理财产品会计核算指引试行Word格式.docx

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（十六）资产定义理财产品资产是指根据理财协议要求，由理财管理人管理、运用、处置理财募集资金而形成的各项资产，包括但不限于银行存款、结算备付金、债券及其他债权投资、股票及非上市股权投资及结构化主体投资等。

（十七）负债定义理财产品负债是指由理财管理人管理、运用、处置理财募集资金而形成的各项负债，包括但不限于卖出回购金融资产款、应付管理人报酬、应付销售服务费、应付赎回款、应交税费等。

（十八）净资产定义理财产品净资产是指理财产品份额持有人在理财产品中享有的经济利益，其金额为理财产品资产减去理财产品负债后的余额，包括但不限于实收理财资金、未分配利润等。

（十九）收入定义理财产品收入包括但不限于利息收入、投资收益、公允价值变动损益和其他收入等。

理财产品收入不包括为第三方或受托人代收的款项。

（二十）费用定义理财产品费用包括但不限于管理人报酬、托管费、销售服务费、交易费用、利息支出等由理财产品承担的各项费用。

（二十一）利润定义理财产品利润是指理财产品在一定会计期间的经营成果。

理财产品利润应按理财协议的约定，分配给理财产品份额持有人。

（二十二）理财产品净值计量理财管理人应当按照《企业会计准则》的要求确认和计量理财产品净资产，在此基础上按照《关于规范金融机构资产管理业务的指导意见》《商业银行理财业务监督管理办法》《商业银行理财子公司管理办法》和《商业银行理财产品估值指引（试行）》等相关规定，列报理财产品的净值。

