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审计计划案例

第七章计划审计工作

案例：

总体审计策略与具体审计计划的制定

——SM企业财务报表审计

A会计师事务所接受SM企业的委托，审计SM企业的2007年度的财务报表。

A会计师事务所委派注册会计师李豪担任项目经理，负责编制审计计划。

李豪分派了助理人员张雷、王景对SM企业财务报表项目进行趋势分析性测试。

如表1、2、3。

李豪在复核张雷、王景编制的趋势分析性测试工作底稿的基础上，形成了分析性测试汇总表。

如表4。

横向趋势分析表1

被审计单位：

SM企业                         编制人：

张雷 26/1/2008索引号：

会计期间和截止日：

2007年12月31日          复核人：

李豪  26/1/2008页次8

会计

报表

项目

2006年

2007年

2007年比2006年增长

说明

已审数

未审数

金额

百分比

①

②

③=②-①

④=③/①

营业收入

38019

28399

-9620

-25。

3

2007年度未审财务报表项目与2006年度已审财务报表项目的比较分析：

1．营业收入、营业成本同比分别减少了25．3％、27％，致使营业利润也减少了19．9％，说明本年度A企业产品销售情况不良，审计时应关注影响销售的因素，如何影响本年度的利润情况。

2．利润总额、净利润同比分别减少了428％、467％，说明除由于本年销售的影响外，还要关注其他业务利润、费用、营业外支出对本年利润的影响。

3．存货同比减少了16．6％，同营业成本减少基本同步。

4．应收账款同比增加了16．7％，同营业收入减少相比，不合理。

审计时要关注应收账款是否包括着不属于交易债权的事项。

销售

5．速动资产同比增加18．7％，与应收账款增加基本同步，合理。

6．在建工程同比减少43．1％。

审计时要关注在建工程的减少对

利润的影响。

营业成本

29842

21762

-8080

-27

营业利润

7685

6159

-1526

-19。

9

利润总额

310

-1017

-1327

-428

净利润

277

-1017

1294

-467

存货

23034

19206

-3828

-16。

6

应收账款

21847

25488

3641

-16。

7

速动资产

22661

26907

4246

18．7

流动资产

52125

55023

2898

5．6

流动负债

50088

51979

1891

3．8

流动资产净额

82837

85367

2530

6．3

固定资产

45354

46811

1457

4．5

在建工程

1822

1036

-786

-43。

1

资产总额

82837

85367

2530

8．3

负债总额

63351

66276

2925

4．7

实收资本

13421

14053

632

6．3

净资产额

19486

19091

-395

-2

说明栏仅分析增减比例超过10%的项目

资产负债表纵向趋势分析表2

被审计单位：

SM企业                         编制人：

张雷  26/1/2008索引号：

会计期间和截止日：

2007年12月31日          复核人：

李豪   26/1/2008页次：

会计

报表

项目

2006年

2007年

增减数（%）

说明

已审数

%

未审数

%

①

②

③

④

⑤=④-②

流动资产

52125

62．9

55023

64．4

1．5

2007年度未审财务报表项目与2006年度已审财务报表项目的比较分析

资产、负债和权益各项目前后各期变动不大，无重大异常变动。

长期投资

554

0．7

554

0．7

固定资产净额

27857

33．6

27358

32．1

1．5

在建工程

1822

2．1

1036

1．2

-0．9

长期待摊费用

479

0．7

1285

1．5

0．8

无形资产

0

111

0．1

待处理财产净损失

0

0

资产合计

82837

100

85367

100

流动负债

50088

79．1

51979

78．4

-0．7

长期负债

13263

20．9

14297

21．6

0．7

负债合计

63531

100

66276

100

实收资本

13421

68．9

14053

76．1

7．2

其他权益

6065

31．1

5038

23．9

-7．2

权益合计

19486

100

19091

100

说明栏仅分析增减比例超过10%的项目

比率趋势分析表3

被审计单位：

SM企业                       编制人：

王景  26/1/2008索引号：

会计期间和截止日：

2007年12月31日          复核人：

李豪   26/1/2008页次：

比率

指标

计算公式

2001年

2002年

增减数

③=②-①

说明

①

②

偿债能力比率

2007年度未审计报表项目与

2006年度已审会计报表项目的比较分析：

1．同比，应收账款周转率减

低了67％，有两方面的原因：

销售收入同比有较大幅度减少，平均应收账款余额有较大增加。

