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#ffff66'>浅谈会计电算化对审计的影响 摘 要会计电算化是会计发展的必然阶段与趋势它显著地提高了核算效率和准确率但也给审计带来了审计对象审计范围审计方法等重大变化产生了一系列新的审计风险因此我们应深入探讨产生这种新风险的原因具体影响的方面以及该采取何种应对措施以期为会计工作提供一些借鉴和参考
关键词会计电算审计影响
1概述
随着信息技术的飞速发展越来越多的企业实现了会计电算化信息技术已经融入到企业经济的各个环节大量的会计数据通过网络从企业内外有关的各部门直接采集企业内外的各部门也可根据授权通过互联网直接获取信息审计环境审计方法等都发生了很多变化但由于审计信息化的实现步伐远远落后于会计电算化的实现步伐使电算化审计风险与传统审计风险也产生了很大的差别给传统审计工作带来了一系列的影响
2会计电算化对审计的影响
21对审计线索的影响
审计人员是通过跟踪审计线索审核有关的经济业务的手工审计中审计人员利用会计凭证账簿报表等会计资料就能够从原始凭证开始核查到会计报表或者对报表之间报表与账簿之间的会计数据的勾稽关系进行审查通过这些可见的审计线索检查证账表数据所反映的经济业务的合法性等但电算化会计中审计人员不能够直接阅读这种会计信息原始凭证或记账凭证一经输入机内便以文件的形式存入机内的数据文件由于计算机采用磁性材料作为存储介质处理过程都在机内文件之间进行使审计人员难以像在手工操作环境下那样对经济业务进行追踪审查可见传统的手工审计方法已无法适应会计电算化发展的要求
22对审计内容的影响
会计电算化的特点决定了审计的内容包括对计算机处理和控制功能的审查改变了以往传统审计对纸面信息进行核对和检查因此电算化会计中的审计内容应当包括系统的开发与设计会计软件的程序数据文件以及输出的信息的真实性正确性等
23对审计方法的影响
在会计电算化下进行审计时首先要评估被审计单位的内部控制机制同时对于记账软件的各个模块和流程也必须要进行跟踪由于审计的内容扩大到电算化系统程序系统的设计与开发数据文件与内部控制等方面审计人员应把计算机当作一种提高审计质量和效率的有力工具来使用结合本企业的实际开发出既规范又具有充分保留和提供审计线索功能的审计软件
24对审计标准和准则的影响
由于审计线索审计内容以及审计方法等发生了一系列的变化在手工审计环境中制定的审计标准与审计准则也就很难适用在计算机特定的工作环境中可能产生的新问题需要针对性地制定相应新的工作标准这也构成了会计电算化条件下新的审计依据2006年财政部发布了48项注册会计师审计准则但上述准则中并没有专门针对电算化会计系统拟定的内容因此审计单位必须自己在实践工作中摸索和总结适合新情况的审计标准和工作规范 25对审计人员的影响
电算化审计总是人机审计在这一审计工作中起决定作用的仍然是审计人员但由于审计人员无法实施跟踪审计审计技术的改变使原有的审计方法难以进行审计工作这就要求审计人员不仅要具有丰富的会计财务审计知识和技能熟悉财经法规以及其他的审计依据而且还应掌握一定的现代信息处理方法和管理技术不仅要懂得审计软件的操作方法而且还应当根据审计过程所出现的种种问题及时编写出各种测试审查程序模块从长远的观点来看审计人员还应当掌握编写适合各种场合需要的审计软件建立起自己的电算化审计系统
3加强对会计电算化下审计的监控对策
对于会计电算化下的审计风险我们应采取相应的监控对策才能有效促进会计电算化审计事业的健康快速发展
1加强对原始数据的审核确保电算化系统所提供的各种输出会计信息包括会计凭证会计账簿会计报表等是准确和完整的对会计资料定期进行审计会计账务处理是否正确是否遵照《会计法》及有关法律法规的规定审核费用签字是否符合公司内控制度凭证附件是否规范完整等
2确保审查数据与书面资料的一致性如查看账册内容定期对账做到帐实相符帐证相符帐帐相符以及账表相符对不妥或错误的账表处理应及时调整
