高级会计题解析Word格式文档下载.docx

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　　（3）由于违法经营被罚款3000元。

　　（4）年初购入的一台新设备，成本为10000元，预计无残值，税法与会计制度均规定采用直线法折旧，税法规定的折旧年限为5年，会计制度规定的折旧年度为10年。

试计算企业19

0年应纳税所得和应交所得税。

①按税法规定计算二年折旧额=10000

5=2000元

②按会计制度规定计算的年折旧额=10000

10=1000元

③由于折旧年限不同而形成的时间性差异=2000-1000=1000元

④19

0年应纳税所得=200000-2000+（150000-120000）+3000-1000

=230000

⑤19

0年应交所得税收=230000

30%=69000元

　　企业购买国库券的利息收入、实发工资超过计税工资的部分、企业违法经营被罚款属于永久性差异；

会计折旧与税法折旧的差异额为时间性差异。

在计算应纳税所得和应交所得税时应将它们进行调整。

0年成立，当年税前会计利润与应纳税所得之间有时间性差异，而无永久性差异；

19

1年全部转销上年发生的时间性差异，当年未发生其他时间性差异与永久性差异。

企业采用纳税影响会计法确认所得税费用，企业所得税税率为30%。

有关数据及计算过程如下表。

项目

0年

1年

合计

应纳税所得

（1）

200000

600000

800000

应交所得税

（2）=

（1）

30%

60000

180000

240000

税前会计利润（3）

400000

800000

所得税费用（4）=（3）

120000

240000

税后利润（5）=（3）－（4）

280000

560000

　　该企业关于所得税的账务处理如下：

　　1、19

0年。

　　　借：

所得税　　　　　　　　　　　　　　　120000

　　　　贷：

应交税金－应交所得税　　　　　　　　60000

　　　　　　递延税款　　　　　　　　　　　　　　　60000

　　2、19

1年。

　　　　　递延税款　　　　　　　　　　　　　　　60000

　　　　　贷：

应交税金－应交所得税　　　　　　　　180000

　　在纳税影响会计法下，由于没有永久性差异，且两年的税前会计利润相等，因而两年的所得税费用及税后利润也相同。

　　某公司1995年9月1日购入一固定资产，价值50000元，预计残值2000元，该固定资产预计使用5年。

假设公司1996年-1998年均实现利润500000元，所得税税费从1997年由33%改为30%。

公司遵照会计准则要求采用直线法对固定资产计提折旧，税法允许采用年数总和法计提折旧。

（1）计算公司1995年~1998年各年的会计折旧额和税收折旧额。

（2）按债务法计算各年的本期应收所得税、所得税费用及递延所得税金额。

并编制1996年~1998年的有关分录。

（1）该公司1995年~1998年各年的会计折旧额和税收折旧额如下表：

年度

1995

1996

1997

1998

备注

会计折旧额

2400

9600

单位:

