高级财务会计学总复习题3答案.docx
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高级财务会计学总复习题3答案
高级财务会计学总复习题3答案
四、核算题（本大题共5小题，第33、35小题14分，第34、37小题6分，第36小题10分，共50分）
1.长城公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17％。
该公司以人民币为记账本币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。
2008年3月31日有关外币账户余额如下表所示：
项目
外币账户余额（万美元）
汇率
人民币账户余额（万元人民币）
银行存款
800
7.0
5600
应收账款
400
7.0
2800
应付账款
20
7.0
140
长城公司2008年4月发生的外币交易或事项如下：
（1）3日，将100万美元兑换人民币，兑换取得的人民币已存入银行。
当日市场汇率为l美元=7.0元人民币，当日银行买入价为1美元=6.9元人民币。
借：
银行存款-人民币690
财务费用-汇兑损益10
贷：
银行存款-美元（100*7.0）700
（2）10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。
该原材料已验收入库，货款尚未支付。
当日市场汇率为1美元=6.9元人民币。
另外，以银行存款支付该原材料的进口关税500万元人民币和增值税537.2万元人民币。
借：
原材料3260
应交税费-应交增值税额（进项）537.2
贷：
应付账款-美元（400*6.9）2760
银行存款1037.2
（3）14日，出口销售一批商品，销售价为600万美元，货款尚未收到。
当日市场汇率为1美元=6.9元人民币。
假设不考虑相关税费。
借：
应收账款-美元（600*6.9）4140
贷：
主营业务收入4140
（4）20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行。
当日市场汇率为1美元=6.8元人民币。
该应收账款是2月份出口销售发生的。
借：
银行存款-美元（300*6.8）2040
贷：
应收账款-美元（300*6.8）2040
（5）25日，以每股10美元价格（考虑相关税费）购入美国里尔公司发行的股票10000股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1美元=6.8元人民币。
借：
交易性金融资产-股票（*6.8）68
贷：
银行存款-美元（*6.8）68
（6）30日，当日市场汇率为1美元=6.7元人民币。
银行存款人民币=5600-700+2040-68=6872（万元）；
银行存款美元=800-100+300-10=990（万元）；折算人民币=990*6.7=6633（万元）；
汇兑损益=6633-6872=-239（万元）；
应收账款人民币=2800+4140-2040=4900（万元）；
应收账款美元=400+600-300=700（万元）；折算人民币=700*6.7=4690（万元）；
汇兑损益=4690-4900=-210（万元）；
应付账款人民币=140+2760=2900（万元）；
应付账款美元=20+400=420（万元）；折算人民币=420*6.7=2814（万元）；
汇兑损益=2814-2900=-86（万元）；
要求：
（1）为上述业务编制该公司4月份与外币交易或事项相关的会计分录（货币单位：
万元）。
（2）填列该公司2008年4月30日外币账户发生的汇兑损益（汇兑收益以“+”，汇兑损失
以“-”表示）。
外币账户
4月30日汇兑损益（万元人民币）
银行存款（美元户）
-239
应收账款（美元户）
-210
应付账款（美元户）
-86
2.东方电力公司2008年末资产负债表中有关账面价值和计税基础如下表：
单位：
元
项目
账面价值
计税基础
暂时性差异
应纳税
暂时性差异
可抵扣
暂时性差异
存货
20000000
24000000
4000000
交易性金融资产
30600000
30000000
600000
固定资产
70000000
70000000
无形资产
9000000
0
9000000
预计负债
1000000
0
1000000
应付账款
800000
