商业会计核算会计学堂文档格式.docx
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是指以库存商品的销售价格来反映和控制商品购进、销售和储存情况的一种核算方法。
售价核算方法可分为售价金额核算和数量售价金额核算两种。
5、付款
企业购进商品，商品交接一般采用送货制或提货制，货款以支票、汇兑、银行本票、银行汇票、商业汇票登方式结算。
企业采购部门与供应商签订好合同后，采购部门会收到供货单位开具的专业发票的发票联和抵扣联，采购部门应核对发票所列商品的品名、规格、数量、单价、金额与合同订单是否相符，并将发票联和抵扣联交于财务部。
仓库保管员收到供应商货物时，应核对无误后，填制收货单或入库单，一式三联，一联给仓库记账，一联留采购部门，一联交财务部门，财务部门根据结算合同约定付款的期限办理货款结算。
温馨提示：
“送货单”应标明送货日期、送货单位名称、送货单位印章或经手人签名、货品名称、规格、数量，送货单应留仓库一联，另一联交给财务部门。
“入库单”一式三联，经仓库主管签字后，第一联留仓库，第二联同送货单一起交财务部门，第三联交采购部门。
“出库单”一式三联，经仓库主管签字后，第一联留仓库，第二联交财务部门，第三联交采购部门。
“商品退货单”应显示退货日期，供应商单位名称，商品名称、规格、数量、对应的订单编号、退货原因等，退货单一式四联，第一联留仓库，第二联交供应商，第三联交财务部门，第四联交采购部门。
增值税专用发票的基本联次统一规定为三联，各联次必须按以下规定使用：
第一联为发票联，由购货方作付款的记账凭证；
第二联为抵扣联，由购货方作扣税凭证；
第三联为记账联，由销货方作销售的记账凭证。
企业在进货环节中，根据供应商是否及时开发票，通常有三种情况：
货票一起到；
票到货未到；
货到票未到。
会计人员应根据不同情况，进行相应的财务处理。
1、货票一起到
企业收到一般纳税人开具的增值税专用发票，以不含税金额作为商品买价，税额部分可以作进项抵扣，借记“库存商品”等科目和“应交税费——应交增值税——进项税额”科目，贷记“银行存款”“库存现金”“应付账款”等科目。
2、票到货未到
企业采购商品，先收到发票和相关单据，但商品未到，会计人员应将未到的商品作为“在途物资”科目核算。
会计人员根据增值税专用发票的金额记入“在途物资”科目，根据发票上税额记入“应交税费——应交增值税——进项税额”科目；
根据发票上价税合计数记入“应付账款”等科目。
3、货到票未到
企业采购商品，货已经到达，但发票和相关单据都未到达，到月末。
会计人员应以合同价（不含税）或者市场价作为暂估价，将该批商品暂估入库。
到月末，会计人员应根据签订的合同价（不含税）金额借记“库存商品”等科目；
贷记“应付账款——暂估应付款”等科目。
次月，等发票单据到达时，会计人员应先红字冲销暂估的金额，再按发票记相关单据进行正常的账务处理。
（二）商业企业销货的一般业务流程
商品销售是商业活动中最重要的环节，销售活动一般包括五个步骤：
销售报价、评审客户、接受订单、商品出库、资金结算。
1、销售报价
销售报价是由销售部门比照商品市场价格等多方面因素确定产品售价后，向客户报价。
本环节中，会计人员通常不参与。
2、评审客户
企业销售业务发生前，应对潜在客户的信用、偿债能力等进行多方面调查分析，以确保企业销售后，货款可以安全收回，尽可能避免坏账、死账。
本环节由销售部门进行，会计人员不参与。
3、接受订单
企业收到客户订单后，买卖双方商定价格，然后签订购销合同。
在签订合同时，会计人员应对合同内容进行审核，重点审核合同内容是否和订单内容一致，以及收款方式等。
4、商品出库，开发票
企业销售商品时，仓库应根据合同上注明的名称、规格型号、数量发货，并开发货单，做好出库登记，并向财务部送存一联。
5、资金核算
会计人员根据仓库送来的发货单开具销售发票，确认销售收入。
客户验收货物后，应按合同约定办理货款结算工作。
企业在销货的环节中，根据客户是否付货款。
通常有几种情况：
货到收款、货到款未收、预收货款等。
会计人员应根据不同的情况，进行相应的财务处理。
（1）货到收款
企业发出货物后，收到对方的收账通知，根据开出增值税专用发票的记账联，借记“银行存款”“库存现金”等科目，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目。
