各类舞弊审计.docx

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各类舞弊审计

存货舞弊案例分析

如何识别存货舞弊

（一）存货价值的操纵手法

　　存货的价值确定涉及两个要素：

数量和价格。

确定现有存货的数量常常比较困难，因为货物总是在不断地被购入和销售；不断地在不同存放地点间转移以及投入到生产过程之中。

存货单位价格的计算同样可能存在问题，因为采用先进先出法、后进先出法、平均成本法以及其他的计价方法所计算出来的存货价值将不可避免地存在较大的差异。

正因如此，复杂的存货账户体系往往成为极具吸引力的舞弊对象。

　　不诚实的企业常常利用以下几种方法的组合来进行存货造假：

虚构不存在的存货，存货盘点操纵，及错误的存货资本化。

所有这些精心设计的方案有一个共同的目的，即虚增存货的价值。

　　1、虚构存货

　　正如莫纳斯所做的那样，一个极易想到的增加存货资产价值的方法是对实际上并不存在的项目编造各种虚假资料，如没有原始凭证支持的记账凭证、夸大存货盘点表上存货数量、伪造装运和验收报告以及虚假的定购单，从而虚增存货的价值。

因为很难对这些伪造的材料进行有效识别，注册会计师往往需要通过其他的途径来证实存货的存在与估价。

　　2、存货盘点操纵

　　注册会计师在很大程度上依赖对客户存货的监盘来获取有关存货的审计证据。

因此，对注册会计师来说，执行和记录盘点测试显得非常重要。

遗憾的是，在一些存货舞弊案件中，审计客户在数小时之内就改变了注册会计师的工作底稿。

因而，注册会计师必须采取足够的措施以确保审计证据的可信性。

　　举例来说，假定审计客户在会计期间结束前五天收到一大批货物，随之将所有与之有关的验收报告和发票以及它们的复印件抽出，并在审计进行期间将其隐藏起来。

然后，在存货实物盘点时，雇员们再将这些货物清点并计入注册会计师测试的那批货物中去。

　　显然，在上例中实物存货将被高估，同时有相同金额的负债被低估。

对于客户来说，采取这种方法的好处是存货高估的金额将会被混入整个销售成本的计算之中。

遇到这种情况，注册会计师需要进行比例或趋势分析以发现可能的舞弊。

另外，也可以检查会计期间结束后一段时间内的款项支出。

如果注册会计师发现有未在采购日记账中记录的直接支付给供应商的款项，就应该进行进一步的调查。

　　3、错误的存货资本化

　　虽然任何存贷项目都可能存在不恰当资本化的情况，但产成品项目中这方面的问题尤为突出。

有关产成品被资本化的部分通常是销售费用和管理费用。

为了发现这些问题，注册会计师应当对生产过程中的有关人员进行访谈，以获取归入存货成本的费用归集与分配过程是否适当的信息。

审计客户往往可列出很多看似非常充分的理由，用以支持通过对存货项目进行资本化而增加利润的处理。

此类舞弊往往是财务总监在总裁的指使下实施的。

因此，在对关键人物的正式访谈中，如果怀疑有人指使他们夸大有关存货的信息，注册会计师应采取一种直截了当的方式，以责难的态度迫使其说出真相。

（二）盘点的局限性

　　证实存货数量的最有效途径是对其进行整体盘点。

注册会计师必须合理、周密地安排盘点程序并谨慎地予以执行。

盘点的时间应尽量接近年终结账日。

在盘点时应尽可能采取措施以提高盘点的有效性，比如各存放点同时盘点、停止存货流动以及盘点数额达到合理的比例等。

不过，即使注册会计师谨慎地执行了该程序，也不能保证发现所有重大的舞弊。

这是因为存货的盘点测试存在以下局限性：

（1）管理当局往往派代表跟随注册会计师，一方面记录下测试的结果，同时也可掌握测试的地点及进程等情况。

这样，审计客户就有机会将虚构的存货加计到未被测试的项目中，从而错误地增加存货的总体价值。

（2）在执行盘点测试程序时，注册会计师一般会事先通知客户测试的时间和地点以便其做好盘点前的准备工作。

但是，对于那些有多处存货存放地点的公司，这种事先通知使管理当局有机会将存货短缺隐藏在那些注册会计师没有检查的存放点。