800000
合计
9600000
5000000
该公司适用的税率是25％，当期按照税法规定计算确定的应交所得税为800万元。
该企业
预计，在未来期间能够产生足够的应纳税所得额，用来抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：
计算递延所得税负债、递延所得税资产以及列示在利润表中的所得税费用数额。
递延所得税负债=960*25%=240（万元）；递延所得税资产=500*25%=125（万元）；
所得税费用=800+240-125=915（万元）；
3.新科公司于2008年初将一部机器按公允价值元出售给新丰公司，其成本为元，累计折旧元，并且立即签约租回，租赁方式为融资租赁。
租期四年，每年年初支付租金元，租赁期满机器无残值，所有权也转移给新科公司，估计机器的使用年限为四年。
未实现售后租回损益按租赁期平均摊销（设租赁合约利率为12％）。
要求：
（1）计算未实现售后租回损益。
（2）为新科公司编制2008年1月1日和2008年12月31日的会计分录。
（保留整数，四舍五入）
（1）未实现售后租回损益=-=10275（元）；
（2）会计分录：
1月1日
借：
固定资产清理借：
银行存款
累计折旧贷：
固定资产清理
贷：
固定资产递延收益-未实现售后租回损益10275
最低租赁付款额的现值=*（P/A12%3+1）=*（2.402+1）=（元）；
借：
固定资产-融资租入借：
长期应付款-应付融资款
未确认融资费用89725贷：
银行存款
贷：
长期应付款-应付融资款
12月31日：
摊销未确认融资费用=*12%=61233（元）；年折旧费=/4=（元）；
未实现售后租回损益摊销=10275/4=2569（元）；
借：
制造费用61233借：
制造费用借：
递延收益-未实现售后租回损益2569
贷：
未确认融资费用61233贷：
累计折旧贷：
制造费用2569
4.甲公司和乙公司为丙公司同一控制下的两家子公司。
甲公司于2006年2月初自母公司（丙公司）取得乙公司100％的股权，合并后乙公司仍然维持其独立法人资格继续经营。
为进行该项企业合并，甲公司以每股面值l元作为对价，发行375万股本公司普通股。
假设甲、乙公司采用的会计政策相同。
合并日，甲、乙公司所有者权益构成如下表：
甲、乙公司所有者权益构成表单位：
万元
甲公司
乙公司
项目
金额
项目
金额
股本
2250
股本
375
资本公积
625
资本公积
125
盈余公积
500
盈余公积
250
未分配利润
1250
未分配利润
500
合计
4625
合计
1250
甲公司在确认对乙公司长期股权投资以后，假设其资本公积账面余额中包括股本溢价为1125万元。
要求：
（1）编制甲公司合并日的会计分录。
借：
长期股权投资-乙公司1250
贷：
股本-普通股375
资本公积-股本溢价875
（2）计算乙公司应转入甲公司的留存收益数额，并编制合并工作底稿中的调整分录。
乙公司应转入甲公司的留存收益=250+500=750
抵销分录：
借：
股本-普通股375调整分录：
借：
资本公积725
资本公积-股本溢价125贷：
盈余公积250
盈余公积250利润分配-未分配利润500
未分配利润500
贷：
长期股权投资1250
5.正广公司因经营管理不善，严重亏损，无法进行重组计划，便于2008年2月向法院申请破产。
法院于4月初宣告该公司实行破产清算，清算组由债权、债务相关责任部门组成。
截止到4月初该公司各项账户余额如下：
账户余额表
2008年4月1日货币单位：
元
总账科目
借方余额
贷方余额
总账科目
借方余额
贷方余额
货币资金
63250
应付账款
应收账款
应付职工薪酬
其他应收款
15000
应交税费
原材料
48250
其他应付款
库存商品
62050
长期借款
长期股权投资
实收资本
固定资产（净额）
资本公积
15750
无形资产
盈余公积
22070
长期待摊费用
利润分配
42780
待处理财产损溢
合计
合计
其他资料：
清算组对该企业的财产、债权、债务进行全面审查之后得出下列结论：
（1）应收账款11295元无法收回，准予核销。
（2）清查中发现短缺库存原材料6735元。
（3）注销无形资产15000元。
要求：
根据上述资料，计算清算净损失。
清算净损益=---15000-11295-6735----22950-
=-39330（元）
6．资料：