3监督数据保存方式的安全性合法性保护企业资产安全防止由经营业务的执行和记录而引起资产的损失防止出现非法修改历史数据的现象
4针对电算化系统的特点和固有的风险建立内部控制制度保证会计电算化系统的安全性以及系统处理与存储的会计信息的准确完整性并对系统运行各环节进行审查防止存在漏洞有效地维护资产和资源的安全保证包括会计信息在内的一切经济信息的完整正确与可靠
5做好并行审计运行情况的事后评价审计模块运行一段时间后审计人员应对运行情况进行评价通过对运行过程中出现的问题的处理评价识别其缺陷并予以纠正促进并行审计技术的有效使用此外还可总结并行审计技术方面的经验为在其它应用系统中设计和实施并行审计技术提供借鉴 随着知识经济时代的到来对很多学科产生了深刻的影响审计也不例外知识经济对审计的挑战主要表现为实行会计电算化后对审计带来的挑战现就我国会计电算化现状发展趋势及审计所面临的挑战作以下简要探讨
一我国会计电算化现状及发展趋势
随着信息技术的发展电算化会计系统已实现了从记账凭证到会计报表编制过程的自动化目前市场上商品化会计软件大部分属于核算型会计软件这类软件是以账务处理为核心其主要功能包括凭证输入形成总账及各种分类账账表查询输出财务报表及账本等
但现行的电算化会计系统是基于手工会计业务流程的会计系统并存在诸多不足因此我们认为企业资源计划系统EnterpriseResourcePlanning简称ERP系统将成为我国会计电算化的发展趋势
ERP系统将各不同模块之间的数据传递形成了一个供应链供应链上各个环节的信息高度集成实时反映企业的运营状况为管理决策提供及时准确的信息它不仅反映货币计量信息而且反映非货币信息不仅强调信息的可靠性而且强调信息的相关性和及时性体现了先进的财务会计管理会计成本会计思想能够满足信息使用者的多样化信息需求因此我们认为ERP系统将是我国会计电算化的发展趋势
目前北京用友软件股份有限公司就已开发运用了用友ERP-U8标准套件它改进了先前版本中的不足并总结归纳了用友产品成功用户的使用经验调整增强了部分产品的功能增加了生产管理产品并突出了几个行业和领域的应用形成了按行业及管理会计决策决策支持等领域设计的与之配套的多种标准套件
二我国审计目前所面临的挑战
随着我国会计电算化的普及会计电算化取代手工会计已是不可逆转的时代潮流越来越多的机关企业等组织机构采取电算化会计信息系统会计电算化实行后不可避免地对传统审计产生重要影响信息系统电算化后发生的变化向审计人员提出了挑战对传统的审计产生了重大影响主要表现在以下几个方面
1改变了审计线索实行电算化后会计数据的存储介质和形式会计数据的生成和传递方式都发生了变化审计人员很难甚至根本无法通过肉眼跟踪会计业务的处理也无法用传统的方法考查会计档案数据的安全性有效性完整性和准确性因此这种变化必将影响审计工作
计算机会计信息系统中的审计线索主要以两种方式存在一种是肉眼看得见的审计线索如输入的原始凭证记账凭证等原始文件打印出的会计账簿会计报表等另一种是肉眼看不见的审计线索如存储在软盘或硬盘上的会计数据库资料等这两种审计线索相互交叉相互补充共同构成会计系统的数据库为了更有效地审计计算机会计系统在系统设计和开发过程中必须提出审计要求系统的各种数据文件都应留下审计线索除应保证会计数据文件的打印输出外还应将会计数据文件以可审计的形式进行存储保留审计人员可利用计算机方便地获取被审计单位计算机会计信息系统中的数据文件通过必要的数据转换使其成为审计人员可识别的数据文件形式再进行各种数据的重新组合和处理以达到审计目的
2扩大了审计的内容和范围会计实现电算化以后由于电算化会计信息系统的特点审计人员除了对原有的审计范围和内容进行审计外还应审计以下事项审查和检测系统程序审查系统本身是否合规合法对系统的内部控制制度进行评审如人员控制职责控制输入控制修改控制等审查是否建全了机房管理制度如机房安全管理制度等[论文网]
