差额征税税率劳务派遣差额征税税率.docx

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差额征税税率劳务派遣差额征税税率

差额征税税率劳务派遣差额征税税率

营业税改增值税试点纳税人差额征税的会计处理

营业税改增值税试点纳税人差额征税的

会计处理

营业税改增值税试点纳税人差额征税的会计处理如下：

（一）一般纳税人的会计处理

一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按

经营业务的种类进行明细核算。

企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科

目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目。

（二）小规模纳税人的会计处理

小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。

企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付

的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应

交税费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。

个税免征额_税率与拉弗曲线

经济学家……20XX年.10

个税免征额、税率与拉弗曲线

□周伟武康平

（清华大学经济管理学院，北京*****）

一、背景及问题的提出

《个人所得税法》自1980年至今，我国已经历了六次修订，而关于个人工薪所得税（以下简称个税）

的费用减除标准（即个税免征额）的调整以及税率结构的设计更是受到了政府、学术界和社会各阶层的广泛关注，此次讨论的中心议题主要放在如何贯彻中央加强税收对居民收入分配的调节作用，以便更有

曾铮最近了韩国政府通过税收政策的调整，调整初次分配格局以效地达到缩小收入差距的目的上。

“中等收入陷阱”有利于跨越等方面的经验。

但是由于我国目前税收征管系统不完善，收入来源的高度

不规范，通过增加高收入者的税负可能难以达到调控分配格局的目的。

目前我国个人所得税以相对规范的工资性收入作为征收对象，为达到征税成本最低等原因而使得工薪阶层实际上成了真正的纳税主体，而工薪阶层是社会生产力的主力军，因而现阶段①我国个税改革的目标应该主要放在改变激励以提高全社会生产力以

“中等收入陷阱”上面。

很明显，这次个人所得税的改革能使很大部分工薪阶层享受因个税免征避免陷入所谓

“额提高和调整税率结构带来的双重税收优惠，笔者认为，在我国目前跨越中等收入陷阱”的社会转型过程中，

此次个税改革将在很大程度上改变微观主体的经济行为并将对宏观经济产生重要影响。

因此，本文将基于个税改革对经济个体产生激励的理论，尝试将个税免征额引入模型以分析个税免征额的提高与税率级次级距调整背后的某种客观规律，其中包括个税免征额与税率之间的变化趋势以及它们的变化对税收收入的影响，以及在我国目前地区收入水平不均和居民收入分布多样的状况下，个税免征额应如何选择以及是否应对不同地区不同人群有差别化的税制作了分析。

总的来说，

本文将回答

基金项目：

高等学校博士学科点专项科研基金资助。

感谢审稿专家提出的建议，当然，文责自负。

已经进入中等收入偏上国家的行列。

①按照世界银行的标准，20XX年我国人均国内生产总值达到4400美元，

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*****ST……20XX年.10

许多原来只考虑税率变化的拉弗曲线（Laffercurve）所不能回答的问题。

二、拉弗曲线的理论渊源与有关最优税收理论的文献回顾

减税政策的提倡可以回顾20世纪70年代末的供给学派，由于当时的美国经济已陷入严重的通货

凯恩斯主义的有效需求理论及其政策主张膨胀与失业当中，传统的菲利普斯曲线（Phillipscurve）失效，

已无法带领美国走出经济困境。

拉弗（Laffer）、万尼斯基（Wanniski）、吉尔德（Gilder）等人坚信美国税制已进入禁区，并认为高税率是新的凯恩斯陷阱。

高税率挫伤了微观主体的工作积极性，阻碍了储蓄与投资，导致生产呆滞、供给不足与物价上涨。

他们认为这时如果人为地扩大需求，势必加剧通货膨胀。

因

“供给创造需求”此，供给学派复兴萨伊定律，从的原理出发，把减税看成是让美国经济走出停滞困境的

基本手段。

很显然，假设经济主体善于思考、计算、筹划和推测未来，并且对于各种激励都能够敏感地作出合理反应，政府的任务只需去改变激励，进而影响个体的经济行为，从而通过影响产出以达到走出困境的目的。

本文的讨论属于最优所得税设计的研究领域，它源于福利经济学的帕累托（Pareto）最优概念，近几十年来对政府的政策建议有着显著影响。

维克里（Vickrey）将公平与效率问题同时纳入最优所得税研究中，不仅提出了最优的累进所得税理论，而且率先将不对称信息理论应用到税制研究中去。

他指出埃奇沃思（Edgeworth）式的税制不会给个体努力提供有效的激励，并必然产生税收的超额负担。

他认为，向高收入个体征收高额累进税，意味着向他们的额外努力征收高边际税率。

当然，如果政府能够观察和认识

那它对不同个体征收不同的税率是可行的。

因此，在这种信息不对到不同类型个体的生产能力差别①，

称条件下，政府在设计最优所得税结构时，必须考虑到私人信息的影响和激励问题，以便在平等与效率这两个目标之间找出一个最佳的平衡点。

但对这些问题的具体解决留给了莫里斯（Mirrlees）。

莫里斯（Mirrlees）在政府与纳税人信息不对称的情况下得出的主要结论是：

最优所得税的边际税率

而且最优的所得税率呈现倒“U”型，最高收入群体的最优边际税率为零，对于任何应该在0和1之间，

不包含最高收入者的边际税率为零的税制，可以调整到使之为零，而这一调整过程是帕累托最优化的过

“U”并且给出了型的程。

但戴蒙德（Diamond）指出对最高收入个体征收零边际税率的税收是荒谬的，

最优边际税率的设计，即对低收入的个体，个人所得税的边际税率高；对高收入的个体，个人所得税的边

随着可计算一般均衡的快速发际税率也应该高；而对中等收入者应该采取更低的边际税率。

近年来，

展，微观模拟（microsimulation）方法广泛应用于公共政策的分析中。

澳大利亚墨尔本学院的税收和转移支付模拟模型（Melbourneinstitutetaxandtransfersimulator，MITTS）在分析澳大利亚的税收政策和税收改革方面取得了丰硕的成果。