东华公司以人民币为记账本位币，采用业务发生日即期汇率为折合汇率，20×8年发生如下外币业务：
（1）2月1日，接受国外AD公司的外币投资USD40000，收到外币汇款时，当日即期汇率为USD1=RMB8。
借：
银行存款-美元（40000*8）
贷：
实收资本-AD公司
（2）6月1日，借入USD10000，约定1年到期还本付息，年利率5％，收到款项时，当日即期汇率为USD1=RMB8.70。
借：
银行存款-美元（10000*8.7）87000
贷：
短期借款-美元（10000*8.7）87000
（3）7月1日，向XY公司出口乙商品,售价共计USD100000，当日即期汇率为USD1=RMB8.60,假设不考虑税费。
借：
银行存款–美元（*8.6）
贷：
主营业务收入
（4）9月1日，以人民币向中国银行买入15000美元，中国银行当日美元卖出价为USD1=
RMB8.20,当日的即期汇率为USDl=RMB8.10。
借：
银行存款-美元（15000*8.1）
财务费用-汇兑损益1500
贷：
银行存款-人民币
要求：
编制以上经济业务的会计分录。
7．资料：
长兴公司20×8年12月31日资产负债表项目暂时性差异计算表列示：
可抵扣暂时性差异700000元，应纳税暂时性差异300000元。
该公司适用的所得税率为25％。
假定长兴公司预计会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额，20×8年度税务机关核实的该公司应交所得税为2725000元。
要求：
（1）计算长兴公司20×8年递延所得税资产、递延所得税负债、所得税费用。
递延所得税资产=*25%=（元）；递延所得税负债=*25%=75000（元）；
所得税费用=+75000-=（元）；
（2）编制有关所得税费用的会计分录。
借：
所得税费用
递延所得税资产
贷：
应交税费-应交所得税
递延所得税负债75000
8．资料：
通理公司20×8年1月1日租出价值250000元的资产，该项资产使用年限为10年，采用直线法折旧，年折旧率为10％，租期为12个月，月租金600元，每半年收取一次租金（前半年收取租金时间为6月30日，后半年收取租金时间为12月31日）。
要求：
根据上述资料，为通理公司编制与经营性租赁业务有关的出租资产、年度计提折旧、每次收取租金，以及到期收回出租资产的会计分录。
借：
固定资产-出租资产借：
其他业务成本25000
贷：
固定资产-自有资产贷：
累计折旧25000
借：
银行存款3600借：
固定资产-自有资产
贷：
其他业务收入600贷：
固定资产-出租资产
其他应收款-租金3000
9．资料：
甲母公司20×8年个别资产负债表中应收账款60000元全部为内部应收账款，并按应收账款余额的5‰计提坏账准备，20×8年坏账准备余额为300元。
乙子公司个别资产负债表中应付账款60000元全部为对母公司的应付账款。
甲母公司20×9年个别资产负债表中对乙子公司内部应收账款为76000元，仍按应收账款余额的5‰计提坏账准备。
要求：
（1）编制20×8年度合并工作底稿中的抵消分录；
（2）编制20×9年度合并工作底稿中的抵消分录。
（1）2008年：
借：
应付账款60000借：
应收账款-坏账准备300
贷：
应收账款60000贷：
资产减值损失300
（2）2009年：
借：
应收账款-坏账准备300借：
应付账款76000
贷：
未分配利润-年初300贷：
应收账款76000
借：
应收账款-坏账准备80
贷：
资产减值损失80
10．资料：
甲公司与乙公司为同一母公司控制的两个企业。
20×8年12月31日甲公司用账面价值480万元、公允价值590万元的库存商品和120万元的银行存款对乙公司实施吸收合并。
合并前甲公司和乙公司的资产、负债情况如下表所示。
资产负债表（简表）
20×8年12月31日单位：
万元
项目
甲公司
乙公司
账面价值
账面价值
公允价值
资产：
货币资金
500
原材料等
200
320
库存商品等
800
固定资产（净值）
1500
900
960
资产总计
2800
1100
1280
负债和所有者权益：
应付账款等
1000
400
400
负债合计
1000
400
400
实收资本（股本）
1000
400
资本公积
380
100
盈余公积
200
50
未分配利润
220
150
所有者权益合计
1800
700
880
负债和所有者权益总计
2800
