为20万元，其中供电车间耗用0.5万吨燃气。
下列计算中，正确的有（）。
A.供电车间分配给燃气车间的成本费用为0.5万元
B.燃气车间分配给供电车间的成本费用为1万元
C.供电车间对外分配的成本费用为9.5万元
D.燃气车间对外分配的成本费用为19.5万元
【答案】ABD
【解析】供电车间交互分配率＝10/20＝0.5（万元/万度）
燃气车间耗用＝0.5×1＝0.5（万元）
燃气车间交互分配率＝20/10＝2（万元/万吨）
供电车间耗用＝2×0.5＝1（万元）
燃气车间待分配费用＝20－1＋0.5＝19.5（万元）
供电车间待分配费用＝10－0.5＋1＝10.5（万元）
【2015·判断题】交互分配法的特点是辅助生产费用通过一次分配即可完成，减轻了分配的工作量。
（ ）
【答案】×
（3）计划成本分配法
计划成本分配法的特点是辅助生产为各受益单位提供的劳务或产品，都按劳务或产品的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用。
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优点：
便于考核和分析各受益单位的成本，有利于分清各单位的经济责任，
缺点：
但成本分配不够准确。
适用：
辅助生产劳务或产品计划单位成本比较准确的企业。
注意：
计划成本分配法下，除考虑辅助生产以外的受益部门，也需考虑辅助生产车间之间的费用分配。
①按劳务或产品的计划单位成本进行分配
某部门应分配供电车间费用＝供电车间的计划单位成本×某部门的耗用量
②计算辅助生产车间实际发生的费用
实际费用＝辅助生产车间待分配的费用＋按计划单位成本分配转入的费用。
【注意】该分配法下，不考虑转出的费用。
③计算成本差异
成本差异＝实际费用－按计划单位成本分配转出的费用
若成本差异＞0，则：
借：
管理费用——其他
贷：
生产成本——辅助生产成本——机修车间
若成本差异＜0，则做相反会计分录
【例7-14】承〖例7-12〗，假定机修车间每修理工时耗费2500元，供电车间每万度电耗费1.18万元。
辅助生产费用分配表如表7-6所示。
表7-6辅助生产费用分配表
（计划成本分配法）数量单位：
小时、万度
甲工厂2017年5月金额单位：
万元
辅助生产车间名称
机修车间
供电车间
合计
待分配辅助生产费用
1200
2400
3600
计划单位成本（万元/小时、万元/万度）
0.25
1.18
辅助生产车间耗用
（计入”辅助生产成本”）
机修车间
耗用量
400
分配金额
472
472
供电车间
耗用量
200
分配金额
50
50
分配金额小计
50
472
522
基本生产耗用
（记入”制造费用”）
第一车间
耗用量
3000
900
分配金额
750
1062
1812
第二车间
耗用量
1200
400
分配金额
300
472
772
小计
1050
1534
2584
行政部门耗用
（记入”管理费用”）
耗用量
400
200
分配金额
100
236
336
销售部门耗用
（记入”销售费用”）
耗用量
200
100
分配金额
50
118
168
按计划成本分配金额合计
1250
2360
3610
辅助生产实际成本
1672
2450
4122
辅助生产成本差异
+422
+90
+512
其中：
50+1050+100+50=1250（万元）
1200+472=1672（万元）
472+1534+236+118=2360（万元）
2400+50=2450（万元）
①按计划成本分配：
借：
生产成本——辅助生产成本——机修车间4720000
——供电车间500000
制造费用——第一车间18120000
——第二车间7720000
管理费用——行政部门3360000
销售费用1680000
贷：
生产成本——辅助生产成本——机修车间12500000
——供电车间23600000
②辅助生产成本差异按规定记入”管理费用”的”其他”项目：
借：
管理费用——其他5120000
贷：
生产成本——辅助生产成本——机修车间4220000
——供电车间900000
【2012·单选题】企业采用计划成本分配法分配辅助生产费用，辅助生产车间实际发生的生产费用与按计划成本分配转出的费用之间的差额，应计入的科目是（）。
A.生产成本
B.制造费用
C.管理费用
D.销售费用
【答案】C
（4）顺序分配法
顺序分配法，也称梯形分配法，其特点是按照辅助生产车间受益多少的顺序分配生产费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的生产费用。
适用：
各辅助生产车间之间相互受益程度有明显顺序的企业。
【例7-15】承〖例7-12〗，由于供电车间耗用的劳务费用〖1200÷5000×200=48（万元）〗少于机修车间耗用的劳务费用〖2400÷2000×400=480（万元）〗，因此，供电车间应先分配生产费用。
具体如表7-8所示。
表7-8辅助生产费用分配表