（2）货到款未收
企业发出货物后，根据开出增值税专用发票的记账联，借记“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目。
（3）预收账款
预收账款是企业未发货之前，按照合同规定向购货单位预先收取的款项，如收到销货单位存入的保证金或定金等。
收到预收货款时，借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”等科目；
发货时，借记“预收账款”科目，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目；
收尾时，借记“银行存款日记账”等科目，贷记“预收账款”科目。
预收账款不多的企业，将预收款项记入“预收账款”贷方。
一、商品企业的期间费用的处理
商业企业除了采购成本外，还会发生其他支出，譬如报销办公费、差旅费、招待费、工资、银行手续费等费用。
这些费用不计入商品的成本，而是直接记入公司的各种费用，这种费用称为“期间费用”。
期间费用是指企业本期发生的，不能直接或间接归入营业成本，而是直接记入当期损益的各项费用。
包括销售费用、管理费用和财务费用等。
1、销售费用
企业在销售过程中所发生的费用为销售费用。
销售费用包括应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、销售佣金、委托代销手续费、广告费、租赁费和销售服务费用，专设销售机构人员工资、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、材料消耗、低值易耗品摊销及其他费用。
发生销售费用时，借记该科目，贷记“现金”“银行存款”“应付工资”等科目；
期末，应将该科目的余额转入“本年利润”科目，结转后该科目应无余额。
2、管理费用
企业管理和组织生产经营活动所发生的各项费用为管理费用。
管理费用包括企业管理人员工资、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销和其他经费、工会经费（即将职工工资总额的一定比例计提拨交给工会的经费）、职工教育经费、审计费（即企业聘请注册会计师进行查账）、资产评估等发生的费用、无形资产摊销、开办费和其他资产的摊销、坏账损失、业务招待费、绿化费、排污费等。
发生管理费用时，借记该科目，贷记“现金”“银行存款”“长期摊销费用”“累计折旧”“应付职工薪酬”“应交税金”等科目；
期末，应将该科目结转至“本年利润”科目，结转后该科目应无余额。
3、财务费用
财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）即相关的手续费等。
发生财务费用时，借记该科目，贷记“银行存款”“应付利息”“长期借款”等科目；
发生应冲减的利息收入、汇兑收益、借记“银行存款”等科目，贷记该科目；
商业企业会计人员在报销上述费用时，都应先审核费用发票及单据是否正确，签章是否齐全等，再根据原始单据进行财务处理。
二、商业企业月末业务的处理流程
第一步：
先对本月所有凭证重新进行审核，仔细核对减少差错
月末结账建立在日常会计凭证的日清基础上，要求日常的会计凭证数据和分录准确无误。
一般建议在月末结账时核对。
第二步：
进行相关项目的账实核对
1、现金
在结账日末进行清盘，编制盘点表，对平现金与现金日记账的余额。
若不平，应检查现金日记账和所有现金相关凭证，查清原因进行处理。
2、银行存款
将银行所有日记账和银行对账单核对，余额若不平，要编制“银行余额调节表”。
3、存货
商业企业的存货是指库存商品、周转材料等。
在月末时应对存货进行盘点，并将盘点结果与明细账进行核对。
如有差异，应查清原因进行处理。
第三步：
核对税务认证清单与应交税金明细账等账户
（1）将税金进项税额认证清单和企业的应交税金——应交增值税（进项税额）明细账进行核对。
（2）将金税防伪税控开票系统的销项清单和企业的应交税金——应交增值税（销项税额）明细账进行核对。
（3）对于进行税额转出等其他应交税金的明细科目的原理是一样的。
第四步：
查看所有明细账科目余额，对有异常的方向余额进行调整
（1）将所有明细账与总账核对。
（2）清查应收账款、应付账款、预收账款、预付账款有无串户情况进行清理。
（3）查看应收账款、预付账款、其他应收款明细账所有明细账有无贷方余额，如有应查清原因进行调整。