元

税收折旧额

4000

15200

12000

8800

（2）

　　第一，1996年的计算及分录。

　　时间性差异＝15200-9600＝5600（元）

　　本期应交所得税＝（500000-5600）×

33%＝163152（元）

　　时间性差异对所得税的影响金额＝5600×

33%＝1848（元）

　　所得税费用＝163152+1848＝165000（元）（或500000×

33%＝165000）

　　借：

所得税　　　　　　　　　　　　　　　　　　165000

　　　贷：

应交税金－－应交所得税　　　　　　　　163152

　　　　　递延税款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1848

　　第二，1997年的计算及分录。

　　时间性差异＝12000-9600＝2400（元）

　　税率变更调整递延税款金额

　　＝（4000-2400+15200-9600）×

3%＝216（元）

　　时间性差异对所得税的影响金额＝2400×

30%＝720（元）

　　应记入递延税款的金额＝720-216＝504（元）

　　本期应交所得税＝（500000-2400）×

30%＝149280（元）

　　所得税费用＝149280+504＝149784（元）

所得税　　　　　　　　　　　　　　　　　　149784

应交税金－－应交所得税　　　　　　　　149280

　　　　　递延税款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　504

　　第三，1998年的计算及分录。

　　时间性差异＝8800-9600＝-800（元）

　　时间性差异对所得税的影响金额＝-800×

30%＝-240（元）

　　本期应交所得税＝（500000+800）

30%＝150240（元）

　　本期所得税费用＝150240-240＝150000（元）

所得税　　　　　　　　　　　　　　　　　　150000

　　　　递延税款　　　　　　　　　　　　　　　　240

应交税金－－应交所得税　　　　　　　　　　　150240

债务法在税率变动时，要调整递延的余额，使其反映按现行税率计算的未转销金额。

而且本期发生和转销的时间性差异对所得税的影响金额，均要按现行税率计算。

　　设A公司19×

5年1月1日从B公司融资租入某项生产用电子设备。

设备公允价值为20万元，租赁期为5年，期满无预估余值，设备归A公司所有。

出租人的内含利率为12%，为A公司所采用。

A公司每年年初支付租金，负担了该项资产的各种管理费用，并将该项资产视同自有资产，按5%计算残值，用直线法计提折旧。

　　由于该项资产期末无余值，其公允价值200000元即应为出租人租赁最低应付款的现值。

查表得4年为期年金现值的系数为3.0374。

A公司应就此条件作下述计算和处理：

　　每年初应支付的租金额=200000÷

（1+3.0374）=49537元

　　　　A公司租赁资产与负债相关数据计算表　　　　　　单位：

元

期间

年租赁付款额

（1）

年内未支付

租金额

（2）=（5）-

（1）

利息费用（3）=

（2）×

0.12

应支付款减

少额（4）=

（1）-（3）

应支付款余额（5）=（5）-（4）

当年应提折旧额

起租日

200000

19×

5年

49537

150463

18056

31481

168519

38000

6年

118982

14278

35259

133260

7年

83723

10047

39490

93770

8年

44233

5304

9年

0

247685

47685

190000

　　1、取得资产时的会计分录。

租赁资产　　　　　200000

应付租赁款　　　　200000

　　2、支付租金时的会计分录。

　　第一年支付租赁费时应作的会计分录为：

应付租赁款　　　　31481

　　　　财务费用　　　　　18056

银行存款　　　　　49537

　　第二年支付租赁费时应作的分录为：

应付租赁费　　　　35259

　　　　财务费用　　　　　14278

银行存款　　　　　　49537

　　以后各年支付租赁费时，会计分录中的数据参照计算表的数据。

　　3、计提折旧时的会计分录。

在租赁后的每年末，承租人应作分录：

制造费用（或“管理费用”等）　　38000

租赁资产折旧　　　　　　　　　　　38000

　　4、租赁期满时A公司按账项记录的结果作结算资产的分录。

固定资产　　　　　　　　　　　　200000

　　　　租赁资产折旧　　　　　　　　　　190000

租赁资产　　　　　　　　　　　　200000

　　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　190000

（1）由于该项资产期末无余值，其公允价值200000元即应为出租人租赁最低应付款的现值。

（2）由于A公司租赁资产的公允价值与租赁最低付款额的现值一致，因此，应按资产的公允价值记入资产及负债账户。

　　（3）租赁期满时A公司应按账项记录的结果将租赁资产转入自有固定资产。

　　某甲公司于19×

5年1月1日出租一台设备给乙公司，该设备的公允价值为50000元，租赁期为3年，甲公司在办理出租业务时花费的直接费用为4460元，甲公司将此费用记入了“应收租赁款”，甲公司要求的内含利率为10%，要求乙公司于年末按21900元的年租赁费交纳租金。