1100
1280
要求：
合并方甲公司在合并日确认合并事项时的账务处理（金额单位：
万元）。
借：
原材料200调整分录：
固定资产900借：
资本公积200
贷：
应付账款400贷：
盈余公积50
库存商品480利润分配-未分配利润150
银行存款120
资本公积100（没考虑增值税）
11．新欣公司采用资产负债表债务法对所得税进行会计核算。
2005年以前适用的所得税税率为33%。
从2005年初起所得税税率调整为30%。
该公司2005年度会计利润为1350万元，2005年初递延所得税负债贷方余额为48.5万元，2005年度发生可抵扣暂时性差异13.5万元，发生应纳税暂时性差异9万元。
2005年度支付广告费用4.5万元，支付非法经营罚款4.5万元，支付非广告性质的赞助费22.5万元，国债利息收入9万元。
要求：
（1）计算该公司2005年度应交纳的所得税额；
（2）计算该公司由于所得税税率变动而调整的递延所得税负债的金额（注明借方或贷方）；（3）计算该公司2005年度计入利润表的所得税费用；（4）计算该公司2005年末递延所得税资产和递延所得税负债的余额（注明借方或贷方）；（5）编制有关分录
（1）2005年应纳税所得额=1350+4.5+22.5-9+13.5-（9-48.5/33%）=1519.5（万元）；
2005年应交所得税=1519.5*30%=455.85（万元）；
（2）税率变动调整递延所得税负债=48.5/33%*3%=4.41（万元）（借方）；
（3）2005年所得税费用=（1519.5-13.5-138）*30%-4.41=405.99（万元）；
（4）2005年末递延所得税资产=13.5*30%=4.05（万元）（借方）；
递延所得税负债=（9-48.5/33%）*30%-4.41=45.81（借方）；
借：
所得税费用405.99
递延所得税资产4.05
递延所得税负债45.81
贷：
应交税费-应交所得税455.85
12．立新公司2005年初实行现时成本会计，2005年末传统财务会计和现时成本会计的有关科目余额如下：
货币单位：
元
项目
传统财务会计
现时成本会计
存货
1350000
2250000
固定资产
1575000
1620000
商品销售成本
2715000
3420000
折旧费用
134250
138000
要求：
根据传统财务会计与现时成本会计相同项目的差异，计算2005年度未实现持产损益和已实现持产损益数额（列出计算过程）。
2005年未实现持产损益=（-）+（-）-（-）
=（元）；
2005年已实现持产损益=（-）+（-）=（元）；
13．甲公司根据与乙公司签定的融资租赁合同，以银行存款购买用于出租的租赁资产。
该资产的购买价格为900000元，承租人乙公司担保残值为72000元，租赁期为5年。
经计算，年租金为222676.2元，甲公司于每年末收取租金并存入银行。
合同规定，租赁期满，乙公司将租赁资产退回给甲公司。
第五年末，当租赁期满甲公司收回租赁资产时，因担保残值款不足，承租人乙公司补付给甲公司18000元并存入银行。
第六年初，甲公司又以86400元的价格将该资产出售。
要求：
为甲公司编制如下会计分录：
（1）购买同时出租租赁资产；
（2）第一年末计收租金、计提租赁收益；
（3）第一年末收取租金；（4）第五年末租赁期满收到租赁资产担保残值款；
（5）第六年初出售租赁资产，收到银行存款。
借：
融资租赁资产=.2P/Ai,5+72000P/Fi,5
贷：
银行存款
设i=10%；.2*3.791+72000*0.621=.47
设i=5%；.2*4.329+72000*0.784=.27
i=5%+（.27-）/（.27-.47）*5%=9.58%
借：
长期应收款借：
银行存款.2
贷：
融资租赁资产贷：
长期应收款.2
未实现融资收益借：
融资租赁资产54000
计提租赁收益=*9.58%=86220（元）；银行存款18000
借：
未实现融资收益86220贷：
长期应收款72000
贷：
主营业务收入86220
借：
银行存款86400
贷：
融资租赁资产54000
营业外收入32400
14．2005年度母公司P与其全资子公司S发生如下经济业务：
（1）P公司以现金75万元向S公司投资；
（2）P公司发行债券750万元，其中S公司购买了45万元；
（3）S公司向投资者支付利润30万元；（4）P公司向S公司支付债券利息4.5万元；