（二十三）利润分配除特别规定外，理财产品利润应按理财产品相关协议的约定进行分配。

第三章主要账务处理

（一）债券投资

1.以摊余成本计量的债券投资

（1）初始确认

交易日，确认债券投资初始成本，支付价款中包含的尚未收取的利息确认为应计利息，相关交易费用计入初始确认金额。

借：

以摊余成本计量的债券投资—面值

以摊余成本计量的债券投资—应计利息

借/贷：

以摊余成本计量的债券投资—利息调整

贷：

证券清算款

交割日，资金清算时按实际支付金额进行账务处理。

结算备付金等科目

（2）按实际利率法确认债券利息收入

应计利息按票面利率计提，利息调整按实际利率法摊销

利息收入

贷/借：

（3）收到利息

（4）计提预期损失准备

信用减值损失

以摊余成本计量的债券投资—减值准备

预期损失转回时，做相反分录。

（5）终止确认

交易日，包括卖出、行使回售权或提前赎回权的确认日，对于自然到期的，交易日和交割日为同一日。

投资收益

债券价差所使用的债券成本应当按会计准则所允许的方法计算。

交割日

2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债券投资

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债券投资—面值

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债券投资—应计利息

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债券投资—利息调整

（2）按实际利率法确认利息收入

贷：

贷/借：

（4）估值

债券估值增加

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债券投资—公允价值变动

其他综合收益—公允价值变动

估值减少做相反分录。

（5）计提预期损失准备

其他综合收益—预期损失准备

（6）终止确认

交易日

借/贷：

其他综合收益

3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的债券投资

交易日，确认债券投资初始成本，支付价款中包含的尚未收取的利息确认为应计利息。

以公允价值计量且其变动计入当期损益的债券投资—成本

以公允价值计量且其变动计入当期损益的债券投资—应计利息

交易费用

（2）确认投资收益

（3）收到投资收益

以公允价值计量且其变动计入当期损益的债券投资—公允价值变动

公允价值变动损益

（二）结构化主体投资

当投资结构化主体不构成合并的，依据金融资产分类结果进行确认和计量。

1.以摊余成本计量的结构化主体投资

交易日，确认结构化主体投资初始成本，相关交易费用计入初始确认金额。

以摊余成本计量的结构化主体投资—本金

以摊余成本计量的结构化主体投资—应计利息（如有）

以摊余成本计量的结构化主体投资—利息调整

结算备付金等科目

应计利息按合同利率计提，利息调整按实际利率法摊销

以摊余成本计量的结构化主体投资—应计利息

信用减值损失

以摊余成本计量的结构化主体投资—减值准备

投资收益

2.以公允价值计量且其变动计入当期损益的结构化主体投资

交易日，确认结构化主体投资初始成本。

以公允价值计量且其变动计入当期损益的结构化主体投资—本金

以公允价值计量且其变动计入当期损益的结构化主体投资—应计利息（如有）

（2）计提投资收益

以公允价值计量且其变动计入当期损益的结构化主体投资—应计利息

结构化主体投资估值增加

以公允价值计量且其变动计入当期损益的结构化主体投资—公允价值变动

（三）货币市场基金投资

以下账务处理适用于除浮动净值型以外的货币市场基金投资。

浮动净值型货币市场基金投资的核算请参考“

（二）结构化主体投资2.以公允价值计量且其变动计入当期损益的结构化主体投资”。

1.初始确认

交易日，基金申购份额（金额）确认时

以公允价值计量且其变动计入当期损益的结构化主体投资—货币市场基金—成本

2.计提红利

应收红利

将红利收入结转为基金份额

3.终止确认

（四）权益工具投资

以下账务处理不包括适用《企业会计准则第2号——长期股权投资》的对子公司、合营企业和联营企业的投资。

1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的股票投资

以公允价值计量且其变动计入当期损益的股票投资—成本

应收红利（如包含被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润）

（2）估值

股票估值增加

以公允价值计量且其变动计入当期损益的股票投资—公允价值变动

（3）确认现金股利收入

（4）收到现金股利

银行存款

证券清算款/银行存款

2.以公允价值计量且其变动计入当期损益的非上市股权投资的核算请参照“（四）权益工具投资1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的股票投资”。