审计时要关注销售收入和应收账款变动对企业经营的影响。

2．同比，利息保障系数减低

了48％，经分析，主要是利

润盈亏逆转所致，要关注影响利润亏损的因素。

3．同比，存货、应收账款和总资产的周转率均有大幅度下降，审计时要关注影响存货、应收账款变动对企业经营的影响。

1、流动比率

流动资产/流动负债

1．04

1．06

2%

2、速动比率

速动资产/流动负债

0．52

0．62

10%

财务杠杆比率

1、负债比率

负债总额/资产总额

0．76

0．78

2%

2、资本对负债比率

资本额/负债总额

0．2119

0．2120

0．1%

3、利息保障系数

税前利润+利息支出/利息支出

1．11

0．62

-48。

6%

经营效率比率

1、存货周转率

销售成本/平均存货

1．30

1．03

-27%

2、应收账款周转率

销售成本/平均应收账款

1．87

1．2

-67%

3、总资产周转率

营业收入/平均资产

0．47

0．34

-13%

获利能力比率

1、销售利润率比率

利润总额/营业收入

0．008

-0．0036

-4．4%

2、资产报酬率

净利润/平均净资产

0．014

-0．053

-6．7%

3、总资产报酬率

净利润/平均总资产

0．003

-0．012

-1．5%

说明栏仅分析增减比例超过50%的项目

分析测试情况汇总表

被审计单位：

SM企业                         编制人：

王景  26/1/2008索引号：

会计期间和截止日：

2007年12月31日          复核人：

李豪   26/1/2008页次：

测试项目

重要事项说明

横向趋势分析表

1．营业收入、营业成本同比分别减少了25．3％、27％，致使营业利润也减少了19．9％，说明本年度A企业产品销售情况不良，审计时应关注影响销售的因素，如何影响本年度的利润情况。

2．利润总额、净利润同比分别减少了428％、467％，说明除由于本年销售的影响外，还要关注其他业务利润、费用、营业外支出对本年利润的影响。

3．应收账款同比增加了16．7％，同营业收入减少相比，不合理。

审计时要关注应收账款是否包括着不属于货物交易债权的事项。

4．在建工程同比减少43．1％，审计时要关注在建工程的减少对利润韵影响。

资产负债表纵向趋势分析表

无重大异常变动

损益表纵向趋势分析表

盈亏发生逆转造成的，审计时要关注影响B企业由盈利转向亏损的原因。

比率趋势分析表

存货、应收账款和总资产的周转率均有大幅度下降，审计时要关注影响存货、应收账款变动对企业经营的影响。

项目经理对测试结果的综合分析或初步确定的审计重点

初步确定审计的重点领域有：

1、营业收人、营业成本项目

2、影响利润的其他业务利润、费用、营业外支出项目

3．应收账款项目

4、存货项目

5、在建工程项目

总体审计策略

被审计单位：

SM企业                       编制人：

李豪  27/1/2008索引号：

会计期间和截止日：

2007年12月31日          复核人：

王一   28/1/2008页次：

一、委托审计的目的、范围

审计SM企业2007年12月31日资产负债表、所有者权益变动表和该年度损益表和现金流量表

二、审计策略（是否实施预审，是否进行符合性测试;实质性测试按业务循环还是按报表项目等）由于B企业是常年客户，不进行全面符合性测试，但对于变动较大的项目实施双重目的测试；按会计报表项目进行实质性测试。

三、评价内部控制和审计风险

内部控制制度尚健全，但由于本年度企业由盈转亏，可能存在某种程度的财务问题，审计风险较大。

四、重要会计问题及重点审计领域

1．营业收入、营业成本项目

2．影响利润的其他业务利润、费用、营业外支出项目

3．应收账款项目

4．存货项目

5．在建工程项目

五、重要性标准初步估计

采用总收入法：

按前三年平均营业收入（万元）38088×0.5％：

190．44

按2002年营业收入（万元）28399×0．5%=141．99

综合考虑B企业的审计风险，B企业报表总体重要性水平可初步评价为120万元。

六、计划审计日期

外勤工作自2003年1月26日至2003年2月2日，共计8天48人次

编写报告自2003年2月3日至2月10日

七、审计小组组成及人员分工

姓名   职务或职称   分工   备注

王一   副主任会计师   审批审计计划、复核底稿

李豪   注册会计师   编制审计计划、综合类底稿，复核底稿   ． 项目小组组长

王景   注册会计师   损益类项目

张雷   注册会计师   资产类、负债类项目

赵华   助理人员   盘点，协助张雷审计资产类项目

周文   助理人员   发函证，协助张雷审计负债类项目

八、修订计划记录

二、具体审计计划

应收账款审计程序表  索引号C7

查验人员:

                       日期:

复核人员:

                       日期:

一、审计目标

1．确定应收账款是否存在；2．确定应收账款是否归被审计单位所有；3、确定应收账款增减变动的记录是否完整；4．确定应收账款是否可收回，准备的计提是否恰当；5．确定应收账款年末余额是否正确；6．确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当。

二、审计程序

审计重点

审计程序

执行情况说明

索引号

√

√

1．核对应收账款明细账余额与总账、报表余额是否相符。

2．获取或