　　（3）有时注册会计师并不执行额外的审计程序以进一步检查已经封好的包装箱。

这样，为虚报存货数量，管理当局会在仓库里堆满空箱子。

（三）通过分析程序识别可能的存货舞弊

　　既然靠监盘并不能发现所有重大舞弊行为，注册会计师必须执行分析程序。

　　一个不诚实的客户可通过多种途径去操纵存货信息。

注册会计师必须从多种思维角度去看待那些数据，以最大可能地发现有关的舞弊行为。

不仅要推测舞弊是如何进行的，而且要推测客户为什么要舞弊以及客户为什么要将这种违规做法作为首要的选择。

也就是说注册会计师要对管理当局进行重大存货舞弊的动机和机会进行评估以发现资产造假行为。

　　1、管理当局舞弊的动机

　　客户进行舞弊的动机可谓多种多样，对其进行分析并在执行审计过程中予以考虑将有助于发现可能的舞弊。

以下列举了导致管理当局产生舞弊冲动的几种常见原因：

（1）客户公司正面临财务困难。

（2）客户管理当局面临完成财务计划的压力。

　　（3）存货为资产负债表中的一个重大项目。

　　（4）存在合同所限定的供货方面的压力。

　　（5）客户公司企图得到用存贷担保的融资。

　　（6）管理当局面临来自资本市场的压力，如股价下跌、公司面临退市或被收购的风险等。

　　2、管理当局舞弊的机会

　　并非所有的公司都可以通过存货造假虚增利润并瞒过注册会计师的盘点程序。

事实上，对于有些公司，如那些规模很小、业务较简单的公司，要想瞒过注册会计师而在存货上做手脚是非常困难的。

但存在以下情况时管理当局进行存货舞弊的可能性会增加：

（1）客户公司是一个制造企业，或者说其拥有一个确定存货价值的复杂系统。

（2）客户公司涉及高新技术或其他迅速变动的行业。

　　（3）客户公司拥有众多的存货存放地点。

　　3、管理当局舞弊的迹象

　　虚构资产会使公司的账户失去平衡。

与以前的期间相比，销售成本会显得过低，而存货和利润将显得过高。

当然，还可能会有其他的迹象。

在评估存发高估风险的时候，注册会计师应回答以下问题，回答“是”越多，存货舞弊的风险就越高。

（1）存货的增长是否快于销售收入的增长？

（2）存货占总资产的百分比是否逐期增加？

　　（3）存货周转率是否逐期下降？

　　（4）运输成本所占存货成本的比重是否下降？

　　（5）存货的增长是否快于总资产的增长？

　　（6）销售成本所占销售收入的百分比是否逐期下降？

　　（7）销售成本的账簿记录是否与税收报告相抵触？

　　（8）是否存在用以增加存货余额的重大调整分录？

　　（9）在一个会计期间结束后，是否发现过入存货账户的重要转回分录？

四、对注册会计师行业的启示和教训

　　1、对舞弊的动机和机会予以充分关注。

　　由于舞弊存在被发现的风险以及道德方面的压力，也就是说舞弊亦有成本，所以在正常情况下，理性的人宁愿尊重客观事实。

不过，一旦面临某种压力和诱惑，客户舞弊的冲动会变得强烈。

法尔莫公司正是由于亏损的压力以及莫纳斯急欲筹资扩张的欲望才铤而走险，走上了造假的不归之路。

可见，注册会计师对舞弊的动机进行分析有助于降低审计风险。

　　2、重视分析性程序的应用。

　　鉴于盘点程序具有局限性，注册会计师无法指望通过盘点解决所有的问题。

若想发现舞弊的蛛丝马迹，分析性程序不啻为一种十分有效的审计方法。

这一程序从整体的角度对客户提供的各种具有内在勾稽关系的数据进行对比分析，有助于发现重大误差。

如前文所述，由于存货造假会使有些项目出现异常，因而对存货与销售收入、总资产、运输成本等项目进行比例和趋势分析，并对那些异常的项目进行追查，就很可能揭示出重大的舞弊。

　　另外，还可以将财务报表与报表附注、财务状况说明书、税务报告以及其他类似的文件相互核对以尽可能降低审计风险。

　　3、重要性原则的恰当应用。

　　重要性原则是审计工作中一个重要原则，对于资产负债表中占有重要比例的项目，注册会计师必须特别予以关注，尤其对那些内部控制制度较为薄弱而在资产负债表中又占有相当比重的项目，就不能采用一般的常规审计程序，而应实施特别的详查方法。

