天津会计从业资格考试第五章.docx
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天津会计从业资格考试第五章
第五章 会计凭证
第一节 会计凭证的概念、意义和种类
一、会计凭证的概念
会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况，明确经济责任的书面证明，也是登记会计账簿的依据。
二、会计凭证的意义
合法地取得、正确地填制和审核会计凭证，是会计核算的基本方法之一，也是会计核算工作的起点，在会计核算中具有重要意义。
（一）取得、填制和审核会计凭证，可以记录经济业务，提供记账原始依据
（二）取得、填制和审核会计凭证，可以明确经济责任，强化内部控制
（三）取得、填制和审核会计凭证，可以监督经济活动，控制经济运行
三、会计凭证的种类
会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证两类。
【例题·单选题】会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为（ ）两类。
A.记账凭证
B.会计账簿
C.会计凭证
D.原始凭证
『正确答案』AD
原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据，是会计核算的重要原始资料和重要依据。
第二节 原始凭证
原始凭证必须能够表明经济业务已经发生或其完成情况，凡是不能证明经济业务发生或完成情况的各种单证，如购货申请单、购销合同、计划、银行对账单等，不能作为原始凭证。
（反例）
一、原始凭证的基本内容
原始凭证必须做到所记载的经济业务清晰、经济责任明确并具备以下基本内容（也称为原始凭证要素）：
（1）原始凭证名称；
（2）填制原始凭证的日期；
（3）接受原始凭证单位名称；
（4）经济业务内容（含数量、单价、金额等）
（5）填制单位签章；
（6）有关人员签章；
（7）凭证附件。
实际工作中，根据经营管理和特殊业务的需要，除上述基本内容外，可以增加必要的内容。
对于不同单位经常发生的共同性经济业务，有关部门可以制定统一的凭证格式。
如人民银行统一制定的银行转账结算凭证，标明了结算双方单位名称、账号等内容；铁道部统一制定的铁路运单，标明了发货单位、收货单位、提货方式等。
例：
增值税专用发票
开票日期：
年月日 No:
02245813
购货单位
名称
税务登记号
地址、电话
开户银行及账号
货物或应税务劳务名称
规格型号
计量单位
数量
单价
金额
税率（%）
税额
十
万
千
百
十
元
角
分
万
千
百
十
元
角
分
合计
价税合计（大写）
备注
销货单位
名称
税务登记号
地址、电话
开户银行及账号
开票人：
开票单位：
（盖章）
二、原始凭证的种类
（一）原始凭证按照来源不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证。
1.外来原始凭证
外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证，如购买货物取得的增值税专用发票及铁路运单、对外单位支付款项时取得的收据、职工出差取得的飞机票、火车票等。
2.自制原始凭证
自制原始凭证它是指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。
如收料单、领料单。
限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、工资发放明细表、折旧计算表等。
【例题·多选题】下列凭证属于外来原始凭证的有（ ）。
A.职工出差取得的飞机票
B.对外单位支付款项时取得的收据
C.折旧计算表
D.职工出差取得的火车票
『正确答案』ABD
（二）原始凭证按照填制手续及内容不同，分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。
1.一次凭证
一次凭证是指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。
如收据、领料单、收料单、发货票、借款单、银行结算凭证等。
一次凭证是一次有效的凭证。
2.累计凭证
累计凭证是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。
其特点是，在一张凭证上可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数及结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。
累计凭证是多次有效的原始凭证。
具有代表性的累计凭证是“限额领料单”。
材料类别
材料编号
材料名称及规格
计量单位
领用限额
实际领用
单价
金额
备注
A材料
千克
50千克
50千克
10元
5000元
供应部门负责人：
生产计划部门负责人：
日期
领用
退料
限额结余
请领数量
实发数量
发料人签章
领料人签章
退料数量
退料人签章
收料人签章
4月1日
10千克
10千克
李华
王红
40千克
4月2日
10千克
10千克
李华
王红
30千克
4月3日
10千克
10千克
李华
王红
20千克
4月4日
10千克
10千克
李华
王红
10千克
4月6日
10千克
10千克
李华
王红
0千克
3.汇总凭证
汇总凭证是指对定期根据反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准汇总填制的原始凭证。
汇总凭证合并了同类型经济业务，简化了记账工作量。
常用的汇总原始凭证有：
发出材料汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单等。
【例题·单选题】限额领料单按填制的手续及内容分类，属于原始凭证中的（ ）.
