纳税筹划100篇之6170篇 精品Word文件下载.docx
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因此，是市场经济的土壤培植了企业税收筹划，企业开展税收筹划是市场经济的必然产物。
二、税收筹划可行性分析
税收筹划作为纳税人对经济利益的一种保护是完全必要的，但税收筹划的实施必须有一定的经济环境和配套措施作为前提。
现阶段，企业作为纳税人实施税收筹划的可行性主要表现在：
1.税收已成为政府宏观调控的重要经济杠杆，是政府聚财的重要手段。
国家对什么征税，征多少税，征税依据是什么，无一不体现政府的意志。
但这意志并不是随心所欲的，是依赖于经济运行模式和经济发展水平的，通过设置税种、确定税率、选择课税对象、课税环节等体现政府宏观调控政策。
在税法规定的范围内，对某一税种的应纳税款往往有两个或两个以上纳税方案备选。
2.税收政策在地区之间、行业之间的差别，为税收筹划提供了可能。
从国际范围看，一个国家的税收制度无论如何健全严密，税收负担在不同纳税人、不同纳税期、不同行业和不同地区之间总是存在差别。
这种差别的存在为纳税人进行税收筹划、选择最优纳税方案提供了良好的机会，且其中的差别越大，可供纳税人选择的余地也越大。
例如，我国为鼓励发展教育科学事业，对直接用于科研和教学的进口仪器设备免征增值税；
为鼓励吸引外资，引进技术，对从事生产性的外商投资企业，经营期在10年以上的，从开始获利的年度起，享受“免二减三”的税收优惠；
而对从事农业、林业、牧业的外商投资企业和设在经济不发达地区的外商投资企业，按上述规定享受减免税待遇期满后，经批准在以后10年的经营期内继续按应纳所得税税额减征15％～30％的企业所得税。
我国为扶持重点建设项目，如开办产品出口企业，在按照税法减免所得税期满后，凡是当年出口产品产值达到当年企业产值70％以上的，还可以按税法规定的税率减半缴纳所得税，而对于在经济特区和经济技术开发区的产品出口企业，可按10％的所得税率缴纳所得税。
因此，当企业选择投资对象时，应该考虑到这些差别，使自身的经济活动主动符合税收优惠政策，既合法减轻税负，又符合国家的政策导向，达到税收筹划的节税目的。
从以上分析可以看出，税收作为调节经济的杠杆，只要税法在纳税人、行业、地区等方面存在差异，税收筹划就可以进行。
62、税收筹划的基本原则
税收筹划，做为一种普遍存在的经济现象，在市场经济国家中，存在了有近百年的历史。
它的存在，充分说明了这种经济活动的必要性和合理性，当然，它也应当遵循一些基本的原则：
一、合法性原则
税收筹划，做为一种交易安排，首要的原则是它的合法性。
如果一种经济活动触犯了法律法规，那么即使是能为企业节省再多的税款，其后果恐怕也是得不偿失，最终遭受严厉的惩罚。
这一点，对于纳税筹划来讲，更具有突出的意义。
纳税筹划必须要在法律所允许的范畴之内，通过对法律的深刻理解和精确把握进行，绝对不能以钻法律空子和帮助企业偷税为目的，否则，就不能称其为纳税筹划。
二、总体效益最大化原则
在进行纳税筹划时，要根据不同企业的行业特点以及规模、经营范围等进行综合的考虑。
因为在企业的价值链上，税务是做为一个支持职能在起作用。
这就决定了在进行税收筹划时，要综合考虑企业的研发、采购、生产、销售、配送、售后服务等一系列活动，着眼于企业的整体经济效益的提高，而不单单是就税论税，否则，纳税筹划必然是失败和短视的。
要把纳税的节省与企业总体效益的提升统筹兼顾、综合安排，才会有一个成功的筹划。
三、事前规划原则
在进行纳税筹划时，要强调一个事前规划，如果等经济行为已经发生了，这时筹划的空间就会很小，甚至出现因为纳税行为已经发生而无法筹划的局面。
这如同产品成本在设计环节就被确定了80%一样，等产品设计已经定型，在生产环节再去想办法压成本，空间就会大大缩小。
因此，在税收筹划时，强调事前规划就具有更加重要的意义
63、浅析当前公司资本结构优化问题
孔令本
目前公司各项年终财务活动已经全面展开，结合未来企业发展目标适时进行资本结构优化，适应公司经营需要已经提上日程。
相对来说现在是进行企业资本结构优化的较好时机：