　　“应收租赁款”（投资净额）的数额为54460元，为设备公允价值与期初直接费用之和，亦为年租金额与利率10%、三年期现值系数的乘积（21900×

2.4869）。

甲公司的最低租赁付款额的现值为设备的公允价值，按此现值考虑，其年租金的内含利率为15%（50000=21900×

2.2832，2.2832恰为15%、三年期的现值系数）。

据此计算结果，可编制如下计算表。

　　　　　甲公司租赁资产与摊销相关数据计算表　　　　（单位：

元）

期间

年租赁收款额

利息收入

应收租赁数

期初直

接费用

租赁最低付款额现值余额

应收租赁款余额

（1）

（2）=（5）×

0.15

（3）=（6）

×

0.10

（4）=

（2）

-（3）

（5）=（5）-

（1）+

（2）

（6）=（6）-

（1）+（3）

起租日

50000

54460

1995年末

21900

7500

5446

2054

35600

38006

1996年末

5340

3801

1539

19040

19907

1997年末

2860

1993

867

合计

65700

15700

11240

4460

　　根据计算表的数据，甲公司应作如下的会计分录。

　　1、支付期初费用并租出资产时。

应收租赁款　　　　　　　54460

租赁资产　　　　　　　　50000

　　　　　银行存款　　　　　　　　　4460

　　2、第一年年末收取租金时。

银行存款　　　　　　　　21900

应收租赁款　　　　　　　　21900

　　同时：

应收租赁款　　　　　　　　5446

　　　　期初直接费用　　　　　　　　2054

利息收入　　　　　　　　　　7500

　　3、第二年年末收取租金时。

银行存款　　　　　　　　　21900

应收租赁款　　　　　　　　3801

　　　　初期直接费用　　　　　　　1539

利息收入　　　　　　　　　　5340

　　4、第三年末收取租金时。

应收租赁款　　　　　　　　　21900

应收租赁款　　　　　　　　　1993

　　　　初期直接费用　　　　　　　　　867

利息收入　　　　　　　　　　2860

　　这样处理的结果，初期直接费用已分配进了各租金收入期，作为利息收入而得以补偿。

但从实际来看，由于剔减期初直接成本，本期利息收入额应减去最初直接费用的数额。

依本例的数据，三年的实际利息收入应为11240元（15700－4460）。

　　设B公司于19×

5年1月1日以下述条件出租某项资产：

　　设备的公允价值　　　　　　　　50000

　　预计使用年限　　　　　　　　　　5年

　　租赁资产估计余值　　　　　　　　12000

　　承租人担保估计余值比例　　　　　100%

　　租赁付款额中的内含利率　　　　　12%

　　租赁期　　　　　　　　　　　　　4年

　　计算承租人每年初的年租赁付款额。

　　1、计算租赁资产估计等值的现值。

所用的贴现率为内含利率，期限为4年，查年金现值表可知其数据为0.6355。

　　租赁资产估计余值的现值=12000×

0.6355=7626元

　　2、计算通过租赁费收回的款项数额。

由于租赁资产估计余额的现值为7626元，B公司资产现在的公允价值减去预计余值数额为B公司应收回的数额，即：

　　通过租赁费应收回的款项数额=50000-7626=42374元。

　　3、计算每年年初的租赁付款额。

租赁费在年初交付，计算时应将三年要收回的租金折为现值，第一年的租金直接计算。

按贴现率12%，查三年期年金现值的系数为2.4018，再将19×

5年加入，得：

　　年租赁付款额=42374÷

（1+2.4018）=12456元

　　4、将计算结果与资产公允价值比较，确定应记入账的数额。

从以上计算可知，B公司计算的租赁最低付款额从内容上包括承租人支付的租赁费和期末担保余额的现值。

即：

　　租赁最低付款额的现值=7626+12456×

（1+2.4018）

　　　　　　　　　　　　=50000元

　　将租赁最低付款额的现值与资产的公允价值相比可以看出，租赁最低付款额的现值与资产的公允价值一致相等，承租人应按此数据记录资产和负债。

　　某期货交易所并结算所会员，在取得会员资格时，交纳了20000元的会员资格费。

本期该会员的交易情况如下：

买入10份短期债券，买入时的价格指数为87.50，每份合约的债券面值为10万元，在购入合约日交纳的初始保证金为3万元。

在该合约的存持期间，第一个价格变动日债券价格指数为88.00，第二个价格变动日的指数为88.20，而在转出合约时的指数又降至了87.80。

设价格指数变动影响债券的价值为每变动单位25元。

该会员曾于合约存持期间两次从保证金账户提取过款项，第一次提10000元，第二次提6000元，在卖出合约前又补交过保证金8500元。