对于法尔莫公司这样一个商业企业，存货应是极其重要的项目。

注册会计师本应针对存发设计特别的抽查或详查程序，而事实上却只采取了例行的提前数月通知，少量抽样的常规盘点程序，正是这种简单的处理使得莫纳斯等人有了可乘之机。

　　4、对注册会计师进行专职培训，以提高查找资产舞弊的能力。

　　通过上述案例分析，我们应该看到审计客户的舞弊水平在不断提高，其手段从简单的违纪违规转向了有预谋、有组织的技术造假；从单纯的账簿造假转向了从传票到报表的全面会计资料造假。

同时，舞弊人员的反查处意识增强，对审计人员的常用审计方法有所了解和掌握。

因而，仅靠以前简单的方法已不能满足当前的需要。

为能够胜任专业工作，注册会计师必须不断提高自身查处舞弊的能力。

所以，为维护注册会计师行业的健康发展，使会计师事务所减少诉讼的风险，职业团体应对注册会计师进行专职培训，以提高查找资产舞弊的能力。

银行存款舞弊分析

一、银行存款舞弊形式银行存款是货币资金最重要的组成部分，往往成为会计舞弊者首选的目标。

其常见的舞弊形式有以下几种：

1、故意制造余额差错，以保持结账时的试算平衡。

银行存款收支业务不入账，会计人员转移收入、挪用资金、出借账户、为外单位套取现金、侵吞利润，仅从账面上发现不了任何问题。

2、利用未达账项掩饰其舞弊行为。

被审计单位不按规定确认收支事项，而作为未达账项，以达到调节企业利润的目的。

此外，会计人员转移、挪用资金的行为也会作为未达账项予以掩饰。

3、涂改票据，侵吞企业财物。

会计人员利用管理漏洞或是职务便利，将以前年度的支票或银行进账单的日期涂改为当前日期，再次入账以套取单位财物。

4、在银行存款审计过程中，明确银行存款核算中舞弊的特点，将对审计工作的有效开展具有指导作用。

结合银行存款的业务特点，采用专门审计方法及策略是及时揭露重大违法犯罪的必要手段。

二、银行存款舞弊的审计方法针对银行存款会计舞弊的种种形式，其审计方法主要有：

（一）检查被审计单位内部控制制度，找出货币资金管理方面存在的漏洞，确定货币资金审计的方向和重点要采用观察、询问等方法，重点了解银行存款的收支是否按规定的程序和权限办理。

出纳与会计的职责是否严格分离；银行存款日记账是否根据经审核后合法的收付款凭证登记入账，是否根据不同的银行账号分别记录，是否逐笔序时登记；支出是否经过核准、审批；支票是否按顺序签发，作废支票是否加盖“作废”戳记，并与存根一同保存；是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表等等。

