企业所得税汇算清缴.ppt

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企业所得税汇算清缴企业所得税汇算清缴杭州湾企业（杭州湾企业（2017.3.22）内容内容一一.企业所得税汇算清缴概述企业所得税汇算清缴概述二二.收入项目的主要调整收入项目的主要调整三三.扣除项目的主要调整扣除项目的主要调整四四.研发费用加计扣除研发费用加计扣除企业所得税汇算清缴概述企业所得税汇算清缴概述一一.汇缴清缴的概念和内容汇缴清缴的概念和内容

（一）概念

（一）概念企业所得税汇算清缴，是指纳税人自纳税年度终了之日起企业所得税汇算清缴，是指纳税人自纳税年度终了之日起5个月内个月内或实际经营终止之日起或实际经营终止之日起60日内，依照税收法律、法规、规章及其日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额和他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税年度应补或者应退税额，并填写企业所得税年度纳税申报表，纳税年度应补或者应退税额，并填写企业所得税年度纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为企业所得税汇算清缴概述企业所得税汇算清缴概述

（二）内容

（二）内容1.汇缴期限汇缴期限纳税年度终了之日起纳税年度终了之日起5个月内个月内区别于第四季度申报；填报的是年度汇缴报表；汇缴期内多次修区别于第四季度申报；填报的是年度汇缴报表；汇缴期内多次修改，第一次为正常申报，以后为更正申报，自动覆盖改，第一次为正常申报，以后为更正申报，自动覆盖2.计算本年度应纳税所得额计算本年度应纳税所得额汇缴清缴的核心和难点，主要采取纳税调整法汇缴清缴的核心和难点，主要采取纳税调整法3.计算本年度应纳税所得税额和应补（或退）所得税额计算本年度应纳税所得税额和应补（或退）所得税额4.填写企业所得税年度纳税申报表填写企业所得税年度纳税申报表

（1）填写）填写必填的报表必填的报表

（2）选择填报相关的报表）选择填报相关的报表企业所得税汇算清缴概述企业所得税汇算清缴概述5.履行纳税申报和提供有关资料履行纳税申报和提供有关资料提供的资料是指与报送的纳税申报表有关内容和数据相关的资料，提供的资料是指与报送的纳税申报表有关内容和数据相关的资料，是用于佐证年度纳税申报表。

主要是一些备案资料，是履行纳税是用于佐证年度纳税申报表。

主要是一些备案资料，是履行纳税申报的前置申报的前置主要需要相关项目有：

主要需要相关项目有：

（1）企业所得税优惠：

包括免税收入、减计收入、加计扣除、加）企业所得税优惠：

包括免税收入、减计收入、加计扣除、加速折旧、所得减免、抵扣应纳税所得额、减低税率、税额抵免、速折旧、所得减免、抵扣应纳税所得额、减低税率、税额抵免、民族自治地方分享部分减免等民族自治地方分享部分减免等

（2）资产损失税前扣除：

清单和专项申报扣除）资产损失税前扣除：

清单和专项申报扣除（3）企业重组的税务处理：

特殊性税务处理（主导方和相关方）企业重组的税务处理：

特殊性税务处理（主导方和相关方）（4）政策性搬迁的税务处理）政策性搬迁的税务处理（5）特殊收入的处理：

如分期纳税、不征税收入）特殊收入的处理：

如分期纳税、不征税收入（6）特殊扣除的处理：

如非金融机构借款利息扣除等）特殊扣除的处理：

如非金融机构借款利息扣除等（7）其他特殊所得：

）其他特殊所得：

关联交易申报、同期资料等关联交易申报、同期资料等6.结算税款：

补、退（或抵）税结算税款：

补、退（或抵）税企业所得税汇算清缴概述企业所得税汇算清缴概述二二.汇算清缴的方法汇算清缴的方法企业所得税采取按年征收、分期（季）预缴年终汇算清缴、多退企业所得税采取按年征收、分期（季）预缴年终汇算清缴、多退少补办法，涉及：

全年应纳所得税额、全年应纳税所得额、预缴少补办法，涉及：

全年应纳所得税额、全年应纳税所得额、预缴税额和应补（退）税额，其中核心是年应纳税所得额税额和应补（退）税额，其中核心是年应纳税所得额退（补）企业所得税额退（补）企业所得税额=全年应纳税额全年应纳税额累计预缴税额累计预缴税额全年应纳税额全年应纳税额=全年应纳税所得额全年应纳税所得额税率税率可抵所得税额可抵所得税额