A.一次凭证
B.累计凭证
C.汇总凭证
D.专用凭证
『正确答案』B
（三）原始凭证按照格式不同，分为通用凭证和专用凭证。
1.通用凭证
通用凭证是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。
通用凭证的使用范围，因制作部门不同而异。
可以是某一地区、某一行业，也可以是全国通用在某省（市）印制的“发货票”、“收据”等，在该省（市）通用，由人民银行制作的银行转账结算凭证，在全国通用等。
2.专用凭证
专用凭证是指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。
如“领料单”、“差旅费报销单”、“折旧计算表”、“工资费用分配表”等。
三、原始凭证的填制要求
原始凭证的填制必须符合一定的要求。
1.记录要真实
2.内容要完整
3.手续要完备
a.单位自制的原始凭证必须有经办单位负责人或者其他指定的人员签名盖章；
b.对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；
c.从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；
d.从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。
4.书写要清晰、规范
数字和货币符号的书写要符合下列要求：
（1）阿拉伯数字应当一个一个地写，不得连笔写。
特别在要连着写几个“0”时，也一定要单个地写，不能将几个“0”连在一起一笔写完。
（2）阿拉伯金额数字前面应当书写货币币种符号或者货币名称简写和币种符号，如人民币符号为“￥’。
币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。
凡阿拉伯金额数字前写有货币币种符号的，数字后面不再写货币单位。
所有以元为单位（其他货币种类为货币基本单位，下同）的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角、分；无角、分的，角位和分位可写“00”或者符号“—’；有角无分的，分位应当写“0”，不得用符号“—’代替。
例：
a.￥2000.00；（√）
b.￥2000.00；（×）
c.￥2000.00；（√）￥2000.—（√）
d.￥2000.30；（√）￥2000.3—；（×）
e.￥2000.32；（√）
（3）汉字大写数字金额如零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾。
伯、仟、万、亿等，应一律用正楷或行书体书写，不得用0、一、二、三、四。
五、六、七、八、九、十等简化字代替。
不得任意自造简化字。
大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。
大写金额数字到元为止的，在“元”之后应当写“整”字或者“正”字，在“角”之后可以不写“整”字或“正”字。
大写金额数字有分的，分字后面不写“整”字或者“正”字。
阿拉伯金额数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字；阿拉伯数字金额中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”；阿拉伯金额数字元位是“0”，或者数字中间连续有几个“0”，元位也是“0”，但角位不是“0”时，汉字大写金额可以只写一个“零”字，也可以不写“零”字。
如人民币96000.96元，汉字大写金额可以写成“人民币玖万陆仟元零玖角陆分”，也可以写成“人民币玖万陆仟元玖角陆分”。
例：
A.人民币贰仟元整；（大写金额前要写“人民币”字样。
）
B.人民币贰仟元整；（×）（“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白）
C.人民币贰仟元整；（大写金额数字到元为止的，应当写“整”字或者“正”字）
D.人民币贰仟元（零可以写也可以不写）叁角；（大写金额数字到角为止的，可以不写“整”字或者“正”字）。
E.人民币贰仟元（零可以写也可以不写））叁角贰分；（大写金额数字到分为止的，不写“整”字或者“正”字）
（4）凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写的金额必须相符。
5.原始凭证必须注明用途
一式几联的原始凭证，必须注明各联的用途，并且只能以一联用作报销凭证，作废时应加盖“作废”戳记，连同存根一起保存。
6.经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。
7.不得涂改、刮擦、挖补原始凭证（重要）
原始凭证如有错误，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。
原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。
8.填制要及时
【例题·多选题】在原始凭证上书写阿拉伯数字，正确的有（ ）。
A.大写金额数字到元为止的，在“元”之后应当写“整”字或者“正”字