采用审计抽样技术，抽取一定的样本，对内部控制制度进行符合性测试，并根据测试结果，评价内部控制，估计控制风险，确定实质性测试的关键点和程序。

（二）根据确定的实质性测试的关键点和程序，对银行存款账户进行审计

1、核对被审单位会计报表、总账、明细账中的银行存款余额，确认其是否相符若不相符，应查明原因，评价其差错对报表的影响，弄清是否存在故意行为。

2、审查被审计单位提供的银行对账单。

银行对账单往往会如实记载转移挪用资金、公款私存、侵吞利息等舞弊行为，应按以下步骤进行审查：

第一，取得或编制银行存款余额调节表，审查被审计单位银行存款日记账与银行对账单列示的期末余额是否相符。

需要注意的是，即使被审计单位银行存款日记账余额与银行对账单余额完全相符，也不能证明银行对账单完全正确，必要时应请开户银行直接提供对账单。

第二，就被审计单位银行存款的账面余额向开户银行函证，验证被审计单位的银行存款余额是否真实、合法、完整。

银行函证是审计准则规定的、在对银行存款审计中，为求证银行存款真实性的必要程序。

函证的账户包括本会计期间新开的、正使用的和核销的银行账户，询证函应由审计人员根据银行对账单审计基准日的存款余额填写，直接发出和接收。

同时，还应注意两点：

一是函证已销户的开户行，应查明其账户用途、性质、销户的原因，是否有未入账的款项；对于银行账户较多的企业，尤其关注。

二是填写函证时，询证函表中的其他事项应列明是否存在如下情况：

银行存款权限是否受到限制，如抵押、质押、冻结等事项，这样可真实了解银行存款此项资产的质量，降低因企业未予以相关披露而带来的审计风险；是否存在担保事项，若在审计过程中，企业不主动告之，审计师很难搜集到相关证据，而违规担保对于企业来说存在着相当大的潜在的风险，审计一旦疏忽则审计失败；未到期的银行承兑汇票及相关情况，函证此项，可查明企业是否存在由贴现票据转为的逾期贷款、未记账的负债。

第三，核对日记账的记录与对账单的记录，审查两者记录的收支业务是否相符。

传统的银行存款审计，只注重了期末余额的核对，忽视了银行对账单的明细核对。

根据重要性水平，结合专业判断，确定需核对的金额下限，对本期的银行对账单与日记账核对，查找未入账的资金。

如发现有未入账的资金又没有形成未达账项，要查明原因。

其主要情况为出借银行账户、收入不入账、挪用资金等。

出借银行账户的情况多见于小企业和特殊行业的企业。

这种情况一般是在对账单上先有一笔资金收入，在相近日期又有一笔资金支出，金额相等，常以整数出现。

对于这种情况，要进一步追查资金的来源和去向，必要时，可以进行函证。

要核对有关的销售合同，查明是属于出借账户，还是收入没有入账。

收入不入账的情况多见于有避税需求、为下年打埋伏、私设小金库的企业。

这种情况一般是在对账单上先出现一笔资金收入，然后一次或分次转出。

对于这种情况，审计的策略与前一种基本相同。

挪用资金的情况多见于资金存量和流量都比较大，内部控制不完善的企业。

一般是对账单上先出现一笔资金支付，然后一次或分次转回，资金的支付可能以现金的方式进行，也可能流向证券营业部等其他单位。

审计人员如果发现这种情况，除了进一步采取追查措施以外，要根据情况与企业管理当局沟通。

3、审查被审计单位编制的银行存款余额调节表，查明未达账项的真实性。

由于调节表只反映未达账项的金额，不反映其未达原因，因而往往成为被审计单位弄虚作假的“避风港”或是人为调节利润，隐瞒经营业务真相。

核对银行存款余额调节表和银行对账单时，应关注未达账项，尤其是对金额较大、时间较长的未达账项作进一步的核实与分析，必要时向银行索取资产负债表日后一段时期的银行对账单。

银行已达企业未达的账项。

银行已收企业未收，应查清款项的来源及性质，确定是否为隐瞒收入、或利用未达账项打时间差，调节利润或避税。

对于金额大的款项应特别保持谨慎，可取得业务合同进行核对银行已收企业未收，应查清款项的来源及性质，确定是否为隐瞒收入、或利用未达账项打时间差，调节利润或避税。

对于金额款项应特别保持谨慎，可取得业务合同进行核对。

银行已付企业未付，应查清款项的去向及性质，明确是否属于审计年度的费用而未作账，以达到调节利润的目的。

对于长期的未达账项，应格外关注，确认是否为挪用资金或违规事项，可向收款单位函证款项的性质、用途。

企业已达银行未达的账项。

对企业已收银行未收的款项，查清款项的来源、性质及真实性，可以向付款单位进行函证，确定是否为虚增收入，提高业绩，粉饰会计报表。

对企业已付银行未付的款项，查清款项的去向、性质及真实性，可以向收款单位进行函证，确定是否为虚增成本，调减利润。

4、被审计单位如存在定期存款和承兑保证金时，要考虑其是否存在未入账贷款和应付票据。

票据贴现是企业较为方便可行的融资手段之一，在无真实交易或无债权债务关系的情况下签发银行承兑汇票，随即办理票据贴现，则变相取得银行贷款。

被审计单位有可能入账，也可能未入账。

后者可能处于粉饰经营业绩、虚增利润的动机，将贴现款项虚构成收入及应收账款的收回，或存在其他违规事项。

对此，审计人员应索取企业定期存单的原件，详查承兑保证金及财务费用的入账记录，合理推算应付银行承兑汇票的规模，结合企业应付票据的备查登记簿、银行询证函、长短期借款的审计，取得企业的贷款卡等进行综合判断。