3改变审计的技术方法审计人员应该把电子计算机当作一种有力的审计工具来使用另外采用计算机辅助审计方法可以更迅速有效地完成审阅核对分析比较等各项审查内容提高审计的效率和质量
4影响了审计标准和准则计算机会计信息系统中由于审计的对象有了重大的变化审计线索审计技术方法也受到影响而发生了变化应建立与新情况相适应的宴请准则美日英等国都制定了有关计算机审计的审计准则国际审计准则中对此也有专门的条款详细说明了计算机审计的范围目标程序技术及方法我国的《中国注册会计师独立审计准则》中也有涉及到计算机辅助审计的内容但针对日益发展的电算化会计信息系统及随之而出现的一系列新问题新情况审计准则中尚存在许多空白所以应建立相应的新的审计标准和准则如电算化审计人员培训考核标准电算化管理信息系统开发审计准则及其内部审计准则审计应用软件标准等
5提高了对审计人员素质的要求由于电算化信息系统的环境比手工处理的信息系统更为复杂因此要求审计人员必须具有计算机电算化信息系统和会计审计等知识和技能同时要求建立起新的岗位责任制和严格的内部控制制度如岗位可分为系统管理员操作员凭证审核员系统维护员等虽然会计软件增加了安全可靠性措施但这并不意味着审计人员可以降低工作难度降低对自身素质的要求面对会计电算化的高速发展我国大部分审计人员对其并不太熟悉加之计算机犯罪也呈上升趋势许多存在的问题不易发现因此要求审计人员不仅要具备传统审计技能还要具备丰富的计算机软硬件知识如系统分析系统设计程序设计系统测试等相关知识甚至要求有制定相应的审计程序能力同时提高对各种信息的分析和处理能力从而提供真实正确完整高效的审计信息
三我国审计界面对挑战采取的措施
面对会计电算化时代的挑战我国审计界正高瞻远瞩组织力量对未来审计适应电算化环境进行相关的研究提出相应对策
1积极培养具有复合性知识结构的审计人员由于电算化系统比手工系统更为复杂使得审计内容和范围也更为广泛和复杂审计人员除了要具有丰富的会计审计等方面的知识和技能外还应掌握一定的计算机知识和应用技术在审计组织中应培养一批计算机审计的系统开发人员从事设计和开发审计应用软件的工作建立计算机审计系统为此应采取妯下措施有步骤地对现有专职审计人员在计算机会计电算化系统的控制及计算机审计的技术方法等方面加以培训使他们能胜任计算机审计工作开展计算机审计正规教育借助高等学校的师资力量开设会计电算化信息系统审计控制用户计算机辅助审计技术等相关的课程使高等学校成为培养计算机审计后备人才的摇篮
2加快制定有关计算机审计标准的步伐虽然计算机审计并不改变审计的目标和准则但是实现会计电算化以后审计内容审计线索发生了重大变化审计的技术方法和手段也相应需要改变我国审计界正在原有的审计标准和准则的基础上进行一系列与新情况相适应的新的审计标准和准则方面的研究以规范计算机审计业务具体包括以下几方面的内容对电算化系统的要求包括系统设计开发运行维护等标准以及相应的内部控制制度对审计业务的要求确定具体的计算机审计标准审计过程审计效果评价指标及审计人员技术水平标准对计算机辅助审计技术的要求明确利用计算机辅助审计技术的步骤审计应用软件标准及计算机辅助审计技术的可用性和适合的计算机设备
3加强审计方法与计算机辅助审计技术研究目前虽然我国也研制了一些审计软件包括审计法规管理系统审计抽样软件以表格为模型的审计软件基建工程预决算软件工具箱式通用审计软件和各种专用审计软件但运用的为数不多大部分还停留在检查输入前的原始凭证和直接检查处理打印结果的手工审计方法上随着计算机硬件的不断更新换代和计算机应用技术的发展电算化系统也有了很大发展显然这时手工审计方法已达不到审计的目的审计人员承担的审计风险也不断增加因此迫切需要采用新的审计方法可从以下几个方面加强研究有
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