一方面，可以利用年终股利政策进行调整优化；
另一方面，公司也可以利用年终特殊阶段债务政策进行公司资本结构优化，适应未来年度的战略经营需要。
从这一角度讲当前进行优化资本结构有重要经济意义，下面笔者谈几点粗浅看法。
一、现阶段进行资本结构优化应给予重点考虑的四个方面
（一）公司税前收益率
在这里我们把公司税前收益率定义为公司的税前收益与公司的市场价值的百分比，税前收益率高的公司进行企业资本结构优化就具有相对的主动权，相应的就能维持与公司价值相适应的债务水平，并且公司一般不会产生较大的财务风险，公司的债务支付系统以及融资系统也因为较高公司的税前收益率而相对畅通。
因此税前收益率较高的公司资本结构中债务规模可以提高；
反之，则最佳债务规模就应该降低。
（二）公司经营收入的变动趋势
经营收入经常变动的公司容易受到市场风险的影响，因此对波动较大的公司而言，当债务水平上升时，公司的财务风险就增大，相应的公司的财务压力就会增大，此类公司采用较低的债务规模较为理性。
对于由于行业原因经营收入相对稳定的公司，受市场风险影响相对较小，其面临及所承受的财务压力就会小，公司的最佳债务规模相对与经营收入变动较大公司可以适当适时地提高负债规模。
（三）公司的资产结构
从某中程度上来说，公司资产结结构就决定了公司的基本负债规模，对于技术密集形公司，其资产中固定资产占的比重较大，公司从长远经营管理需要看，就必须要求企业拥有较大的自有资本作为经营后盾，使企业的经营发展更合理有利。
而对于劳动形密集的公司，由于其自身特点决定了公司拥有较多流动资产，此类公司就可以适当有度的提高经营负债的规模，从而合理利用不同性质的资金实现资金高效率增值。
（四）公司未来年度所承担的税率
公司进行举债经营可以享受到税收屏蔽的收益，因此各类各行业的企业进行经营都会适当有度采取负债经营，而税率的高低直接影响到公司的税收屏蔽收益的大小。
在公司进行调整优化资本结构时，应当考虑公司所承担的税率水平调整负债规模，为企业谋求最大的经济收益。
（五）公司的信用等级与债务人的态度
公司的债务资金来源于债务人，债务人对企业的投资额和要求回报率一定程度上受公司的信用等级影响。
信用等级高说明公司的偿还债务的能力强，债务人投资与该公司所承担的财务风险就相对较小，债务人乐于投资，公司债务融资能力就比较强。
因此企业在进行资本结构调整优化阶段应考虑该因素的影响，从而合理有度进行优化。
公司经营处于一个多变的环境中，不可避免的受多种因素制约，上面只是介绍了现阶段进行资本结构优化需要特别关注的方面，而如国家经济运行的环境，公司的发展前景，公司所在行业所受到的法律限制等等也需要决策人员给予关注，进行综合权衡。
二、一种尝试性优化资本结构方法--图析法
优化资本结构的方法可以说千差万别，笔者不从理论的角度分析资本结构优化，只是从能够可操作角度分析，公司进行资本结构优化具体
由于决策思路基本相同，现就上图虚线决策路线进行优化过程解释如下：
公司财务人员依据相应指标得出实际负债率是大于最优负债率，进而在分析内外部经营环境情况下发现企业并不处与破产威胁下，然后结合公司资金使用情况发现公司未来没有较好的投资项目，在这种情形下调整优化资本结构的措施原则是：
提高权益资金的比例，降低公司财务风险。
具体可采取的措施如上图所示：
可采用：
如A用留存收益转换债务B减少或不发股利C增发新股并偿还债务等等。
其他各种情况可类似进行类推分析，但就上图需要说明的是：
首先，仅仅从定性的角度说明企业应该在调整资本结构所遵循原则性路线，至于各个公司采用那一种优化策略，以及从详尽量化手段进行分析资本结构优化，本文不做讨论，
其次，进行路线取舍所采用的标准笔者建议从以下三方面综合衡量：
A该公司所在行业的平均水平作为参考；
B从该公司的历史水平作为判断标准；
C依据该公司的决策人员的职业判断。
如进行'
实际负债率是大于还是小于最优负债率'
时就可以采用该公司所在行业的平均负债水平作为参考。
由于决策人员选用的标准不同，则得出的判断结果就会不同。