克里蒂等人（Creedyetal）在MITTS中讨论了个税免征额在税收政策中的作用，并对澳大利亚取消个税免征额的后果进行了模拟分析。

郝朝艳等模拟了个人所得税制度中合理的个税免征额与税率级次级距的设定，但是他们没有从理论模型中得出最优个税免征额的性质。

他们的模拟结果显示中国的个税免征额仍有一定的提升空间，但免征额不宜过高，个税改革中也不应该强调免征额。

但是，笔者认为，随着经济的发展，个税免征额将会随着收入水平的不断提高而提高，因而在一定的经济条件下如何选择最优的个税免征额以及个税免征额变化下税率结构如何调整，应是今后研究的一个方向。

毫无疑问，最优所得税结构中个税免征额的选择与税率结构的设定将会对个体行为激政府并不知道人们的真实生产能力，知道的只是他们的收入。

①但事实上，

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经济学家……20XX年.10

励产生重要的影响。

因此，税率（尤其是边际税率）与个税免征额之间的协调调整应能更有效地达到调控经济社会的目的。

三、收入税率曲线的位置移动与拉弗曲线的形态变化

拉弗曲线阐明的道理是值得重视的，学者武康平用它分析了税率变动在穷国与富国的不同效应。

依此类推，也可运用拉弗曲线来分析税率变动在一国经济不同发展阶段的不同效应，本文在原有拉弗曲线的基础上引入个税免征额，并作如下假定：

1.基本假定

（1）随着收入的增加，收入税率曲线越有弹性；

（2）产出Y=Y（t，D）是税率t的递减函数，即Y/t＜0表示产出随税率的提高而降低，税率的提高对产出或收入有负向激励作用；（3）产出Y=Y（t，D）是个税免征额D的递增函数，即Y/D＞0表示产出或收入随着个税免征额的提高而提高，个税免征额的提高

个税免征额为无穷大时的产出，表对收入或产出有正向激励作用；（4）社会潜在产出Y0为当税率为0，

示这时没有任何的负向激励。

其中t表示税率，D、T分别表示个税免征额与税收总额；Y=Y（t，D）表示税率为t、个税免征额为D时的产出，Y0=Y（0，∞）表示社会潜在产出。

2.收入变化时收入税率曲线位置的移动与拉弗曲线形态的变化

为了直观表达收入变化时收入税率曲线位置的移动与拉弗曲线形态的变化①，首先分析没有包含个税免征额的情况下，假设收入税率曲线为线性函数Y（t）=Y0－Bt，其中Bt为税率t时积极性下降时减少的

税收总额T=tY（t）。

因此，税收的拉弗曲线为：

产出。

由于拉弗曲线通过收入税率曲线Y（t）加以确定，

T=t（Y0－Bt）=－B（t－Y02Y2）－02B4B

这样，没有包含个税免征额的收入税率曲线与拉弗曲线由他们的函数形式确定下来。

由于在一个国家从贫穷向富裕社会的转型中，收入税率弹性将会变得越来越大②，因此，收入税率曲线与拉弗曲线会经历如下图1所示的变化（其中实线和虚线分别代表低收入水平与高收入水平时的收入税率曲线与拉弗曲线）。

一般来说，当收入较低时，收入税率弹性缺乏，从而提高税率（相对于收入较高时的最优税率）会使个体需要更多地工作从而税收总额上升。

当收入较高时，收入税率弹性富有，从而降低税率（相对于收入较低时的最优税率）会提高个体工作的积极性从而税收总额上升，产出上升。

因此，收入税率曲线位置的移动与拉弗曲线的形态变化，可为我们研究国民经济变动提供一种新的工具，并由此提出低收入国家脱贫致富的思路与途径。

根据图1，低收入时应把税率确定在能使政府取得最高税收的t＊1点（t＊1点的收入税率弹性等于1）。

回顾新中国成立至20世纪80年代末的经济发展历程，农民为国家的纳税主体，农业税③费（个税免征额为0）以及工农产品剪刀差（即隐形税收）为我国的工业化提供了大量的资金④。

税收收入的增加提

资源利用状况以及经济周期变动等因素会影响GDP，这些因素的变化会隐含地决定了拉弗曲①柯艺高（20XX年）认为由于经济政策、

“位移”线的形态分布，会使得拉弗曲线的左右。

高级宏观经济学[M].北京：

清华大学出版社，②武康平，20XX年：

51.

“关随着20XX年12月29日第十届全国人民代表大会常务委员会第19次会议③农业税指向农业收入单位和个人征收的一种税种。

《农业税条例》于废止的决定”的通过而正式废止（20XX年1月1日起执行）。

农村工业化的税收政策，以及工农产品价格的剪刀差方式，从农村拿走了大约6000亿人民币元。

仲大军④凌志军（1998，p28）认为，

“剪刀差”（1998，p206）推算，从1952年到1986年，国家通过从农业中隐蔽地抽走了5823．74亿元，加上收缴的农业税1044．38亿元，34

年间国家从农业抽走了6868．12亿元，约占这些年农业所创造价值的18．5%。

类似的研究还有