审计人员应索取企业定期存单的原件，若企业不能提供原件，只能提供复印件，则可能存在以下情况：

定期存单的存款期限跨越审计基准日，被审单位先将定期存单复印件留底，然后在定期存单到期之前，提前套现，用以虚增收入或挪用或从事其他违规业务。

定期存单作为质押物用以质押贷款，将定期存单复印件留底，用质押贷款所得货币资金虚增收入或挪用或从事其他违规业务。

定期存单背书转让，将定期存单复印件留底，用转让所得货币资金虚增收入或挪用或从事其他违规业务。

关注定期存单的转存。

将存单在会计期间内转存过程与银行存款日记账进行核对，以确定所有转存已全部入账。

对于没入账的转存业务，要关注其利息是否已经入账。

难以逐笔核对的，进行测算，有不可接受的差异，追查原因。

5、抽查银行存款大额收支，特别关注资产负债表日前后发生的大额收支业务。

出于粉饰报表的目的，在资产负债表日前发生大量虚假业务收入，而在资产负债表日后又大量退回；为减少坏账准备的计提，或美化现金流量，从其他单位借款，虚构应收账款的收回，增加预收账款，待资产负债表日后再还款。

为避免审计风险，审计人员要做到除核对收入、应收账款、预收账款明细外，详查银行收付款凭据，取得证明业务真实性的相关依据，结合资产负债表日后相关业务的账务处理，分析客户是否为正常业务关系及业务内容的合理性，必要时向客户函证或亲自到对方取证。

财务报表舞弊审计的技巧

　　一、会计报表整体逻辑分析

　　会计报表各个项目之间因为经济业务关联关系和会计复式记账的原因而出现特定的对应关系，主要有：

资产负债表、损益表、利润分配表表间勾稽关系，主营业务收入与主营业务税金，利润总额与所得税，财务费用（特别是利息支出）与长、短期借款，成本中列支折旧与固定资产原值等。

通过对上述对应关系的分析，发现异常现象，经过详细审计，查出会计舞弊行为。

例如，某公司资产负债表反映，未分配利润增加3623万元，而损益表反映当期净利润仅68万元；一般情况下，未分配利润增加数应当小于或等于净利润，很显然，该公司的利润分配情况存在矛盾。

通过对未分配利润科目的详细审计发现，该公司将下属子公司上缴的利润3555万元直接记人未分配利润科目，而未通过投资收益科目核算，由于下属子公司为高新技术企业，执行企业所得税优惠税率18％，而该公司企业所得税税率为33％，导致漏税533.25万元［3555x（33％-18％）］。

　　二、销售毛利率分析

　　销售毛利率是毛利占销售收人的百分比，其中毛利是销售收入与销售成本的差。

其计算公式如下：

　　销售毛利率=[（主营业务收人一主营业务成本）÷主营业务收入]xl00％

　　该指标反映一个公司主营业务的盈利能力，是审计人员进行报表分析的最重要的财务分析指标。

个别公司为了粉饰报表或为完成经济指标，采取的造假手段主要就是虚增销售毛利。

由于销售收入是虚增的，没有相应的成本费用，因此销售毛利率往往会偏高，通过对该指标的分析，可以发现重大的、明显的舞弊行为。

我们可以对该指标分三个层次进行分析；首先，将总销售毛利率与历史数据比较；其次，按主营业务种类分别计算其销售毛利率，并与历史数据、行业水平或经验值比较；最后，逐月计算单个主营业务销售毛利率，分析其合理性、均衡性，从中发现异常，确定审计重点。

　　例如，某大型综合性公司，主营业务主要有：

商品贸易、运输、高科技，其2002年度主营业务收入、成本情况如下表：

（单位：

万元）

　　首先，计算其总销售毛利率为9.55％，比上年同期增加2.12％，审计人员经过分析认为，该公司经济业务以商品贸易为主，基本面与上年相比没有大的变化，而销售毛利率大幅增长，不太合理，应保持相对谨慎，重点关注，作进一步分析。

随后，按主营业务种类计算销售毛利率，经过分类计算结果如下：

商品贸易7.85％、运输29.63％、高科技30％，根据经验判断，该公司运输业和高科技产业的销售毛利率比较正常，并和上年相比变化不大；而商品贸易业销售毛利率异常，因为该公司商品贸易主要是代理销售钢材，此业务营业收入大，但由于市场竞争激烈，因此销售毛利率普遍偏低，根据行业水平和历年审计经验判断，在5％左右较正常，而该公司销售毛利率达7.85％，很难令人信服。