再次，公司在进行资本结构调整时应该结合下年度企业发展计划和经营战略，不能仅仅只着眼于当前企业的经营状况进行调整，只有与企业的发展经营计划相适应，企业在现阶段的资本结构调整才有更强的实际意义，
最后，需要说明的是，企业的现阶段资本结构调整需要有一个过程，有时则需要在上图不同决策路线权衡，经过一段时间的验证才能使企业的资本结构趋于最优。
三、作结
笔者相信：
只要实务工作者能够注意到影响公司进行资本结构决策的市场因素，同时又不忽视本公司自身特有的因素，统筹考虑，全面安排，采用科学的调整优化资本结构决策程序，注意优化的科学性和民主性，着眼企业整体策略，就能较好的调整优化现阶段的企业资本结构，适应公司未来经营需要。
最后需要强调的是：
公司调整资本结构调整决策是对多因素综合评判的过程，在这个复杂过程中决策者应注意以下几个方面：
第一，统一性和多样性的结合。
统一性是指公司的最终调整值要与其发展情况相适应，多样性是指最优资本结构在不同行业应该取值多样，即使对同一公司在不同时期其取值也应多样化。
第二，内部措施与外部管制。
从长远来看企业调整资本结构主要依靠企业内部自身力量，毕竟自负盈亏是市场经济的基本法则。
从外部管制分析，企业进行资本结构优化应适应和利用国家产业政策、信贷政策，使企业的资本结构调整减少阻力，而且更有生命力。
第三，资本结构最佳点和最优区间。
实践告诉我们把公司的最佳资本结构设定在一个点是不尽合理，并且缺乏实际应用价值。
企业的最佳资本结构应该在一个最佳资本结构区域，只要公司经营方向、销售策略等决定公司方向因素不变，企业资本结构只要在最优域内都是可以接受的，公司也没必要经常调整。
公司现阶段进行调整资本结构不仅仅是为了降低财务风险，轻装上阵，正关键的要优化公司资金来源与资金运营的协调，使企业的运行和发展更适应市场经济要求，从而实现不同性质资金最大效率的增值。
64、旅游企业财务核算要点
乔宗利
旅游企业财务核算相对于工业、商业企业而言比较简单，主要表现是与工业企业、商业企业等类型的企业相比，旅游企业的收入、成本的确认和计量较为简单。
但是，旅游企业财务核算有其独特的特点。
本文拟就旅游企业财务核算主要会计科目的使用、收入成本的确认与计量等方面，对旅游企业的核算要点进行简要归纳和探讨。
一、主要会计科目
由于旅游企业本身是组织团队旅游，游客到旅行社报名参加旅游，旅行社收取旅游款，构成企业的销售收入。
同时组织客人到目的地旅游，组团需要付出的当地旅行社接待费以及租车费、机票费、住宿费、餐费、保险费、门票费等构成了旅行团队的成本。
由于行业特点，注定了旅游企业基本上不存在存货核算的问题。
因此，在财务核算方面，涉及资金收付的会计科目成为旅游业会计最常用的科目。
1、应收帐款
除了在营业厅接收散客组团出游之外，旅行社一般情况下需要开拓一些大型企业客户，这些客户为了给员工提供较好的福利政策，以体现企业的凝聚力，一般都会定期组织员工外出考察旅游。
门市接收散客组团，一般情况下不存在应收款项的问题。
但是对于企业客户多属于固定客户。
因此大多数旅行社会先组织员工出游之后才收款，因此形成企业的应收帐款。
该科目核算本期收到前期旅游团款及本期应收未收团款。
当月收到前期应收款时：
DR：
现金（银行存款）
CR：
应收帐款；
在月末结转收入时，对尚未收到的旅游团款：
应收帐款
主营业务收入；
2、预付帐款
预付帐款核算主要是在旅游企业支付当期组团出游的旅游费用。
支付前期出游团队的旅游费用时候，使用"
应付帐款"
科目，不在本科目核算。
支付旅游款时：
预付帐款
现金（银行存款）；
月末结转成本时：
主营业务成本
预付帐款；
3、应付帐款
该科目核算本企业支付前期及当期应付而未付的旅游团款。
支付前期旅游团费时：
应付帐款
现金（银行存款），月末结转成本时候：
应付帐款；
4、预收帐款
该科目核算本期收到的旅游团款。
收到前期旅游团款在应收帐款科目核算，不在本科目核算。
收到本期旅游团款时：
现金（银行存款
）
预收帐款；
月末结转收入时：
预收帐款
主营业务收入。
二、收入、成本的确认和计量
一般情况下，旅游企业会计的收入是根据与客户签订的旅游合同来确定的，成本的确认也是则是根据旅游实际发生的费用及与目的地接待旅行社签订的合同来确定。