B.在“角”之后可以不写“整”字或“正”字
C.大写金额数字有分的，分字后面可以写“整”字或者“正”字
D.大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字
『正确答案』ABD
【例题·判断题】原始凭证发生的错误，正确的更正方法是由出具单位在原始凭证上更正。
（ ）
『正确答案』×
【例题·多选题】对原始凭证发生的错误，正确的更正方法有（ ）。
A.金额以外的错误，可以由出具单位重开或更正
B.由本单位的会计人员，经办人员代为更正
C.金额发生错误的，可由出具单位在原始凭证上重开或更正
D.金额发生错误的，应当由出具单位重开
『正确答案』AD
四、原始凭证的审核
审核的主要内容如下：
1、审核原始凭证的真实性
其真实性的审核包括凭证日期是否真实、业务内容是否真实。
数据是否真实等内容的审查。
对外来原始凭证，必须有填制单位公章和填制人员签章；对自制原始凭证，必须有经办部门和经办人员的签名或盖章。
此外.对通用原始凭证，还应审核凭证本身的真实性，防止以假冒的原始凭证记账。
2.审核原始凭证的合法性
审核原始凭证所记录经济业务是否有违反国家法律法规问题，是否有贪污腐化等行为。
3.审核原始凭证的合理性
审核原始凭证所记录经济业务是否符合企业生产经营活动的需要，是否符合有关的计划和预算等。
4.审核原始凭证的完整性
审核原始凭证各项基本要素是否齐全，是否有漏项情况，日期是否完整.数字是否清晰，文字是否工整，有关人员签章是否齐全，凭证联次是否正确等。
5.审核原始凭证的正确性
审核原始凭证各项金额计算及填写是否正确。
6.审核原始凭证的及时性
原始凭证的审核是一项十分重要、严肃的工作，经审核的原始凭证应根据不同情况处理：
（1）对于完全符合要求的原始凭证，应当及时据以编制记账凭证入账；（完全正确）
（2）对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续；（错误不严重，无主观故意。
）
（3）对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。
（错误很严重）
【例题·多选题】原始凭证的审核内容包括：
审核原始凭证（ ）等方面。
A.完整性
B.合法性、合理性
C.正确性、及时性
D.真实性
『正确答案』ABCD
【例题·单选题】会计机构和会计人员对不真实、不合法的原始凭证和违法收支，应当（ ）。
A.予以退回
B.予以纠正
C.不予接受
D.不予接受，并向单位负责人报告
『正确答案』D
【例题·多选题】下列项目中，属于原始凭证的有（ ）。
A.入库单
B.计划
C.购销合同
D.工资发放明细表
『正确答案』AD
第三节 记账凭证
记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证，对经济业务按其性质加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，是登记会计账簿的直接依据。
一、记账凭证的基本内容
应具备以下基本内容或要素：
（1）记账凭证的名称，如“收款凭证”、“付款凭证”、“转账凭证”。
（2）填制记账凭证的日期。
（3）记账凭证的编号。
（4）经济业务事项的内容摘要。
（5）经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向。
（原始凭证无）（因为会计凭证上面写的是会计分录嘛。
）
（6）经济业务事项的金额。
（7）记账标记。
（8）所附原始凭证张数。
（9）会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。
（无单位负责人的签字。
）
二、记账凭证的种类
（一）按内容分类
记账凭证按其所反映的经济内容不同，一般分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。
收款凭证是指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证。
收款凭证根据有关现金和银行存款收入业务的原始凭证填制，是登记现金日记账、银行存款日记账以及有关明细账和总账等账簿的依据，也是出纳入员收讫款项的依据，如表5—6所示。
付款凭证是指用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证。
付款凭证根据有关现金和银行存款支付业务的原始凭证填制，是登记现金日记账、银行存款日记账以及有关明细账和总账等账簿的依据，也是出纳入员支付款项的依据。
如表5—7所示。
特殊情况：
例1：
把企业多余的现金20000元，存入银行。
借：
银行存款 20000
贷：
库存现金 20000
例2：
从银行取现金3000元。
借：
库存现金 30000
贷：
银行存款 30000
对于涉及“库存现金”和“银行存款”之间的经济业务，一般只编制付款凭证，不编收款凭证。
（例1、现金付款凭证。
例2、银行存款付款凭证）
【例题·多选题】涉及现金与银行存款之间的划款业务时，可以编制的记账凭证有（ ）。
A.银行付款凭证
B.银行收款凭证