设该会员对有票面金额利率的期货一律按面额记账。

对此项业务进行账务处理。

　　1．交纳会员资格费时。

长期股权投资－－期货会员资格投资　　　200000

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　200000

　　2．购入债券合约，并交纳初始保证金时。

购进期货合约－－自营期货　　　　　　　1000000

期货交易结算　　　　　　　　　　　　　　　　1000000

期货保证金－－自营期货保证金　　　　　30000

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　30000

　　3．第一个价格变动日计算价格指数变动的数额，计入该月损益，并从保证金账户提款时的计算过程与会计分录。

　　由于价格指数变动影响的债券的价值为每变化点25元，因买入后的价格变动为上升50变化点，因此，每份合约的价格变动额为1250元（50×

25），10

份合约的总影响额为12500（10×

1250）。

变动的数额应确认为本期损益，同时，调整存入保证金的数额，即保证金可减少同样的数额。

　　计算损益时，应作的会计分录为：

期货保证金－－自营期货保证金　　　　　　12500

期货损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　12500

　　　　　提取款项时，应作的会计分录为：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　10000

期货保证金－－自营期货保证金　　　　　　　10000

　　4．第二个价格变动日计算价格指数变动的数额，计入该月损益，并从保证金账户提款时应进行的计算及编制会计分录。

　　由于第二个价格变动日与第一个价格日相比，价格指数变动为20点，因此有：

　　价格指数变动影响的本期损益额=20×

25×

10=5000元

期货保证金－－自营期货保证金　　　　　　5000

期货损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

期货保证金－－自营期货保证金　　　　　　　　6000

　　5．转出合约时因价格指数变动需补交保证金的计算及会计分录。

　　转出合约时价格指数比第二个价格变动日下降了40个变化点，因此有：

　　因指数变动影响的本期损益额=

　　根据上述计算，并考虑合约转出时尚存保证金数额为31500元（30000+125000+10000+5000－6000），应再补交8500元，才能满足期货持仓量对保证金的要求。

应作的会计分录为：

期货损益　　　　　　　　　　　　　　　　10000

期货保证金－－自营期货保证金　　　　　　　10000

期货保证金－－自营期货保证金　　　　8500

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　8500

　　6．该会员按87.80转出该批合约平仓，并收回保证金；

设此交易事项共支付手续费1000元，应作的会计分录为：

期货交易清算　　　　　　　　　　　　　1000000

卖出期货合约－－自营期货　　　　　　1000000

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　30000

期货保证金－－自营期货保证金　　　　　30000

期货损益－－手续费支出　　　　　　　　1000

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　同时结转已平仓期货合约：

卖出期货合约－－自营期货　　　　　　　1000000

购进期货合约－－自营期货　　　　　　　　1000000

　　1．在价格变动期计算损益并进行会计处理，是期货交易中“盯市”（或称“无负债制度”）的体现，也便于交易者在保证双方的利益前提下灵活调用资金，而这一表现主要是由与损益账户对应的保证金账户体现的。

　　2．由解答中的计算可知，该会员持有该批合约的形成的收益，主要在于持有期间价格指数的变动。

其本期由于买入、卖出该批合约的获利额为6500元（12500+5000-10000-1000）。

　　3．按这样分次记录损益的方式与交易期末一次计算损益的结果是一致的。

按期末一次计算损益时，首先要考虑卖出合约时与买入合约时的指数变动情况，其次是手续费支出，本例中的指数差为上升30变化点（87.80－87.50），手续费总计1000元。

损益计算如下：

　　利润或亏损=30×

10-1000=6500元

　　某谷物经销商月初从外地购入谷物1000吨，全部价格为每千克2元（含运费），预计在1个月内售出。

为防止价格下降，该经销商按每千克2.15元的价格卖出了100份，每份10吨