旅游过程中遇到由于种种原因造成的给予客人的折扣等则按照实际情况，按照销售折扣来处理。
值得注意的是，在实际工作中，为了简化财务核算的工作量，旅游企业一般在期末确认销售收入及销售成本。
以下是企业核算的一般步骤：
1、收到当期旅游团款时：
DR：
现金（银行存款）
预收帐款
2、收到前期旅游团款时：
应收帐款
3、支付当期旅游团款时：
预付帐款
4、支付前期旅游团款时：
应付帐款
CR：
5、期末结转收入
（收当期旅游团款金额）
（当期合同金额-收当期旅游团款金额）
主营业务收入
（当期旅游合同金额）
6、期末结转成本
（当期旅游合同应支付团款及当期出团实际费用）
（支付当期旅游团款金额）
（当期旅游合同应支付团款及当期出团实际费用-支付当期旅游团款金额）
三、注意点：
1、在具体运用应收帐款、预付帐款、应付帐款及预收帐款科目时，需要设置二级科目进行明细核算。
鉴于旅游企业的客户非常多，而且很多客户在一个会计年度可能只有一次业务发生。
因此，在当前大部分企业均已经实行电算化的情况下，如果在财务软件中各科目下分别设置二级科目，则随着时间的推移，二级科目将不可胜数。
因此建议相关企业设置手工明细帐进行辅助核算，这也是旅游业企业独特的较为繁琐的工作。
2、税务问题：
旅游企业属于服务行业，涉及的税种主要有营业税、教育费附加、城市维护建设税、企业所得税、个人所得税、印花税、车船使用税、房产税等。
其中营业税的处理方法按照销售收入扣除销售成本后的毛利额乘以适用税率确认，在财务处理时要引起注意。
其余税种的核算与其他行业相同。
65、旅游企业财务核算要点
现金（银行存款），月末结转成本时
候：
66、浅议中小企业会计规范化问题
改革开放以来我国经济迅速发展，中小企业已成为社会经济生活中不可缺少的组成部分。
它在促进市场竞争、增加就业机会、方便群众生活、推进技术创新、推动国民经济发展和保持社会稳定等方面发挥着重要作用。
据统计，我国目前有中小企业已超过800万家，占我国企业总数的99%以上，其工业产值、实现利税和出口总额分别占全国的60%、40%和60%左右，并提供了75%的城镇就业机会。
1976年至1999年，从农村转移出的2.3亿劳动力大多数在中小企业就业。
但中小企业也面临许多困难和问题，它在市场竞争中处于弱势地位。
随着我国加入世界贸易组织，
中小企业必须在同等条件下与外来企业竞争。
中小企业将面临更为激烈的市场竞争。
中小企业该如何应对？
笔者认为首先应该对当前中小企业自身的特点和中小企业中暴露出来的会计核算问题进行分析。
分析之前需说明一点，本文所讨论的中小企业是指生产经营规模属于中小型的各种所有制和各种形式的企业，由于民营企业在中小企业中占有相当大的比重，所以更侧重于民营企业问题的讨论。
一、中小企业的特点：
1、灵活，有创新能力，工作效率高
与大企业相比，中小型企业组织灵活，经营富有弹性，生命力旺盛，使它比大型企业有更强的市场应变能力。
中小企业在激烈的竞争条件下谋求生存和发展的一个现实抉择，就是依靠其灵活的机制和创新能力并选择合适的战略，它们大多采用集中一点战略，寻找空白战略，特色经营战略，竞争战略联盟，突破战略等。
中小企业创造和开发了大量的科技成果，成为社会经济生活中不可缺少的组成部分，与大企业一起共同组成发达的社会经济。
但是中小企业的规模、资金、政府的支持程度等在竞争中处于弱势，形了了巨大的生存压力下的工作高效率。
融资困难，技术创新能力不足，市场开拓能力不强困扰着中小企业的发展。
2、企业规模小，行业涉及面广，业务单一
中小企业的规模小主要体现在年营业额较少，有相当一部分属于小规模纳税人。
资金投入量不大，这与企业融资渠道有关，主要靠内部积累和亲朋好友借款，银行金融机构提供的资金相当有限。
中小企业涉及行业门类齐全，有从事产品的批销，简单的服装加工、食品加工，还有机械、化工甚至于高科技等。
但是它们往往只侧重于某一项产品或业务，很少多元化经营，其业务流程相对简单。
3、组织结构简单，组织制度缺失，人员十分有限
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