（顺序分配法）数量单位：
小时、度
甲工厂2017年5月金额单位：
万元
辅助生产成本
制造费用
管理费用
销售费用
分配金额合计
供电车间
机修车间
第一车间
第二车间
车间
部门
劳务
数量
待分配
费用
分配
率
劳务
数量
待分配
费用
分配
率
耗用
数量
耗用
金额
耗用
数量
耗用
金额
耗用
数量
耗用
金额
耗用
数量
耗用
金额
2000
2400
5000
1200
分配
供电
费用
-2000
-2400
1.2
400
480
900
1080
400
480
200
240
100
120
2400
修理费用合计
1680
分配修理费用
4800
—
0.35
3000
1050
1200
420
400
140
200
70
1680
分配金额合计
2130
900
380
190
3600
根据表7-8编制如下会计分录：
①分配供电费用：
借：
生产成本——辅助生产成本——机修车间4800000
制造费用——第一车间10800000
——第二车间4800000
管理费用2400000
销售费用1200000
贷：
生产成本——辅助生产成本——供电车间24000000
②分配修理费用：
借：
制造费用——第一车间10500000
——第二车间4200000
管理费用1400000
销售费用700000
贷：
生产成本——辅助生产成本——机修车间16800000
【2017·判断题】企业采用顺序分配法分配辅助生产费用时，受益多的辅助生产车间先分配，受益少的辅助生产车间后分配。
（）
【答案】×
【解析】企业采用顺序分配法分配辅助生产费用时，受益少的辅助生产车间先分配，受益多的辅助生产车间后分配。
【2018年、2017年、2011年·判断题】采用顺序分配法分配辅助生产费用，其特点是受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。
（）
【答案】√
（5）代数分配法
代数分配法的特点是先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。
优点：
有关费用的分配结果最正确
缺点：
辅助生产车间较多的情况下，未知数也较多，计算工作比较复杂
适用：
已经实现电算化的企业。
【例7-16】承〖例7-12〗，辅助生产费用分配表如表7-9所示。
假设=每小时修理成本，Y=每万度电耗用成本，设立联立方程如下：
1200+400Y=5000
2400+200=2000Y
解得：
≈0.333871，Y≈1.23387
表7-9辅助生产费用分配表
（代数分配法）数量单位：
小时、万度
甲工厂2017年5月金额单位：
万元
辅助生产车间名称
机修车间
供电车间
合计
待分配辅助生产费用
1200
2400
3600
供应劳务数量
5000
2000
用代数算出的实际单位成本
0.33871
1.23387
辅助生产车间耗用（记入”辅助生产成本”）
机修车间
耗用量
400
分配金额
493.55
493.55
供电车间
耗用量
200
分配金额
67.74
67.74
分配金额小计
67.74
493.55
561.29
基本生产耗用（记入”制造费用”）
第一车间
耗用量
3000
900
分配金额
1016.13
1110.48
2126.61
第二车间
耗用量
1200
400
分配金额
406.45
493.55
900
小计
1422.58
1604.03
3026.61
行政部门耗用
（记入”管理费用”）
耗用量
400
200
分配金额
135.48
246.77
382.26
销售部门耗用
（记入”销售耗用”）
耗用量
200
100
分配金额
67.74
123.39
191.13
分配金额合计
1693.55
2467.74
4161.29
【2014•单选题】下列关于企业辅助生产费用分配方法的表述中，正确的是（）。
A.采用直接分配法，辅助生产费用需要进行对外和对内分配
B.采用计划成本分配法，辅助生产车间实际发生的费用与分配转出的计划费用之间的差额计入制造费用需要更多课程、精准押题联系满分考试微信：
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C.采用顺序分配法，辅助生产车间受益多的先分配，受益少的后分配
D.采用交互分配法，辅助生产费用需要经过两次分配完成
【答案】D
高频考点总结
1.材料、燃料、动力的分配：
定额消耗量比例分配
2.职工薪酬的分配：
实际工时、定额工时。
3.辅助生产费用的分配
（1）直接分配法：
只对外分配，分配一次。
计算
（2）交互分配法：
交互分配和对外分配，分配两次。
计算
（3）计划成本分配法：
成本差异计入管理费用
（4）顺序分配法：
受益少的先分配，先分不承担后分。
（5）代数分配法：
分配结果最正确，工作量较大。
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