（一）扣除法

（一）扣除法应纳税所得额应纳税所得额=（收入总额（收入总额不征税收入不征税收入免税收入）免税收入）扣除项目扣除项目金额金额允许弥补亏损额允许弥补亏损额2.纳税调整法纳税调整法全年应纳税所得额全年应纳税所得额=纳税调整后所得纳税调整后所得所得减免所得减免所得抵免所得抵免亏损亏损弥补弥补纳税调整后所得纳税调整后所得=会计利润总额会计利润总额+纳税调整增加额纳税调整增加额纳税调整减少纳税调整减少额额（包括税法与会计差异调整（包括税法与会计差异调整不调账；会计差错调整不调账；会计差错调整应调账）应调账）企业所得税汇算清缴概述企业所得税汇算清缴概述项目项目项目项目会计会计会计会计税收税收税收税收纳税调整纳税调整纳税调整纳税调整增加增加增加增加纳税调整纳税调整纳税调整纳税调整减少减少减少减少收入收入收入收入未计未计未计未计应税应税应税应税已计已计已计已计不征税不征税不征税不征税扣除项目扣除项目扣除项目扣除项目未列支未列支未列支未列支允许扣除允许扣除允许扣除允许扣除已列支已列支已列支已列支不允许扣除不允许扣除不允许扣除不允许扣除亏损弥补亏损弥补亏损弥补亏损弥补弥补的以前年度亏损弥补的以前年度亏损弥补的以前年度亏损弥补的以前年度亏损以前年度损以前年度损以前年度损以前年度损益调整益调整益调整益调整应税收入应税收入应税收入应税收入允许扣除项目允许扣除项目允许扣除项目允许扣除项目收入项目的主要调整收入项目的主要调整一一.收入时间和金额的确认收入时间和金额的确认

（一）主要政策规定

（一）主要政策规定企业所得税的收入是广义的概念，不以会计核算企业所得税的收入是广义的概念，不以会计核算和是否缴纳增值和是否缴纳增值税为限税为限1.收入实现的时间收入实现的时间大多收入采取权责发生制，仅少量采取其他规则确认（主要有股大多收入采取权责发生制，仅少量采取其他规则确认（主要有股息和租金、利息等表息和租金、利息等表105020所列）所列）2.收入确认的金额收入确认的金额所取得的所有收入额，其中折扣、折让不全与增值税相同；所取得的所有收入额，其中折扣、折让不全与增值税相同；会员会员费、买一赠一、视同销售等特殊费、买一赠一、视同销售等特殊收入项目的主要调整收入项目的主要调整折扣折让折扣折让企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣扣除商业折扣后的金后的金额确定销售商品收入金额额确定销售商品收入金额债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现扣除现金金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为作为财务费用扣除财务费用扣除企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回的退货属于销售退回企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期当在发生当期冲减当期销售商品收入冲减当期销售商品收入收入项目的主要调整收入项目的主要调整买一赠一买一赠一企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认分摊确认各项的各项的销售收入销售收入收入项目的主要调整收入项目的主要调整会员费会员费申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内该会员费应在整个受益期内分期确认分期确认收入收入收入项目的主要调整收入项目的主要调整视同销售视同销售1.视同销售视同销售发生非货币性资产交换发生非货币性资产交换货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，但国务院财政、税务主管部门另有规定的职工福利和利润分配，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外除外企业企业内部处置内部处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，属在形式和实质上均不发生改变，不视同销售不视同销售确认收入，相关资确认收入，相关资产的产的计税基础延续计税基础延续计算计算企业将资产移送他人的，因资产所有权属已发生改变而不属于内企业将资产移送他人的，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同部处置资产，应按规定视同销售确定收入销售确定收入2.视同销售收入确定视同销售收入确定除另有规定外除另有规定外,应按照被移送资产的应按照被移送资产的公允价值公允价值确定销售收入确定销售收入收入项目的主要调整收入项目的主要调整

（二）常见调整

（二）常见调整发生情形发生情形表现形式表现形式处理及报表处理及报表未确认收入未确认收入

（1）账外收入，不入账（收入）账外收入，不入账（收入与规模不匹配、存货、成本和与规模不匹配、存货、成本和毛利异常）毛利异常）

（2）借款不收取利息）借款不收取利息（3）无法支付款项）无法支付款项

（1）调账，不调整）调账，不调整

（2）不调账，调整：

）不调账，调整：

10500“收入收入其他其他”收入挂账收入挂账挂计应付、预收款挂计应付、预收款跨年度收入跨年度收入与当年会计确认收入有差异与当年会计确认收入有差异调整：

调增或调减调整：

调增或调减10500“收入收入其他其他”或或105020（以下同时涉及（以下同时涉及500与与50X，仅列，仅列50X）未视同销售未视同销售各种视同销售情形各种视同销售情形

（1）调整：

）调整：

105010的收的收入和成本入和成本

（2）用于捐赠的，还需：

）用于捐赠的，还需：

差额部分调减；捐赠限差额部分调减；捐赠限额调整：

额调整：

105070收入项目的主要调整收入项目的主要调整二二.不征税收入不征税收入

（一）主要政策规定

（一）主要政策规定包括：

包括：

财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入政府性基金；国务院规定的其他不征税收入等三类等三类属于不征税收入的财政性资金：

国家投资、资金使用后要求归还属于不征税收入的财政性资金：

国家投资、资金使用后要求归还本金（借款）和有专门用途的财政性资金本金（借款）和有专门用途的财政性资金收入项目的主要调整收入项目的主要调整有专门用途的财政性资金有专门用途的财政性资金对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国专项用途并经国务院批准务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所的财政性资