如应收账款贷方应调到预付账款，预付账款贷方应调到应付账款等。
同理应付账款、预收账款，应清查借方余额。
应付账款借方应调到预付账款、预收账款借方应调到应收账款等。
第五步：
编制月末结账的转账分录
1、计提工资
计提工资主要包括工资明细表和工资汇总表的编制、工资的计提、社保费的计提、住房公积金的计提等财务处理。
计提时，借记“管理费用——工资/福利费/住房公积金”等科目；
贷记“应付职工薪酬”等科目。
2、低值易耗品的摊销
企业应当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益。
购入时借记“周转材料——低值易耗品”等科目，贷记“银行存款”等科目；
领用时借记“管理费用”等科目，贷记“周转材料——低值易耗品”等科目。
3、无形资产的摊销
企业一般采用直线法摊销无形资产，即
年摊销额=原值÷
合同受益年限
月摊销额=年摊销额÷
12
购入无形资产时，借记“无形资产”科目；
贷记“银行存款”等科目；
摊销时，借记“管理费用”等科目；
贷记“累计摊销”科目。
4、计提折旧
企业根据部门计提固定资产折旧时，借记“销售费用”“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。
5、暂估商品
月末，对于企业已入库商品但未收到发票的，要进行暂估商品价格，暂估时借记“库存商品”科目；
贷记“应付账款”科目；
下月初等发票来时冲回原分录。
6、结转商品销售成本时，需编制销售成本计算表，结转成本时，借记“主营业务收入/其他业务成本”等科目；
贷记“库存商品/周转材料”等科目。
7、计提税费
计提税费包括结转未交增值税、计提营业税金及附加、计提所得税等。
（1）转出未交增值税，先要计算当期应交增值税。
当期应交的增值税=当期销项税额－当期进项税额＋当期进项税额转出－上期留底税额
当期应交增值税的余额为负数，不是本期税额为进项留底，本月无需缴纳增值税；
反之，余额为正数，表示本月要缴纳增值税，应将税额转入“应交税费——未交增值税”科目，即借记“应交税费——应交增值税——转出未交增值税”科目；
贷记“应交税费——未交增值税”科目，转出后，“应交税费——应交增值税”科目余额为0。
下月交税时，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。
（2）计提营业税金及附加
营业税金及附加计提表见下表
税种
计税依据
税率/%
城市维护建设税
增值税消费税营业税
7
教育费附加
3
地方教育费附加
2
（3）计提所得税等
月末，企业如果盈利，会计人员就要计提所得税，反之，如果企业亏损，都无需计提所得税。
计提时，借记“所得税费用”科目，贷记“应交税费——应交所得税”科目，月末，将损益类科目结转到本年利润。
8、结转本年利润，结平所有损益类科目
月末，会计人员将“主营业务收入”“其他业务收入”“投资收益”“营业外收入”等科目贷方余额结转到“本年利润”，结转后，收入类科目余额为零。
将“主营业务成本”“其他业务成本”“营业税金及附加”“销售费用”“管理费用”“财务费用”“营业外支出”等损益类科目的期末借方余额结转到“本年利润”科目，结转后，损益类科目的余额为0。
筹建期业务
【会计百科】商业企业成本核算方法：
1、个别计价法：
又称分批实际进价法，这种方法是指认定每一件或每一批商品的实际进价，计算该件或该批商品销售成本的一种方法。
个别计价法是以每一件或每一批商品的实际进价为依据来计算该件或该批商品已销成本。
如果是整批购进整批发出，即以各批的实际进价乘以该批销售数量，计算出该批商品的销售成本。
其计算公式如下：
商品销售成本＝商品销售数量×
该件（批次）商品购进单价
2、月末一次加权平均法
月末一次加权平均法也称全月一次加权平均法，根据期初结存商品和本期收入商品的数量和实际成本，期末一次计算商品的加权平均单价，作为计算本期销售成本和结存成本的一种方法。
3、移动加权平均法
移动加权平均法是指以各次收入数量和金额与各次收入前的数量和金额为基础，计算商品销售成本的一种方法。
其特点是每购进一批商品都要重新计算一次加权平均单价，因而商品发出的单价随每次购进而移动变化。
4、先进先出法
先进先出法是指根据先购进先销售的原则，以先购进商品的价格，先作为商品销售成本的一种计算方法。