（5）P公司向S公司销售商品一批，价款75万元全部收到。
要求：
根据上述业务，为P公司编制合并现金流量表的抵消分录。
（1）借：
投资支付的现金
（2）借：
投资支付的现金
贷：
吸收投资收到的现金贷：
发行债券收到的现金
（3）借：
分配股利、利润或偿付利息支付的现金
贷：
取得投资收益收到现金
（4）借：
分配股利、利润或偿付利息支付的现金45000
贷：
取得投资收益收到现金
（5）借：
购买商品、接受劳务支付的现金
贷：
销售商品、提供劳务收到的现金
15．A公司和B公司为同一母公司的子公司，A公司以30000元的价格将其生产的产品销售给乙公司，该产品成本为21000元。
B公司购入后作为固定资产使用，预计使用年限为5年，无残值。
要求：
根据下列各项，编制合并会计报表的抵消分录：
（1）将内部交易固定资产中所包含的未实现利润抵消；
（2）将内部交易固定资产形成的多计提的折旧抵消；（3）编制第二年与抵消相关的如下会计分录：
①将未实现利润抵消，调整期初未分配利润；②将本期多计提折旧抵消；
（1）借：
营业收入30000
（2）借：
固定资产-累计折旧1800
贷：
营业成本21000贷：
管理费用1800
固定资产-原价9000
（3）借：
未分配利润-年初9000借：
固定资产-累计折旧1800借：
固定资产-累计折旧1800
贷：
固定资产-原价9000贷：
管理费用1800贷：
未分配利润-年初1800
16．资料：
融资租入的固定资产A设备租期届满。
根据协议租期届满该设备以名义价格1000元转让给承租人，并以银行存款付讫，该固定资产原值元，已计提折旧元。
要求：
编制租期届满时承租人支付名义价款和租赁固定资产转户的会计分录。
借：
长期应付款-应付融资款1000借：
固定资产-自有资产
贷：
银行存款1000贷：
固定资产-融资租入资产
17．资料：
某企业在清算过程中的应收账款元，确认为坏账的有元，其余应收款元，最终仅收回元，存入银行，余款核销。
要求：
编制确认坏账和最终结清应收款的会计分录。
借：
清算损益借：
银行存款借：
清算损益92000
贷：
应收账款贷：
应收账款贷：
应收账款92000
18．资料：
B公司是A公司的非全资子公司，A公司拥有B公司80%的股份。
（1）本年度A公司从B公司购入商品40000元，到年末对外销售24000元，尚余16000元商品未售出。
B公司的销售毛利率为30%。
（2）本年度B公司净利润为24000元，期初未分配利润9000元，本期提取盈余公积3000元，应付利润12000元，期末未分配利润18000元。
要求：
分别为A公司编制以上两项业务有关合并报表的抵销分录。
（1）借：
营业收入40000
（2）借：
投资收益19200
贷：
营业成本35200少数股东权益4800
存货4800未分配利润-年初9000
贷：
提取盈余公积3000
分配股东利润利润12000
未分配利润-年末18000
19．资料：
2002年5月31日甲公司和乙公司资产负债表资料如下表：
资产项目
甲公司
乙公司
负债与权益项目
甲公司
乙公司
银行存款
应收账款（净额）
存货
无形资产
固定资产（净额）
合计
短期借款
应付账款
长期借款
股东
资本公积
盈余公积
未分配利润
合计
2002年6月1日甲公司通过股票交换方式实现对乙公司的吸收合并，甲公司发行面值为1元的股票股取得乙公司的全部净资产。
要求：
编制甲公司合并乙公司的会计分录。
借：
银行存款借：
资本公积
存货贷：
盈余公积
固定资产利润分配-未分配利润
无形资产
贷：
短期借款
应付账款
长期借款
股本
资本公积
20.资料：
汇源股份有限责任公司外币业务采用业务发生时的市场汇率进行折算，并按月计算汇兑损益。
假设20×4年11月30日，市场汇率为1美元=8.40元人民币。
有
关外币账户期末余额见下表：
项目
外币账户金额（美元）
汇率
记账本位币金额（人民币
元）
银行存款
200000
8.40
1680000
应收账款
100000
8.40
840000
短期借款
0
8.40
0
应付账款
50000
8.40
420000
汇源股份有限公司20×4年12月份发生如下外币业务（假设不考虑有关税费）：
（1）12月5日，对外赊销产品1000件，每件单价200美元，当日的市场汇率为1美元=8.
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