（五）衍生金融工具投资

以下账务处理不包括适用于《企业会计准则第24号——套期会计》中规定的套期工具。

1.初始确认，对衍生金融工具的名义本金进行备查登记。

2.估值

按照估值日的公允价值，确认衍生金融工具的账面价值。

当为非汇率类衍生金融工具时：

衍生金融工具

当为汇率类衍生金融工具时：

汇兑损益

3.终止确认：

到期交割日（或按约定提前到期日），先冲回上日估值，终止确认衍生金融资产/负债。

公允价值变动损益（非汇率类衍生金融工具）/汇兑损益（汇率类衍生金融工具）

若衍生金融工具按照差额交割确认损益：

投资收益/汇兑损益

若汇率类衍生金融工具存在头寸交割情况请参照“（六）外汇买卖业务”进行核算。

（六）外汇买卖业务

1.即期外汇买卖业务

银行存款—即期买入币种本金

外汇买卖—即期买入币种本金

外汇买卖—即期卖出币种本金

银行存款—即期卖出币种本金

2.外汇买卖业务损益确认

外汇买卖

3.远端未交割外汇买卖业务

远端未交割外汇买卖交易形成的汇率类衍生金融工具的核算，请参照“（五）衍生金融工具投资”。

4.远端交割日头寸交割

银行存款—远期买入币种本金

外汇买卖—远期买入币种本金

外汇买卖—远期卖出币种本金

银行存款—远期卖出币种本金

（七）同业往来业务

1.买入返售金融资产

买入返售金融资产—成本

（2）计提利息收入

买入返售金融资产—应计利息

买入返售金融资产—减值准备

2.卖出回购金融资产款

结算备付款等科目

卖出回购金融资产款—成本

（2）计提利息支出

利息支出

卖出回购金融资产款—应计利息

（3）支付利息

（4）终止确认

（八）债券借贷业务

1.借出债券业务

借出债券，原债券投资的核算不变，账务处理继续按照“

（一）债券投资业务”执行，借出的账务处理如下

（1）初始确认：

借出债券时进行备查登记。

（2）计提借出债券收入

其他应收款—应收借出债券收入

（3）收到借出债券收入

银行存款等科目

（4）终止确认：

到期收回借出债券时，进行备查登记。

2.借入债券业务

借入债券时，进行备查登记。

（2）计提借入债券支出

其他应付款—应付借入债券支出

（3）支付借入债券支出

（4）收到登记公司支付的借入债券利息

（5）将收到借入债券利息划付给借出债券方

（6）到期归还借入债券，进行备查登记。

（九）金融资产减值

1.以摊余成本计量的金融资产预期损失准备的计提

（1）计提损失准备

银行存款—减值准备/买入返售金融资产—减值准备/以摊余成本计量的债券投资—减值准备/以摊余成本计量的结构化主体投资—减值准备等

（2）损失准备发生变动

2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（不含非交易性权益工具）预期损失准备的计提

其他综合收益—以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债券投资减值准备等

（十）理财主体其他会计核算

1.理财资金账务处理

（1）客户认购理财

实收理财资金

（2）客户申购理财

应收申购款

损益平准金

（3）理财收益结转份额（红利再投）

应付利润

（4）客户赎回理财

应付赎回款

应付赎回费

其他收入

赎回资金划付

（5）结转利润

①结转支出至本期利润

本期利润

所有支出科目

②结转收入至本期利润

所有收入科目

③结转本期利润至未分配利润

利润分配

（6）分配利润

①分配利润时

②支付利润时

③红利再投涉及到利润分配核算如上。

2.费用核算

（1）管理人报酬核算

①管理费计提

管理人报酬

应付管理人报酬

②管理费支付

（2）托管费核算

①托管费计提

托管费

应付托管费

②托管费支付

（3）销售服务费核算

①销售服务费计提

销售服务费

应付销售服务费

②销售服务费支付

（4）其他费用核算

①其他费用计提

交易费用/投资顾问费/其他费用等

应付交易费用/应付投资顾问费/其他应付款等

②其他费用支付

应付交易费用/应付投资顾问费/其他应付款

3.增值税核算

为准确核算理财产品净资产，应在增值税应税收入确认同时预估应交增值税及其附加，待实际纳税义务发生时再将预估税金结转至应交增值税及其附加相关科目。

尽管资产估值损益暂时不构成应税收入，但其会随未来资产的终止确认而转化为投资损益，形成应税收入，因此需进行增值税预估处理。

（1）资产持有期间利息收益的增值税处理

对资产持有期间取得的增值税应税收益（如应税利息收入），若相关损益在纳税义务产生前计提，则在计提损益时预估增值税。

利息收入/投资收益

应交税金—预估应交增值税

结息时将预估应交增值税结转至应交增值税科目。

（2）估值变动的增值税处理

对资产持有期间的估值变动部分预估增值税。

公允价值变动损益/其他综合收益

（3）投资损益的增值税处理

资产终止确认，估值变动转化为投资损益时，冲销上述预估增值税账务。

对于投资损益产生的金融商品转让价差，计提应交增值税。

应交税金—应交增值税

（4）增值税附加处理

根据确认的预估增值税和应交增值税计提增值税附加。

税金及附加

应交税金—预估应交增值税附加/应交增值税附加

理财产品会计核算指引

附录一会计科目

本指引中的会计科目编号，供填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、实施会计软件系统参考，理财管理人和理财托管人可结合实际情况自行确定会计科目编号。

会计科目

编号

会计科目名称

对应报表项目

一、资产类科目

1002

货币资金

1021

结算备付金

1031

存出保证金

1301

以公允价值计量且其变动计入当期损益的股票投资

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融投资——权益投资

1302

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的股票投资

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融投资——权益投资

1303

以公允价值计量且其变动计入当期损益的非上市股权投资

1304

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非上市股权投资

1305

以公允价值计量且其变动计入当期损益的债券投资

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融投资——债权投资

1306

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债券投