先进先出法是以先购进先发出为前提，但如果发出数量超过最先购进那一批的数量时，超过部分要依次按下一批的购进单价计算，以此类推。
每次销售成本=销售数量×
最近的收货单价
商业企业内部调拨的核算
商品内部调拨不作为商品销售处理，也不进行结算，而只是转移各实物负责部门所承担的经济责任。
财会部门接到商品调拨单应及时调整账面记录，借记调入部门库存商品的明细分类账户，贷记调出部门库存商品的明细分类账户，“库存商品”账户的总额保持不变。
代销商品的核算
代销商品是指委托方与受托方签订代销合同，由委托方交付商品给受托方代为销售的一种商业活动。
委托代销商品这种销售方式的特点是，委托方向受托方发出代销商品时，并不转移商品的所有权，也不作商品销售处理，直到代销商品销售后才确认商品销售成立。
代销商品的方式包括视同买断方式和收取手续费方式两种
（1）视同买断方式：
由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取委托代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。
（2）指委托方和受托方签订合同或协议，委托方根据合同或协议约定向受托方计算支付代销手续费，受托方按照合同或协议规定的价格销售代销商品的销售方式。
涉及的主要会计科目：
（1）发出商品
（2）受托代销商品
（3）代销商品款
第二节筹建期开办费的概念
（一）筹建期的时间范围
《中华人民共和国会计法》规定：
新办企业筹建期自我国有关部门批准成立之日起到开始生产经营（包括试生产、试营业）止。
一般的商贸企业和服务性行业以可以正式开业的当天作为开办期结束。
（二）开办费的范围
1、筹建人员开支的费用
（1）筹建人员的工资费用：
具体包括筹建人员的工资奖金等工资性支出，以及各种社会保险费和住房公积金。
在筹建期间按工资总额的14%计提的职工福利费也包括在这个项目里。
（2）差旅费：
筹建人员从事筹办业务发生的市内交通费和外地差旅费。
（3）董事会费：
指筹建期间董事会及其成员为执行董事会的职能而开支的费用，包括董事会开会和工作期间董事会成员和有个工作人员的差旅费、住宿费、伙食费及有关的必要开支。
2、筹措资本的费用
主要是指筹资支付的手续费及不计入固定资产和无形资产的汇总损益和利息等。
3、人员培训费
主要有以下两种情况：
（1）需安排一些职工在筹建期间外出进修学习的费用。
（2）聘请专家进行技术指导和培训的劳务费及相关费用。
4、企业资产的折旧、摊销
《企业会计制度》第三十四条对取得的固定资产做出了规定：
“凡在折旧范围内固定资产，只要达到预定可使用状态，都应按月提取折旧。
”而不分企业是否正式开始生产经营。
当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；
当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。
《企业会计制度》第四十六条对无形资产的摊销做出了规定:
“无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，记入损益。
”其摊销的开始时间是“取得当月”，而不论是在筹建期间还是在生产经营期间取得。
4、其他费用
（1）筹建期间发生的办公费、印刷费、电话费、广告费、交际应酬费等。
（2）印花税等。
（3）其他与筹建有关的费用。
例如咨询费、庆典礼品费等支出。
二、不列入开办费范围的支出
（1）取得各项资产所发生的费用，包括构建固定资产和无形资产时支付的运输费、安装费、保险费和构建时发生的相关人工费用。
这些费用应该资本化。
（2）规定应由投资各方负担的费用，如投资各方为筹建企业进行调查、商务活动发生的差旅费、咨询费、招待费等支出。
（3）投资方因投入资本自行筹措款项所支付的利息，不得计入开办费。
（4）以外币现金存入银行而支付的手续费，不得计入开办费。
三、开办费的会计、税务处理
根据企业会计准则的规定将开办费一次性计入开始生产经营当月的损益，借记“管理费用”。
新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。
第三节超级会计的核算简析
超级市场（下称超市）是指开架经营、集中收款以满足社区消费者日常生活需要的零售业态。
超市按商品的结构不同，分为食品超市、电器超市和综合超市等；