C.现金付款凭证
D.现金收款凭证
『正确答案』AC
『答案解析』付款凭证是用来记录现金和银行存款付款业务的会计凭证。
转账凭证是指用于记录不涉及现金和银行存款收付业务的会计凭证。
转账凭证是根据有关转账业务的原始凭证填制，是登记有关明细账和总账等账簿的依据，如表5-8所示。
【例题·分录题】某企业甲公司采购原材料，原材料入库，买价10000元，增值税1700元，贷款及增值税尚未支付。
借：
原材料 10000
应交税费一应交增值税（进项税额）1700
贷：
应付账款 11700
（这笔经济业务填到什么凭证上？
转账凭证，不是付款凭证。
）
【例题·分录题】接上题，上述欠甲公司的材料款11700，用银行存款支付。
借：
应付账款 11700
贷：
银行存款 11700
（这笔经济业务填到什么凭证上？
付款凭证。
）
【例题·分录题】某企业向乙公司销售A产品，售价20000元；增值税3400元，货款及增值税尚未收到。
借：
应收账款 23400
贷：
主营业务收入一A产品 20000
应交税费一应交增值税（销项税额） 3400
（这笔经济业务填到什么凭证上？
转账凭证，不是收款凭证。
）
【例题·分录题】接上题，上述应收乙公司销售款23400元收到，存入银行。
借：
银行存款 23400
贷：
应收账款 23400
（这笔经济业务填到什么凭证上？
收款凭证。
）
特殊情况：
当一项经济业务，既涉及现金和银行存款收付的业务，又涉及转账业务时，需要分别编制记账凭证。
【例题·分录题】购买生产设备一台，总价值60万元，用银行存款支付40万元，余款签发三个月商业汇票一张。
这项交易发生后，企业因购买设备，固定资产增加600000元。
同时，银行存款减少400000元，应付票据增加200000元。
按照借贷记账法编制的会计分录如下：
（1）借：
固定资产 600000
贷：
银行存款 400000
应付票据 200000
（编制什么凭证？
收?
付?
转？
都不合适。
只能写成两个简单会计分录。
）
（1）借：
固定资产 400000
贷：
银行存款 400000
（此分录编制付款凭证）
（2）借：
固定资产 200000
贷：
应付票据 200000
（此分录编制转账凭证）
【例题·多选题】李红出差回来，报销差旅费1000元，原预借1500元，交回剩余现金500元，这笔业务应该编制的记账凭证有（ ）。
A.付款凭证
B.收款凭证
C.转账凭证
D.原始凭证
『正确答案』BC
『答案解析』
该笔经济业务的会计分录如下：
借：
管理费用 1000
库存现金 500
贷：
其他应收款 1500
应写成两个简单会计分录如下：
借：
管理费用 1000
贷：
其他应收款 1000
借：
库存现金 500
贷：
其他应收款 500
收款凭证、付款凭证、转账凭证的划分，工作量较大，适用于规模较大、收付款业务较多的单位。
对于经济业务较简单、规模较小、收付款业务较少的单位，还可采用通用记账凭证来记录所有经济业务。
通用记账凭证的格式与转账凭证基本相同，如表5A所示。
（二）按照填列方式分类
记账凭证按照填列方式的不同，又可分为复式凭证和单式凭证。
复式凭证是将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。
它是实际工作中应用最普遍的记账凭证。
上述收款凭证。
付款凭证和转账凭证，以及通用记账凭证均为复式凭证。
复式凭证全面反映了经济业务的账户对应关系，有利于检验会计分录的正确性，但不便于会计岗位上的分工记账。
单式凭证是指每一张记账凭证只填列经济业务所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。
填列借方科目的称为借项凭证，填列贷方科目的称为贷项凭证。
某项经济业务涉及到几个会计科目，就编制几张单式凭证。
【例题·分录题】企业向甲公司销售A产品，售价20000元；增值税3400元，货款及增值税尚未收到。
借：
应收账款 23400
贷：
主营业务收入一A产品 20000
应交税费一应交增值税（销项税额） 3400
三、记账凭证的填制要求
（一）记账凭证填制的基本要求
填制记账凭证应符合以下要求：
1.内容完整
2.连续编号
a.一种是将全部记账凭证作为一类统一编号；（第×号）
b.另一种是分别按现金和银行存款收入业务、现金和银行存款付出业务、转账业务三类进行编号；（收字第×号、付字第×号、转字第×号）
c.还有一种是分别按现金收入、现金支出、银行存款收入、银行存款支出和转账业务五类进行编号。
（现收字第×号、银收字第×号、现付字第×号、银付字第×号、转字第×号）
d.一笔经济业务需要填制两张或两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法进行编号，
（例如有一笔经济业务需要填制2张记账凭证，凭证顺序号为56，就可以编成561/2号、562/2号，前面的数表示凭证顺序，后面分数的分母表示该号凭证共有2张，分子表示2张凭证中的第一张、第二张。
不能编成56-1、56-2,知道为什么吗？
）
3.记账凭证的书写
记账凭证的书写应清楚、规
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