审计人员将商品贸易业作为审计重点，逐月计算其销售毛利率，对其进行重点分析，计算结果为：

6月、11月销售毛利率分别达17.05％、20.65％，而其余月份均为5％上下浮动，因公司商品贸易品种单一，销售毛利率较稳定，6月、11月份的销售毛利率异常，遂将6月、11月商品销售收入、支出确定为审计重点，进行详细审计。

审计结果表明，该公司为完成上级下达的经营目标，分别在6月、11月虚增了主营业务收入400万元、600万元。

　　三、应收账款周转率分析

　　应收账款周转率是一定时期内主营业务收入净额与平均应收账款余额的比值。

计算公式：

应收账款周转率=主营业务收入净额÷平均应收账款余额x100％

　　由于市场竞争激烈，企业为了扩大市场占有率，保持一定的赊销以提高销售额是很正常的，但该指标过高或过低，就应引起审计人员的注意。

过低，说明平均应收账款余额相对主营业务收入净额而言，相对数额较大，有可能是通过关联交易虚假销售收入，相应产生的虚假应收账款；过高，说明平均应收账款余额相对主营业务收入净额而言，相对数额较小，有可能是恶意虚构销售收人，这部分销售收入并未产生正常的应收账款。

　　四、投资收益比率分析

　　投资收益比率是投资收益占长期投资的百分比。

计算公式：

投资收益比率=投资收益÷对外投资总额x100％

投资收益比率反映企业对外投资的获利能力。

投资收益是利润总额的重要组成部分，属非经常性收益，应注意被审计单位为掩盖公司主营业务经营不景气或业绩不可靠而在此做文章。

在分析此指标时，应注意将长期债权投资和长期股权投资的投资收益比率分别计算。

在分析长期债权投资收益比率时，由于长期债权投资的投资收益比较固定，可将长期债权投资的投资收益比率和债券的票面利率比较，如果投资收益比率高出票面利率，有可能是多计了投资收益；反之，则可能是少计了投资收益。

在分析长期股权投资收益比率时，应对照所投资的企业行业背景和历年取得的投资收益情况，进行分析判断。

利润表审计

　　1、识别利润表会计造假的审查目的审查利润表有如下目的：

（1）证实企业利润表中各种收入、费用交易在一定时期内确已发生，即对报表存在性认定的检查。

（2）证实企业利润表中已包含企业一定期间所有的收入、费用交易而无遗漏，即对报表完整性认定的检查。

　　（3）证实企业收入和费用等要素均已按适当的方法进行计价，列入利润表的利润总额、净利润等金额是正确的，即对报表的估价与分摊认定的检查。

　　（4）证实企业是否按法定程序分配利润。

　　2、识别利润表会计造假审查的内容和方法在审查过程中，由于利润表的编制遵循权责发生制和配比原则，因此在审查有关收入时应有与其相配比的成本、费用，如主营业务收入与主营业务成本的配比，其他业务收入与其他业务成本相配比。

在审查过程中发现有不配比的异常情况，应加以注意。

（1）主营业务利润的审查。

　①主营业务收入的检查。

·主营业务收入的检查，主要采用抽查法、核对法、复核法。

·审阅产品销售和营业收入的内部控制制度是否健全、有效。

·审查销售确认的时间是否正确。

·运用分析性复核方法，作比较分析。

·获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意售给关联方或关系密切的重要客户产品价格是否合理，有无低价或高价结算，以转移收入的现象

·抽取一定数量销售发票，审查开票、记账数量单价金额是否与发货单、销售合同一致。

·审阅账簿记录并核对凭证，查明企业已发生的销货退回、销售折扣、销售折让；且手续、账务处理是否正确，是否按规定作为主营业务收入的抵减项目处理

·检查年终年初有无将某些主营业务收入有意推迟至下期或提前至本期以达调节利润的目的。

1、收入毛利率：

收入毛利率是收入毛利与营业收入净额之比。

其中毛利等于营业收入净额扣除成本后的差额。

　　其计算公式为：

收入毛利率=（主营业务收入-主营业务成本）/主营业务收入

　　毛利水平反映了企业初始获利能力，它是企业实现利润