按经营规模划分，又可分为一般超市和大型超市（大买场）等。
超市的单品进价核算制：
单品进价核算制是以商品的单品为核算对象，反映商品购进、销售、储存的数量、进价、金额等多种信息的商品核算方法。
以单品为核算对象，就是按照单品设置库存商品明细账，商品购进、销售，以及在保管过程中的盘盈、盘亏、毁损、变价、退货等，必须按照单品反映商品的入库、出库（结转成本）的资料，从而反映单品的动态信息。
在核算中，库存商品明细账反映了商品入库（购进）、商品储存（保管）和商品出库（销售）的全部情况，集中了商品核算的核心信息。
（1）以单个商品作为核算对象，按单一商品品名在计算机系统内设置库存商品明细账。
（2）在对库存商品核算时，反映经营商品的历史金额和数量等详细信息。
（3）使用专用的超市管理系统逐个品种计算销售成本。
“平销返利”结算方式
“平销返利”是指商品供货商以超市卖场的商品销售价或高于商品销售价的价格将商品售给超市卖场，超市卖场再以进货成本或低于进货成本的价格对外销售。
为弥补商业企业的进销差价，商品供货商对商业企业予以返还利润，返还的利润，一般按其销售量确定，商业企业购货越多则返利越高。
“扣点结算”结算方式
“扣点结算”是指超市卖场根据供应商提供的商品在卖场中所实际销售的数量和金额来确定对商品的购进行为，并定期由供应商按实际销售额扣除一定的点数（差价）后的金额开具销售发票给超市卖场进行结算，而超市卖场有权要求供应商对无法销售或滞销的商品将其撤场。
也就是说，供应商对其提供的商品是否可以销售出去负全责，商品在超市卖场的售价与供应商开票价之间的差额，即为超市卖场所取得的销售毛利，也叫“扣点额”。
超市卖场柜位出租的核算要点：
超市卖场柜位出租收入：
“租赁收入”二级科目下，设置“柜位出租收入”三级明细科目。
对取得的提供物业管理等收入：
“主营业务收入”一级科目下，设置“物业管理收入”等二级明细科目。
税费科目的使用：
应交税费——应交增值税，管理费用—印花税等
超市为了保持形象的统一性，有些时候在名义上采用出租柜位方式，但实际上商品销售仍由超市卖场统一收款，在扣除各种应收款项后将其余款项结给承租方。
对这种情况的核算应根据超市卖场与承租方双方经济业务的实质，分别或组合采用“专柜经营”、“柜位出租”或“收进场费”进行核算。
专柜经营：
超市卖场引进手工作坊或者特色商品，提供专门的场地柜位给供货企业销售其商品并按营业额的一定比例获取回报的经营模式。
柜位出租：
超市卖场为了丰富卖场的服务种类、配合卖场的营销策略，对卖场内外的部分场地或柜台出租给其他商户而收取租赁费用的经营行为。
超市特殊会计业务核算：
1、购物卡的核算：
超市在销售购物卡取得收入时，应该作“预收账款”处理，并设“购物卡款”明细科目核算。
超市卖场在销售购物卡时，不确认商品销售收入，在消费者使用购物卡购货时，应确认商品销售收入。
2、低价换购的核算：
低价换购是指超市规定消费者在购买了一定数额或金额的商品时可以较低廉的价格换购某种商品的促销方式。
对于这种促销方式的会计处理，首先是对消费者正常购买商品的按正常的会计核算，即按正常售价确认收入，同时结转成本；
其次再对低价换购某商品的经济事项，按换购价格确认该商品的收入，同时按照历史成本结转相应的成本。
3、有奖销售的核算：
有奖销售是指超市对消费者购物后可以凭购物凭证进行抽奖的促销方式。
这种促销方式有两种情形，一种情形是，赠品随商品出售而送出，在会计处理上基本与“买赠活动”方式相同；
另一种情形是，在有些有奖销售活动中，消费者购物后满足了一定条件才会送出赠品，应当在商品销售出去之后，需要预计可能会送出赠品数量和金额，并作贷记“预计负债”处理，这种情形的会计处理方法与“返券活动”方式基本相同。
4、打折销售的核算：
打折销货是指超市卖场在特定时期（如节假日期间）推出特价商品的促销活动。
这是一种最为传统的商业促销方式，如同企业会计准则中所说的商业折扣，使用商业折扣的会计方式处理。
5、满减活动的核算：
满减活动是超市卖场经常采用的另一种促销活动，当消费者购买商品消费金额达到某个限额时，超市卖场就会给予一定的折扣，如“满100减30”等。
这种促销方式也属于商业折扣，使用商业折扣的会计方式处理。
6、回赠现金的核算：
回赠现金是指超市在商品促销
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